企业管理财务会计考试重点作业成本法课件.ppt

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1、作业成本法成本管理的飞跃引例：新风公司的定价困惑新风公司生产两种产品A和B，采用成本的20%加成定价。经过计算公司对A产品定价258元（单位成本210），B产品定价168元（单位成本140元）。两种产品的销量都很好。两种产品的产量各增加了1000件。然而，随着规模的增加，产品的销售量增加，企业的利润反而减少。请你为新风公司的定价问题提出合适的解决办法。引例：新风公司的定价困惑项目产品A产品B生产数量6000件2000件直接材料540 000元90元/件120 000元60元/件直接人工9000小时30元/小时45元/件2000小时30元/小时30元/件制造费用550 000元如果按照人工工时分

2、配制造费用：如果按照人工工时分配制造费用：550 0009/11=450 000（每件（每件75元）元）A产品的单位总成本产品的单位总成本210550 0002/11=100 000（每件（每件50元）元）B产品的单位总成本产品的单位总成本140引例：新风公司的定价困惑经过工艺流程研究发现：制造成本包括三种作业类型：作业类型成本总额成本动因产品A产品B质量控制25万抽检件数600件400件机器调控10万调控次数3次2次材料整理20万材料用量30002000合计55万引例：新风公司的定价困惑制造成本包括三种作业类型：作业类型 成本总额 成本动因 产品A 产品B质量控制 25万抽检件数 600件1

3、5万400件10万机器调控 10万调控次数 3次 6万 2次 4万材料整理 20万材料用量 3000 12万2000 8万合计55万33万22万引例：新风公司的定价困惑经过重新计算，A产品的单位成本190元，应该定价228元/件。B产品的单位成本200元，应该定价240元/件。作业成本法应用的原因激烈的竞争压力导致毛利下降。企业希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本。经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高。作业成本法（ABC）Activity-Based-Cos

4、ting作业成本核算基础，解决“是多少”的问题，满足决策所需要的成本信息需求。作业成本管理核心和关键，解决“应该是多少”、“为什么是多少”的问题。一、作业成本计算产生的背景产生的背景制造费用的比例小 大产品结构相似、品种单一 产品个性化传统分配基础不影响决策 影响决策关键：成本动因不准确关键：成本动因不准确/因果关系不恰当因果关系不恰当产品成本的内容及其计算成本：是企业生产产品或提供劳务过程中所耗费资源的货币表现。产品成本的分类直接材料直接人工制造费用 常用的制造费用分配基础又直接人工小时、直接人工成本、机器加工小时、材料处理数量或产品数量。直接成本直接成本间接成本，需要归集与分配间接成本，需

5、要归集与分配传统成本分配过程服务部门1服务部门2服务部门3生产部门甲生产部门乙产品A产品B产品C传统成本计算方法的目标是为成本计量而设计传统成本计算方法的目标是为成本计量而设计成本对象：成本为之发生，并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。产品：如复印纸、包装纸服务：如维修、运输部门：如生产部门、工程部项目：如研发项目、市场推广项目作业：如整理库存、客户支持作业成本法下的成本关系原理：视企业的工资流程为一系列作业的集合，成本管理的中心由“部门”转化为“作业”。产品消耗作业、作业消耗资源资源成本 作业活动 产品一、作业成本计算制造费用的归集与分配全全部部资资源源成成本本原料处理原料处理制造

6、中心制造中心质量控制质量控制 设备维修设备维修 产品产品 A产品产品B 第一阶段成本动因第一阶段成本动因（资源动因）（资源动因）第二阶段成本动因第二阶段成本动因（作业动因）（作业动因）一、作业成本计算具体程序1.区分作业类型2.确定作业的成本动因（Cost Driver）3.设立同质同质成本库（归集同一动因）4.计算分配率5.分配至产品一、作业成本计算制造成本的分级：有助于成本动因的确定1.产量级产量2.批次级产品批次3.产品级产品种类或生产线4.规模级不分配成本动因的确定如果不合理就失去了作业成本法的意义产量级批次级产品级规模级原料使用量、机器小时原料成本、直接人工时数直接人工成本、电费采购

7、次数或成本机器整备次数或成本检验次数或成本运送时间或成本制程改变次数或时间机器维修次数或时间产品研发时间或成本产品设计时间或成本厂房折旧费用工厂主管薪资企业广告费成本类型成本类型成本动因成本动因一、作业成本计算识别成本动因的方法：难点、关键1.专家意见2.经验法则3.统计分析小结：作业成本法与传统成本法的主要区别小结：作业成本法与传统成本法的主要区别传统成本法传统成本法作业成本法作业成本法每个部门或整个工厂只有一个每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性成本库通常缺乏同质性存在较多的同质间接成本库存在较多的同质间接成本库制造费用分配基础

