第3章事业单位资产的核算课件.ppt

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1、NO.3 事业单位资产的核算事业单位资产的核算第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 短期投资短期投资第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项第四节第四节 存货存货第五节第五节 长期投资长期投资第六节第六节 固定资产固定资产第七节第七节 在建工程在建工程第八节第八节 无形资产无形资产资产是指事业单位占有或者实用的能以货币计量的经济资源，包括各资产是指事业单位占有或者实用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按照流动性，可以分为事业单位的资产按照流动性，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产和非流动资产。NO.41 货币资金货币资金

2、流流动动资资产产是是指指预预计计在在1年年内内（包包括括1年年）变变现现或或者者耗耗用用的的资资产产。事事业业单单位位的的流流动动资资产产包包括括货货币币资资金金、短短期期投投资资、应应收收及及预预付付款款项项以以及及存存货货。其其中中应应收收及及预预付付款款项项包包括括财财政政应应返返还还额额度度、应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款和其他应收款。和其他应收款。NO.41 货币资金货币资金 现金的概念与管理要求现金的概念与管理要求货货币币资资金金是是以以货货币币形形态态存存在在的的资资产产。按按存存放放的的地地点点和和用用途途不不同同，货货币币资资金金分分为为库库存存现现金金

3、、银银行行存存款款和和零零余余额额账账户户用用款款额额度。度。库存现金库存现金钱账分管钱账分管 遵守现金的使用范围遵守现金的使用范围严格现金收付手续严格现金收付手续遵守库存现金的限额遵守库存现金的限额不得坐支现金不得坐支现金如实反映现金库存情况如实反映现金库存情况设置收付余三栏式设置收付余三栏式“现金日记账现金日记账”。由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；每每日日终终了了应应计计算算本本日日现现金金收收入入、支支出出合合计计数数和和结结存存数数，并并且且同同库库存存现现金金实实存存数数核核对

4、相符，做到日清月结，账款相符。对相符，做到日清月结，账款相符。月末终了，月末终了，“现金日记账现金日记账”的余额应与的余额应与“现金总账现金总账”的余额相符。的余额相符。库存现金的核算库存现金的核算 现金的总分类核算现金的总分类核算收入现金时，收入现金时，借借:库存现金库存现金 贷贷:有关账户有关账户支出现金时，支出现金时，借借:有关账户有关账户 贷贷:库存现金库存现金现金的明细核算现金的明细核算 现金清查的核算现金清查的核算出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查实地盘点。实地盘点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存

5、数与账存数核清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数核对，并编制对，并编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金额。如，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。银银行行存存款款是是指指事事业业单单位位存存入入银银行行或或其其他他金金融融机机构构账账户户上上的的货货币币，包包括括人人民币存款和外币存款两种。民币存款和外币存款两种。银行存款银行存款银行存款的概念与管理要求银行存款的概念与管理要求 银行存款户的管理原则。银行存款户的管理原则。通过银行存款户办理资金收付时，必须切实通过银行存款

6、户办理资金收付时，必须切实遵守银行规定的管理原则：见教材。遵守银行规定的管理原则：见教材。银行存款户的开立。银行存款户的开立。各事业单位在办理银行存款开户时，应按银行规各事业单位在办理银行存款开户时，应按银行规定填写定填写“开户申请表开户申请表”，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连同，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连同盖有单位公章和有权支配款项的个人名章的印鉴卡片一并送开户银行，再经盖有单位公章和有权支配款项的个人名章的印鉴卡片一并送开户银行，再经银行审查同意后方可开户。银行审查同意后方可开户。银行结算方式银行结算方式。现行结算方式有：支票、银行汇票、银行本票、商业现行结算方

7、式有：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。设设置置“银银行行存存款款日日记记账账”，进进行行序序时时核核算算。其其格格式式、内内容容与与现现金金日日记账基本相同记账基本相同。银行存款的核算银行存款的核算收入银行存款时，根据银行存收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，款收款凭证及有关单据，借借:银行存款银行存款 贷贷:有关账户有关账户总分类核算总分类核算 明细分类核算明细分类核算支出银行存款时，根据银行支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，存款付款凭证及有关单据，借借:有关账户有关账户 贷贷:银

8、行存款银行存款 将将银银行行存存款款日日记记账账的的记记录录同同银银行行的的对对账账单单进进行行核核对对时时，如如发发现现双双方余额不一致，其原因有二：方余额不一致，其原因有二：银行存款日记账的核对银行存款日记账的核对 记账有错漏。记账有错漏。如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账内；内；未达账项。未达账项。所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与开户行的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的开户行的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。会计事项。单位

