销售与收款循环审计解析课件.pptx

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1、本章主要内容1.分项审计与业务循环审计2.销售与收款循环概述 3.销售与收款循环的控制测试 4.营业收入审计5.应收账款与坏账准备审计 第1页/共66页学习目标1.了解该循环主要业务活动及其涉及的主要凭证、记录2.理解该循环内部控制的关键环节3.了解该循环的控制测试 4.熟悉该循环涉及相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法5.熟练运用函证应收帐款6.熟练掌握销售截止性测试营业收入第2页/共66页第第1 1节分项审计与业务循环审计节分项审计与业务循环审计二、二、业务循环审计一、分项审计一、分项审计按会计报表项目组织的审计；指按业务循环组织的审计。购货与付款购货与付款筹资与投资筹资与投

2、资销售与收款销售与收款生产与费用生产与费用货币资金货币资金第3页/共66页审计方法审计方法优点优点缺点缺点分项审计法分项审计法与账户设置体系相吻合与账户设置体系相吻合与会计报表格式相吻合与会计报表格式相吻合操作方便操作方便 与按业务循环进行的与按业务循环进行的内控测试严重脱节内控测试严重脱节 循环审计法循环审计法 与与按按业业务务循循环环进进行行的的内内控测试直接联系控测试直接联系 加深对经济业务的理解加深对经济业务的理解 便于合理分工审计工作便于合理分工审计工作 对对不不同同会会计计报报表表项项目目进进行行 交叉复核交叉复核提高审计工作效率和效果提高审计工作效率和效果 操作不方便操作不方便三

3、、两种审计方法的优缺点三、两种审计方法的优缺点第4页/共66页一、与会计报表项目的关系一、与会计报表项目的关系 收入应交税费应收账款应收票据预收账款销售费用税金附加应交税费第2节销售与收款循环概述第5页/共66页二、主要业务活动与单证 接受订单后通常应编制一式多联的接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。1接受顾客订单2批准赊销信用。签字设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险第6页/共66页 设立这项控制程序的目的是为了

4、防止仓库在未设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。经授权的情况下擅自发货。3按销售单供货。签字4按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。第7页/共66页（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。控制程序：5向顾客开具账单（发票）包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。依据发运凭证和相应的经批准的销售单开具。（3）独立检查销售

5、发票计价和计算的正确性第8页/共66页（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。6记录销售（1）只依据附有有效装运凭证、销售单和销售发票记录销售。（6）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。（5）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性第9页/共66页 现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单客户对账单7.收到现金或转账支票8.退货、折扣或折让贷项通

6、知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐9.注销坏账坏账审批表10.提取坏账准备第10页/共66页制定销售计划接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单位装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账生产部门销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门出纳第11页/共66页1.1.销货业务的内部控制销货业务的内部控制 2.2.控制测试控制测试第3节内部控制与控制测试第12页/共66页关键内部控制点重要控制程序主要控制测试1.适当的职责分离（有助于防止各种有意或无意的错误）1.收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明细账；2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；3.赊销批

7、准职能与销货职能分离。观察有关人员的活动，及与这些人讨论。2.正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）1.销货前，赊销业经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。检查凭证有无在三个关键点上经过审批。3.充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标）例如，在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。检查凭证和记录销货业务的内部控制和控制测试销货业务的内部控制和控制测试第13页/共66页关键

8、内部控制点重要控制程序主要控制测试4.凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。6.内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告，或其他

9、独立人员在他们核查的凭证上的签字。销货业务的内部控制和控制测试销货业务的内部控制和控制测试第14页/共66页销售业务职务分离制度1)接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。2)填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。3)开具发票的人，不能同时负责发票的审核。4)退货验收人员，不能进行退货账务处理。5)应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。第15页/共66页第第4 4节节 营业收入审计营业收入审计 第16页/共66页一、审计目标1.确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；3.确定营业收入的会计处理是否正确；4.确定营

10、业收入的披露是否恰当。第17页/共66页1.获取或编制*明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(账账核对，账表核对）2.根据实际情况，选择以下方法对*进行分析程序3.检查*会计处理是否正确4.抽查*的大额原始凭证n5.实施函证、监盘、截止性等测试n6.验明*的列报与披露是否恰当，检查附注中是否披露n与*有关的信息第18页/共66页二、审计程序1.获取或编制营业收入项目明细表，账账、账表核对2.查明营业收入的确认原则、方法3.实施分析程序4.审查售价是否合理（关注关联方）5.审查营业收入的会计处理是否恰当6.实施销售的截止测试第19页/共66页10.检查在利润表上的披露