8、不一定是成制造费用分配基础不一定是成本动因本动因制造费用分配基础极可能为成制造费用分配基础极可能为成本动因本动因制造费用分配基础通常是财务制造费用分配基础通常是财务变量，如直接人工变量，如直接人工制造费用分配基础常为非财务制造费用分配基础常为非财务变量，如测试时间等变量，如测试时间等间接生产费用的分配仅满足了间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配与产出量相关的费用分配制造费用的分配兼顾了非产出制造费用的分配兼顾了非产出量相关的费用分配量相关的费用分配不精确的成本信息，成本决策不精确的成本信息，成本决策相关性较弱相关性较弱较精确的成本信息，成本决策较精确的成本信息，成本决策相关性较强相

9、关性较强三、作业成本管理作业链价值链（作业消耗资源）作业是管理的中心方法：1、区分区分增值作业增值作业与非增值作业非增值作业2、进一步分析、进一步分析提高效率提高效率设法消除设法消除寻找根源寻找根源目目标标：持持续续改改善善三、作业成本管理制造厂商的作业流程原料验收1天入库3天待料1天运至工厂1天包装1天机器整备1天制造1天检验1天产品测试1天成品入库2天运至客户5天检验检验闲置闲置检验检验检验检验闲置闲置运送运送闲置闲置闲置闲置运送运送制造制造制造制造三、作业成本管理制造时间增值作业检验时间运送时间 非增值作业闲置时间无法避免无法避免部分可避免部分可避免可避免可避免措施：措施：作业消除作业消

10、除消除不必要的作业消除不必要的作业作业选择作业选择例如：选择低成本作业例如：选择低成本作业作业减少作业减少例如：改进生产工艺或产品；提高前道作业质量例如：改进生产工艺或产品；提高前道作业质量作业共享作业共享例如：采用通用性高的零件例如：采用通用性高的零件三、作业成本管理瑕疵产品返工返工数量设计缺陷、材料质量、工人技术、机器故障案例：惠普公司的作业成本法RNDRND（网络设备制造部门）是惠普公司第一批使（网络设备制造部门）是惠普公司第一批使用作业成本法的部门。用作业成本法的部门。过去，会计系统只有两个成本动因：直接人工小过去，会计系统只有两个成本动因：直接人工小时和插孔的数量时和插孔的数量新系统

11、发展为新系统发展为9 9个成本动因：个成本动因：轴装插孔的数量轴装插孔的数量线装插孔的数量线装插孔的数量DIPDIP插孔的数量插孔的数量手工插孔的数量手工插孔的数量测试小时数测试小时数焊点的数量焊点的数量面板数量面板数量部件数量部件数量狭槽数量狭槽数量案例：续成本动因的增加带来了对系统太复杂的担忧成本动因的增加带来了对系统太复杂的担忧增加的成本可能超过了它带来的收益。增加的成本可能超过了它带来的收益。RNDRND的工程经理很高兴运用了作业成本法。它在的工程经理很高兴运用了作业成本法。它在很大程度上影响了新产品的设计。比如，它能够很大程度上影响了新产品的设计。比如，它能够显示出人工插孔的费用比机

12、械插孔高三倍，那么显示出人工插孔的费用比机械插孔高三倍，那么设计就应该包括更多的机械插孔。设计就应该包括更多的机械插孔。成本动因数量的增加是因为会计人员和管理者对成本动因数量的增加是因为会计人员和管理者对于设计和生产流程的经济性有了更好的理解。运于设计和生产流程的经济性有了更好的理解。运用作业成本核算系统对产品设计者产生了正面的用作业成本核算系统对产品设计者产生了正面的影响。影响。存在的问题1.作业的区分2.成本动因的确定3.信息处理成本三、作业成本管理对作业成本法的再认识作业成本法的缺陷：作业成本法的缺陷：1.作业成本法的基础成本资料仍然来源于传作业成本法的基础成本资料仍然来源于传统的成本计

13、算。统的成本计算。2.在确定作业中心和成本动因时，具有人为在确定作业中心和成本动因时，具有人为性。性。3.实施成本较高。实施成本较高。对作业成本法的再认识适用作业成本法的条件：适用作业成本法的条件：1.制造费用在产品成本结构中比重较大。制造费用在产品成本结构中比重较大。2.企业规模大，产品种类繁多。企业规模大，产品种类繁多。3.产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。认。4.计算机技术较高。计算机技术较高。练习某厂准备参加一项政府采购投标，该投标产品预计成本有关资料如下：直接材料 87 000元直接人工 40 000元（1000小时）材料搬运次数 20次机器

14、维修保养小时 50检验次数 10如果以成本加成30%确定投标价，价格为多少？实务焦点IC产业一直被认为是电子工业的“产业稻米”，而电子工业又是政府最为重视的战略性工业。集成电路技术和相关产品对我们的生活造成了极大的改变。集成电路的制造过程非常复杂，单一产品的制程往往需要经过二三百个制造步骤。就产品成本而言，材料成本15%左右，直接人工3%4%，制造费用占80%以上。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是

15、错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;

16、一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不

17、管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是

18、要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛

19、，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。