9、与银行之间发生的未达账项有下列四种情况：单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况：银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账；银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账；银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账；银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账；单位已收款记账，而银行尚未办理收款；单位已收款记账，而银行尚未办理收款；单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。在实际工作中，若发现未达账项，应编制在实际工作中，若发现未达账项，应编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果相等，进行调节。调节后，双方余

10、额如果相等，一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账有错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。有错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单上的余额与单位银行存款账面余额都调整为正确数额，上的余额与单位银行存款账面余额都调整为正确数额，以相互核对。以相互核对。期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，外币存款的核算外币存款的核算以外币收取相关款项等，按照以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当

11、日的即收取款项或收入确认当日的即期汇率期汇率 借借:银行存款或应收账款银行存款或应收账款 贷贷:有关账户有关账户在在“银行存款银行存款”账户下分别按人民币和各种外币设置账户下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行核算。进行核算。发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币

12、余额。调整后的各种外币照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。计入相关支出。以外币购买物资、劳务等，以外币购买物资、劳务等，按即期汇率：按即期汇率：借借:有关账户有关账户 贷贷:银行存款银行存款 应付账款应付账款借借:银行存款或银行存款或 应付账款应付账款 贷贷:事业支出或经营支出事业支出或经营支出借借:事业支出或经营支出事业支出或经营支出 贷贷:银行存款或银行存款或 应付账款应付账款零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度的概念零余额账户用

13、款额度零余额账户用款额度纳纳入入国国库库集集中中支支付付制制度度改改革革的的事事业业单单位位，财财政政部部门门为为其其在在商商业业银银行行开开设设单单位位零零余余额额账账户户。单单位位零零余余额额账账户户用用于于财财政政部部门门授授权权支支付付。财财政政部部门门向向某某事事业业单单位位零零余余额额账账户户的的代代理理银银行行下下达达零零余余额额账账户户用用款款额额度度时时，该该单单位位的的单单位位零零余余额额账账户户用用款款额额度度增增加加。事事业业单单位位可可以以根根据据经经批批准准的的单单位位预预算算和和用用款款计计划划，自自行行向向单单位位零零余余额额账账户户的的代代理理银银行行开开具具

14、支支付付令令，从从单单位位零零余余额额账账户户向向收收款款人人支支付付款款项项，或或从从单单位位零零余余额额账账户户提提取取现现金金。代代理理银银行行在在将将事事业业单单位位开开具具的的支支付付令令与与事事业业单单位位的的单单位位预预算算和和用用款款计计划划进进行行核核对对，并并向向收收款款人人支支付付款款项项后后，于于当当日日通通过过事事业业单单位位的的零零余余额额账账户户与与财财政政国国库库单单一一账账户户进进行行资资金金清清算算。资资金金清清算算后后，事事业业单单位位零零余余额账户的余额为零，因此，该账户称为零余额账户。额账户的余额为零，因此，该账户称为零余额账户。在在国国库库集集中中支

15、支付付制制度度下下，财财政政部部门门在在商商业业银银行行开开设设的的财财政政零零余余额额账账户户也也可可以以用用来来为为事事业业单单位位支支付付款款项项。财财政政零零余余额额账账户户用用于于财财政政直直接接支支付付。当当事事业业单单位位根根据据经经批批准准的的预预算算和和用用款款计计划划购购买买物物品品或或服服务务时时，向向财财政政部部门门申申请请财财政政直直接接支支付付。财财政政部部门门经经审审校校无无误误，向向财财政政零零余余额额账账户户的的代代理理银银行行开开具具支支付付令令，通通过过财财政政零零余余额额账账户户将将款款项项支支付付给给收收款款人人。每每日日终终了了，当当代代理理银银行行

16、与与财财政政国国库库单单一一账账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。收收到到单单位位零零余余额额账账户户代代理理银银行行送送来来的财政授权支付到账通知书时，的财政授权支付到账通知书时，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算账户设置：账户设置：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账科总账科目。目。事业单位从单位零余额账户提事业单位从单位零余额账户提取现金时，取现金时，借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度开具支付令从

17、单位零余额账户中向收款人支付购买货品开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项时，或劳务的款项时，借：事业支出借：事业支出 存货存货 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户财政零余额账户存款存款”总账科目进行核算。总账科目进行核算。NO.42 短期投资短期投资的概念与特征短期投资的概念与特征 短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1