11、9.检查有无特殊的销售行为（售后回购、以旧换新等）8.检查销售折扣、销售退回与折让业务7.查找未经认可的大额销售表内披露报表表外披露附注手段：结合应收账款的函证关注：原因和条件；审批手续；数额计算；退回的产品是否已验收入库，并登记入账toto第20页/共66页销售或结算方式销售或结算方式 收入实现标志收入实现标志 交款提货（现销）交款提货（现销）开出发票、提货单开出发票、提货单 预收货款预收货款 产品发出产品发出 托收承付托收承付 产品发出产品发出,办妥收款手续办妥收款手续 委托代销委托代销 商品已销售并收到代销清单商品已销售并收到代销清单 分期收款分期收款 合同规定收款日合同规定收款日 第2

12、1页/共66页长期工程长期工程 条件：条件：a.a.能够确定总收入；能够确定总收入；b.b.能够确定总成本；能够确定总成本；c.c.技术上能确定完工百分比；技术上能确定完工百分比；d.d.收到部分货款收到部分货款 完工进度完工进度 委托外销委托外销 收到代办的发运凭证、收到代办的发运凭证、银行交款凭证银行交款凭证转让房地产、商品房转让房地产、商品房 办理移交、提交发票办理移交、提交发票结账单结账单 第22页/共66页例题：例题：注册会计师于注册会计师于20092009年年2 2月月1515日审查某公司日审查某公司20082008年度产品销售业务时发现年度产品销售业务时发现,该公司该公司于于12

13、12月月2727日售给外地某厂产品日售给外地某厂产品800800件件,每件售价每件售价14001400元元,计计11200001120000元。已向银行元。已向银行办理了托收手续办理了托收手续,尚未尚未 作为产品销售收入和应收账款入账。该产品的单位成本作为产品销售收入和应收账款入账。该产品的单位成本13 13 0000元元,该公司适用的增值税率为该公司适用的增值税率为17%,17%,所得税率为所得税率为25%,25%,法定盈余公积金的提取比例法定盈余公积金的提取比例为为10%,10%,法定公益金的提取比例为法定公益金的提取比例为5%5%。第23页/共66页调整账项:1)1)补记收入和应交的增值

14、税补记收入和应交的增值税:借借:应收账款应收账款 13104001310400 贷贷:主营业务收入主营业务收入 11200001120000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 190400190400 2)2)补转已售产品的成本补转已售产品的成本:借借:主营业务成本主营业务成本 1 0 40 0 001 0 40 0 00 贷贷:库存商品库存商品 1 0 40 0 1 0 40 0 00003)3)补记应交的所得税补记应交的所得税:借借:所得税费用所得税费用 20 00020 000 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 20 00020 000第24页/共66页4 4）结转利润）结

15、转利润借：主营业务收入借：主营业务收入 1120 0001120 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1040 001040 00 所得税费用所得税费用 20 00020 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 60 00060 0004)4)补提法定盈余公积金和公益金补提法定盈余公积金和公益金 借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 9 0009 000 贷贷:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 6 0006 000 公益金公益金 3 0003 000返回返回第25页/共66页分析程序1.1.本期与上期本期与上期的总额比较；的总额比较；2.2.本期各月本期各月的波动比较

16、，的波动比较，3.3.本期和上期的重要产品的本期和上期的重要产品的毛利率毛利率比较；比较；4.4.重要客户重要客户的销售额和毛利率比较。的销售额和毛利率比较。X X公司公司20092009年度年度1 11212月份未审营业收入、营业月份未审营业收入、营业成本列示如下：成本列示如下：例题例题第26页/共66页月份月份营业收入营业收入营业成本营业成本178007800756675662760076006764676437400740065126512477007700676867685780078006981698167850785069476947779507950711571158770077

17、0068306830976007600683268321079007900711171111181008100728072801218900189001513915139合计合计1043001043009184591845第27页/共66页应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：11月份。该月份毛利率为月份。该月份毛利率为3%3%，远远低于全年平均毛利，远远低于全年平均毛利率率12%12%和其他各月毛利率。和其他各月毛利率。1212月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高；月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高；毛利率达到毛利率达到

18、20%20%，远高于全年平均毛利率，远高于全年平均毛利率12%12%。返回返回第28页/共66页一、目的 *截止测试主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。即应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。二、三个关键日期A 发票开具日期或者收款日期；B 记账日期；C 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。第29页/共66页三、三条测试路线1.以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证；直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。2.以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录；对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出

19、虚假记录和重复记录。3.以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录。基本同以销售发票为起点，但会忽略客户自提货的销售。返回返回第30页/共66页第第5 5节节 应收账款与坏账准应收账款与坏账准备审计备审计 第31页/共66页一、应收账款审计一、应收账款审计（一）应收账款的审计目标（一）应收账款的审计目标确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分确定应收账

20、款和坏账准备年末余额是否正确确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当第32页/共66页（二）应收账款的实质性测试（二）应收账款的实质性测试1.1.获取或编制应收账款明细表，获取或编制应收账款明细表，账账账表核账账账表核对对2.2.分析应收账款账龄分析应收账款账龄 账龄：自入帐之日起，至报表日结束。第33页/共66页帐龄帐龄20102010年末数年末数20112011年末数年末数1 1年以内年以内8392839210915109151-21-2年年11861186139913992-32-3年年11611161136513

21、653 3年以上年以上1421142128742874合计合计12160121601655316553假设2010年末数正确无误，且2011年未发生购并、分立和债务重组行为，试分析上表中不合理之处。不合理不合理不合理不合理应收账款账龄分析表第34页/共66页3.3.向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（1）函证的范围影响因素：应收账款在全部资产中的比重应收账款在全部资产中的比重 被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果以前期间的函证结果 函证方式的选择函证方式的选择 第35页/共66页 （2.）函证对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；余

22、额为零的项目；非正常的项目（3）函证的方式：v肯定式函证，又称正面式、积极式函证v否定式函证，又称反面式、消极式函证第36页/共66页肯定式函证肯定式函证个别账户的欠款金额较大；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。否定式函证 相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。结合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证；对于小金额账项则采用消极式函证。第37页/共66页（4 4）函证时间的选择）函证时间的选择 通常应选

23、择与资产负债表日接近的时间进行函证通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证 （5）函证过程的控制 A.询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址 B.收发均应由审计人员密切监督控制C.如果询证函因无从投递而被退回时，注册会计师必须仔细分析，了解其中的原因 D.对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序 检查与销售有关的文件，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证。第38页/共66页（6 6）函证结果差异分析）函证结果差异分析询证函发出时，债务人已

24、经付款，而被审计单位尚未收询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款到货款询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到到债务人对收到的货物的数量、价格及质量等有争议而全债务人对收到的货物的数量、价格及质量等有争议而全部或部分拒付部或部分拒付 购销双方入账时间不一致 购销一方或双方存在记账错误toto第39页/共66页4.4.审查未函证应收账款审查未函证应收

25、账款 （替代程序）（替代程序）5.5.审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理 （债务人、授权批准以及会计处理的审查）（债务人、授权批准以及会计处理的审查）6.6.抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权 （抽查明细账，追查有关原始凭证）（抽查明细账，追查有关原始凭证）7.7.审查外币应收账款的折算审查外币应收账款的折算 8.8.分析应收账款明细账余额方向分析应收账款明细账余额方向9.9.确定应收账款是否在资产负债表上恰当披确定应收账款是否在资产负债表上恰当披露露 重分类调整：借：应收帐款 贷：预收帐款toto第40页/共66页应收账款案例一：应收账款案例一：资料资料 审计人员

26、对某公司审计人员对某公司20102010年资产负债表中的年资产负债表中的“应收账款应收账款”进行审计，该公司应收账款总计进行审计，该公司应收账款总计250250万元，有万元，有4040个明细账，审计人员决定抽样函证。个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：在检查回函情况时，发现以下现象：（1 1）A A公司欠款公司欠款8080万元，对方回函称万元，对方回函称20102010年年1212月月3030日由银行汇出日由银行汇出8080万元；万元；分析：审阅该公司分析：审阅该公司20112011年有关凭证，来证实年有关凭证，来证实A A公公司的付款是否已到账司的付款是否已到账

27、（2 2）B B公司欠款公司欠款5 5万元，未收到回函；万元，未收到回函；分析：采用替代程序分析：采用替代程序 要求要求 对于上述情况，审计人员应如何实施审计程对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。序验证。第41页/共66页（3 3）D D公司欠款公司欠款1515万元，对方称所购货物并未收到。万元，对方称所购货物并未收到。分析：检查该公司分析：检查该公司20102010年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送送D D公司重新查证。公司重新查证。第42页/共66页应收账款案例二应收账款案例二资料：中天恒信会计师事务所接

28、受委托，审计资料：中天恒信会计师事务所接受委托，审计高通工业公司高通工业公司20112011年度报表，年度报表，A A注册会计师了注册会计师了解了应收账款相关的内部控制，并将重大错报解了应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。风险评估为高水平。A A注册会计师取得了注册会计师取得了20112011年年1212月月3131日的应收账款明细表，并于日的应收账款明细表，并于20122012年年1 1月月1515日采用积极或函证方式对所有重要客户寄发了日采用积极或函证方式对所有重要客户寄发了询证函。询证函。A A注册会计师将与函证结果相关的重要注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总

29、于下表：异常情况汇总于下表：第43页/共66页要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。第44页/共66页情况（情况（1 1）：）：因甲客户已于被审计年度因甲客户已于被审计年度1212月月2525日用支票支付，注册会日用支票支付，注册会计师应检查计师应检查1212月份与次年月份与次年1 1月份高通工业公司所有开户月份高通工业公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明高通工业公司于若对账单表明高通工业公司于1212月份收到款项，应提请月份收到款项，应提请高通调整报表。高通调整报表。借：货币资金（银行存款）借：货币资金（银行