18、年（含1年）的投资。其特点如下：投资对象主要是国债；短期投资具有高度的变现性，可根据需要随时变现，其流动性在单位的资产中仅次于货币资金；投资的目的不是控制被投资单位或对其实施重大影响，而是利用正常经营中暂时多余的资金，谋求高于银行存款利息收人的利益；短期投资持有期限较短，这里的短期持有是指投资的意向，而非实际持有时间。短期投资的核算短期投资的核算在取得短期投资时，按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借:短期投资 贷:银行存款持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借:银行存款 贷:其他收入投资收益 取得与持有短期投资取得与持有短期投资 持有期间收到利息持有期间收

19、到利息2013年1月1日，某事业单位购入2011年1月1日发行的国库券，面值10 000元，还本期为 3年，年利率为 6，每半年支付一次利息，实际支付购入价格及税费为11 000元。购入时，账务处理为：借：短期投资债券投资 11 000 贷：银行存款 11 0002013年7月1日收到利息时：借：银行存款 300 贷：其他收入投资收益（10 0006%612）300 出售或到期收回短期投资出售或到期收回短期投资 转让短期投资或到期收回短期国债本息:借:银行存款（实际收到金额）其他收入投资收益（借方差额）贷:短期投资（成本）其他收入投资收益（贷方差额）将【上例】中持有 2011年1月1日发行的国

20、库券，于2013年7月5日转让，实际取得价款11 020元，款项存入银行。其会计分录为：借：银行存款 11 020 贷：短期投资债券投资 11 000 其他收入投资收益 20NO.43 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项是指事业单位在其业务活动中形成的债权，如财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款产生于事业单位的运营活动，而其他应收款产生于事业单位的非营运活动。财政应返还额度是指年终终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。财政应返还额度财政应返还额度

21、 财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财财政政部部门门对对事事业业单单位位的的财财政政应应返返还还额额度度采采用用先先注注销销后后恢恢复复的的管管理理办办法法。即即年年度度终终了了，财财政政部部门门对对事事业业单单位位的的财财政政应应返返还还额额度度先先进进行行注注销销；次次年年初初，财财政政部部门门对对事事业业单单位位的的财财政政应应返返还还额额度度再再予予以以恢恢复复，供供事事业业单单位位在在额度内使用。额度内使用。零零余余额额账账户户包包括括财财政政零零余余额额账账户户和和单单位位零零余余额额账账户户，故故财财政政应应返返还还额额度度也也包包括括财财政政零零余余额额账账户户的的财财

22、政政应应返返还还额额度度和和单单位位零零余余额额账账户户的的财财政政应应返还额度。返还额度。年年终终，事事业业单单位位根根据据本本年年度度财财政政直直接接支支付付预预算算指指标标数数与与当当年年财财政政直直接接支支付实际支出数的差额，付实际支出数的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算账户：账户：“财政应返还额度财政应返还额度”总账科目总账科目根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额，数的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还

23、额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，根据两者的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作会计处理；待实际使用下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作会计处理；待实际使用恢复的额度时，恢复的额度时，借：事业支出借：事业支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，借：零余额账户用款额度借：零余

24、额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 实际使用恢复的额度时，实际使用恢复的额度时，借：事业支出借：事业支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 应应收收票票据据是是指指事事业业单单位位因因销销售售产产品品从从事事经经营营活活动动而而收收到到的的商商业业汇汇票票。商商业业汇汇票票按按其其承承兑兑人人不不同同，分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票。应应收收票票据据按按是是否否计计息息划划分分，可可分分为带息票据和不带息票据。为带息票据和不带息票据。应收及预付款项应收及预付款项这部分内容与企业会计基本这部分内容与企业会计基本 相同，不做详细介绍。相同

25、，不做详细介绍。应收票据应收票据 应收票据一般业务的核算应收票据一般业务的核算 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算借：银行存款（即扣除贴现息后的净额）借：银行存款（即扣除贴现息后的净额）经营支出（按贴现息部分）经营支出（按贴现息部分）贷：应收票据（按应收票据的票面金额）贷：应收票据（按应收票据的票面金额）事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期目的利息，将其余额即贴现净值支付给意接受时，要

26、预扣自贴现日至到期目的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。应收账款的概念应收账款的概念 应应收收账账款款是是指指事事业业单单位位因因提提供供劳劳务务、开开展展有有偿偿服服务务以以及及销销售售产产品品等等业业务务形形成成的的应向客户收取的款项。应向客户收取的款项。应收账款的计价应收账款的计价 一一般般而而言言，事事业业单单位位赊赊销销商商品品或或提提供供劳劳务务等等，应应按按买买卖卖成成交交时时的的实实际际金金额额入入账账。但在具体计算应收账款的入账金额时，应考虑折扣因素：但在具体计算应收账

27、款的入账金额时，应考虑折扣因素：（1）商业折扣。）商业折扣。（2）现金折扣。）现金折扣。应收账款的核算应收账款的核算 （1）（2）（3）应收账款应收账款销售产品提供劳务、发生应收销售产品提供劳务、发生应收账款：账款：借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费为购货单位代垫的为购货单位代垫的包装费和运杂费，包装费和运杂费，借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款收到应收账款时，按实收到应收账款时，按实际金额：际金额：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款的概念预付账款的概念 预预付付账账款款是是按按照照购购货货、劳劳务务合合同同预预付付给

28、给供供应应单单位位的的款款项项。预预付付账账款款按按实实际际发发生生的的金额入账。金额入账。预付账款预付账款 预付账款的发生与结算核算预付账款的发生与结算核算（1）按购货、劳务合同规定预付货款）按购货、劳务合同规定预付货款时，时，借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政补助收入财政补助收入（3）收到固定资产、无形资产时，）收到固定资产、无形资产时，借：固定资产、无形资产借：固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资固定资产或无形资产产或无形资产 同时，同时，借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出 贷：预付账款、银行

29、存款、贷：预付账款、银行存款、零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、财政补助收入财政补助收入（2）收到货物或劳务时，就根据发票账）收到货物或劳务时，就根据发票账单等列明的金额，单等列明的金额，借：存货或事业支出借：存货或事业支出 贷：预付账款、贷：预付账款、银行存款、银行存款、零余额账零余额账户用款额度、户用款额度、财政补助收入财政补助收入 逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以

30、核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。预付账款的核销预付账款的核销具体账务处理如下：具体账务处理如下：（1）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款（2）报经批准予以核销时，）报经批准予以核销时，借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额，）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入其他应收款其他应收款 其他应

31、收款的概念其他应收款的概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账。其他应收款核算其他应收款核算（1）发生各种其他应收款时：发生各种其他应收款时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款（2）结算其他应收款在时：）结算其他应收款在时：借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款贷：其他应

32、收款（3）备用金的核算）备用金的核算 财务部门核定并发放备用金时，财务部门核定并发放备用金时，借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时，根据报销数用现金补足备用金定额时，借：事业支出借：事业支出 贷：库存现金贷：库存现金逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核收到所购物资，且确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记

33、。其他应收款的核销其他应收款的核销具体账务处理如下：具体账务处理如下：（1）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款（2）报经批准予以核销时，）报经批准予以核销时，借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（3）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额，）已核销应收账款在以后期间收回时，按照实际收回的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入NO.45 存货存货是指事业单位在开展业务活动及存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用

34、而储存的各种材料、其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物固定资产标准的用具、装具、动植物等。等。事业单位设置事业单位设置“存货存货”账户，用于核算存货的实际成本。账户，用于核算存货的实际成本。存货核算使用的主要账户存货核算使用的主要账户 事业单位还应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算，事业单位还应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算，并应当通过明细核算或辅助登记的方式，登记取得存货成本的资金来源并应当通过明细核算或辅助登记的方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政

35、专项资金和其他资金）。（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本账户下设置发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本账户下设置“生产成生产成本本”明细账户，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的明细账户，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本账事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本账户核算。户核算。购入的存货验收入库，按确定的成本，购入

36、的存货验收入库，按确定的成本，借：存货借：存货 贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度 存货的核算存货的核算属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），（不含增值税进项税额），借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款购入存货购入存货自行加工存货验收入库后，按照所发生的实际成本，自行加工存货验收入库后，按照所发生的实际成本，借：存货（相关明细科

37、目）借：存货（相关明细科目）贷：存货（生产成本）贷：存货（生产成本）自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借：存货（生产成本）借：存货（生产成本）贷：存货贷：存货”科目（领用材料相关的明细科目）科目（领用材料相关的明细科目）应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款自行加工存货自行加工存货 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库：借：存货（成本）借：存货（成本）贷：银行存款（相关税费、运输费）贷：银行存款（相关税费、运输费）其他收入（差额）其他收入（差额）按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记按照名义金额入账的情况

38、下，按照名义金额，借记“存货存货”科目，贷记科目，贷记“其其他收入他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货