30、存款）贷：应收账款贷：应收账款若于次年若于次年1 1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；单位的相关记录；若若1 1月月末仍未收到，则应提醒高通工业公司进行必要月月末仍未收到，则应提醒高通工业公司进行必要的查询。的查询。返回返回第45页/共66页情况（情况（2 2）：）：A A注册会计师应检查高通工业公司注册会计师应检查高通工业公司20122012年元月份的入库单及存货明细账，年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。证实所退产品是否已收到。若已收到退货，若已收到退货，A A注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整注册会计师应

31、提请被审计单位对此期后事项调整20112011年年度的会计报表；度的会计报表；借：营业收入借：营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收帐款贷：应收帐款 500000500000借：存货借：存货 贷：营业成本贷：营业成本若未收到退货，请要求高通工业公司进行必要的查询。若未收到退货，请要求高通工业公司进行必要的查询。返回返回第46页/共66页情况（情况（3 3）：）：按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认主营业务收入及应收账款，高通工业公司在代销产品尚未销销清

32、单后确认主营业务收入及应收账款，高通工业公司在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。A A注册会计师应在检查高通工业公司与丙公司往来函件的基础上提请高通注册会计师应在检查高通工业公司与丙公司往来函件的基础上提请高通工业公司调整会计报表。工业公司调整会计报表。借：营业收入借：营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收帐款贷：应收帐款 640000640000返回返回第47页/共66页情况（情况（4 4）：）：A A注册会计师应检查高通工业公司注册会计师应检查高通工业公司20112011年年1212月份

33、有关收月份有关收款凭证，核实应于款凭证，核实应于20112011年底收到的年底收到的3030万元是否确实收万元是否确实收到。到。如已收到，则此笔业务不存在应收账款；如已收到，则此笔业务不存在应收账款；借：营业收入借：营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收帐款贷：应收帐款 900000900000如未收到，则此笔业务形成的应收账款应为如未收到，则此笔业务形成的应收账款应为3030万元，而万元，而非非9090万元，万元，A A注册会计师应据此提请高通工业公司进行注册会计师应据此提请高通工业公司进行相应的处理。相应的处理。借：营业收入借：营业收入 应交税费应交

34、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收帐款贷：应收帐款 600000600000返回返回第48页/共66页情况（情况（5 5）：）：A A注册会计师应核实函证地址是否一致，如一致，说明注册会计师应核实函证地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；运文件等，以证实产品确已发出；如函证地址与高通工业公司明细账户的地址不一致，则如函证地址与高通工业公司明细账户的地址不一致，则有可

35、能是地址差错，有可能是地址差错，A A注册会计师可确认地址正确后再注册会计师可确认地址正确后再次发函询证。次发函询证。返回返回第49页/共66页坏账准备审计坏账准备审计 坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分账准备的计提是否充分确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备年末余额是否正确确定坏账准备年末余额是否正确确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露 第50页/共66页坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试审查坏账准备的

36、计提审查坏账准备的计提 计提方法和比例是否符合制度规定；计提方法和比例是否符合制度规定；计提数额是否恰当；计提数额是否恰当；会计处理是否正确，前后期是否一致会计处理是否正确，前后期是否一致审核坏账损失审核坏账损失审查长期挂账的应收账款审查长期挂账的应收账款 检查函证结果检查函证结果 检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致实施分析性复核实施分析性复核 （坏账准备余额（坏账准备余额/应收帐款余额）应收帐款余额）确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露 第51页/共66页案例一：案例一：资料资料 某

37、企业采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的某企业采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提，其年末余额为计提，其年末余额为400400万元，其所属明细账借方余额的万元，其所属明细账借方余额的合计数为合计数为450450万元，贷方合计数为万元，贷方合计数为5050万元。该企业年末预万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为收账款总账贷方余额为200200万元，其所属明细账贷方余额万元，其所属明细账贷方余额合计为合计为300300万元，借方余额合计数为万元，借方余额合计数为100100万元。年末企业万元。年末企业计提的坏账准备金额为：计提的坏账准备金额为：4000.5%=24000.5%=2（万元）（万元）要求要求 针对上述情况进行审计，针对上述情况进行审计，指出企业在坏账准备计提指出企业在坏账准备计提中存在的问题，并进行纠正。中存在的问题，并进行纠正。5500.5%=2.755500.5%=2.75（万元）（万元）补提补提0.750.75万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 75007500 贷：坏账准备贷：坏账准备 75007500案例二：案例二：P196(P196(例例9-29-2）第52页/共66页本章小结重点：营业收入：确认、分析程序、截止测试应收账款：函证难点：内部控制第65页/共66页感谢您的观赏！第66页/共66页