39、输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义价格（即人民币按照名义价格（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。外。接受捐赠、无偿调入的存货的账务处理接受捐赠、无偿调入的存货的账务处理 发出存货的计价发出存货的计价 发出存货的账务处理发出存货的账务处理 账务处理账务处理（1）开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，）开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本，借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：存货贷：存货根据现行根据现行事业单位单位会计

40、制度事业单位单位会计制度的规定，存货发出时，应当根据实际的规定，存货发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或加权平均法确定发出存货的实际成本。情况采用个别计价法、先进先出法或加权平均法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。（2）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 存货盘点存货盘点存货清查盘点存货清查盘点 事业单位的存货应当

41、定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。后进行账务处理。盘盈的核算盘盈的核算 盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值，盘盈的存货，

42、按照确定的入账价值，借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 盘亏的核算盘亏的核算属属于于增增值值税税一一般般纳纳税税人人的的事事业业单单位位购购进进的的非非自自用用材材料料发发生生盘盘亏亏或或者者毁毁损损、报报废废的的，转转入入待待处处置置资资产产时时，按按照照存存货货的的账账面面余余额额与与相相关关增增值值税税进进项项税税额额转出金额的合计金额，转出金额的合计金额，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货（存货的账面余额）贷：存货（存货的账面余额）应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）。应缴增值税（进项税额转出）。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面

43、盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，余额，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货报经批准予以处置时，按照报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的相应金额，科目的相应金额，借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 长长期期投投资资是是指指事事业业单单位位依依法法取取得得的的，持持有有时时间间超超过过1年年（不不含含1年年）的的各各种种股股权权和和债权性质的投资。债权性质的投资。按长期投资性质不同，长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资。按长期投资性质不同，长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资。核算

44、使用的会计科目核算使用的会计科目NO.45 长期长期 投投 资资概念和分类概念和分类长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本:借借:长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:银行存款银行存款同时，按照投资成本金额，同时，按照投资成本金额，借借:事业基金事业基金 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资取得长期股权投资取

45、得长期股权投资 以货币资金取得的长期股权投资以货币资金取得的长期股权投资长期股权投资长期股权投资以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，作为投资成本，借借:长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费，按发生的相关税费，借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 应缴税费应缴税费同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借借:非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧（已计提折旧）累计折

46、旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面金额）贷：固定资产（账面金额）取得长期股权投资取得长期股权投资 以固定资产取得的长期股权投资以固定资产取得的长期股权投资长期股权投资长期股权投资以无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费以无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，作为投资成本，借借:长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资 贷贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费，按发生的相关税费，借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 应缴税费应缴税费同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金

47、，借借:非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销（已计提摊销）累计摊销（已计提摊销）贷：无形资产（账面金额）贷：无形资产（账面金额）取得长期股权投资取得长期股权投资 以无形资产取得的长期股权投资以无形资产取得的长期股权投资持有长期股权投资的核算持有长期股权投资的核算长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借：银行存款 贷：其他收入投资收益 报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资股权投资 实现转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金长期投资 贷：

48、待处置资产损溢处置资产价值转让长期股权投资的核算转让长期股权投资的核算长期股权投资核销的核算长期股权投资核销的核算将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借：待处置资产损溢 贷：长期投资长期股权投资报经批准予以核销时，借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。账务处理如下：长期债权投资长期债权投资 长长期期债债券券投投资资在在取取得得时时，按按照照其其实实际际成成本本作作为为投投资资成成本本。以以货货币币资资金金购购入入的的长长期期债债券券投投资资，按按照照实实际际支支

49、付付的的全全部部价价款款（包包括括购购买买价价款款以以及及税税金金、手续费等相关税费）作为投资成本，手续费等相关税费）作为投资成本，借：长期投资借：长期投资长期债权投资长期债权投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时，按照投资成本金额，同时，按照投资成本金额，借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资取得长期债权投资取得长期债权投资 长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益长期债券投资持有期获取利息的核算长期债券投资持有期获取利息的核

50、算 对外对外 转让以及到期兑付的长期债券投资本息，按实际收到的金额，转让以及到期兑付的长期债券投资本息，按实际收到的金额，对外转让或到期收回长期债券投资对外转让或到期收回长期债券投资同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资长期债权投资（实际成本）长期债权投资（实际成本）借记或贷记借记或贷记“其他收入（实际金额与账面金额的差额）其他收入（实际金额与账面金额的差额）固定资产是指事业单位持有的使用期限在固定资产是指事业单位持有