财务会计第3章-应收款项课件.ppt

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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项3财务会计财务会计财务会计财务会计中中级级 Intermediate AccountingIntermediate Accounting 应收票据应收票据应收票据应收票据 应收账款应收账款应收账款应收账款 预付账款与其他应收项目预付账款与其他应收项目预付账款与其他应收项目预付账款与其他应收项目 坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理本章主要知识点本章主要知识点本章主要知识点本章主要知识点1掌握应收票据的会计处理掌握应收票据的会计处理掌握应收票据的会计处理掌握应收票据的会计处理 掌握应收账款的会计处理掌握应收账款的会计处

2、理掌握应收账款的会计处理掌握应收账款的会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理23本章学习目标本章学习目标本章学习目标本章学习目标教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点难点票据贴现和坏账准备的计提及会计处理票据贴现和坏账准备的计提及会计处理票据贴现和坏账准备的计提及会计处理票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点重点知识点：应收票据知识点

3、：应收票据知识点：应收票据知识点：应收票据一、应收票据及其分类一、应收票据及其分类一、应收票据及其分类一、应收票据及其分类应应应应收收收收票票票票据据据据概念概念概念概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票尚未兑现的商业汇票 分类分类分类分类 带息票据带息票据带息票据带息票据 按是否带息按是否带息按是否带息按是否带息 分分分分 类类类类 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 按承兑人按承兑人按承兑人按承兑人不同分类不同分类不同分类不同分类 不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据 商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票

4、按是否带追索按是否带追索按是否带追索按是否带追索权分类权分类权分类权分类 带追索权票据带追索权票据带追索权票据带追索权票据 不带追索权票据不带追索权票据不带追索权票据不带追索权票据 二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理入账价值入账价值入账价值入账价值 应收票据应按票据的面值入账应收票据应按票据的面值入账账户设置账户设置账户设置账户设置应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据应收票据票据的面值及票据的面值及计提的利息计提的利息 到期收回票款到期收回票款或贴现票据的或贴现票据的票面余额票面余额 余额：余额：尚未到尚未到期的商业汇票期的商业汇票的账面价值的账面价值 收到票据时

5、收到票据时收到票据时收到票据时到期收款到期收款到期收款到期收款到期付款人到期付款人到期付款人到期付款人无款支付无款支付无款支付无款支付 （一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）（面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （面值）（面值）（面值）（面值）贷：应收票据

6、贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （余额）（余额）（余额）（余额）收收收收 到到到到 票据时票据时票据时票据时期末计期末计期末计期末计提利息提利息提利息提利息 到到到到 期期期期 （二）带息票据的会计处理（二）带息票据的会计处理（二）带息票据的会计处理（二）带息票据的会计处理 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）（面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额

7、应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （到期值）（到期值）（到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）（账面价值）（账面价值）财务费用财务费用财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息）（未提利息）（未提利息）借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）利息票据面值利息票据面值票面利率票面利率计息期限计息期限借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费

8、用贷：财务费用到期收款到期收款到期付款人无款支付到期付款人无款支付 （三）票据贴现及其会计处理（三）票据贴现及其会计处理（三）票据贴现及其会计处理（三）票据贴现及其会计处理 “贴现贴现贴现贴现”是指票据持有人将未到期的票据是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值到期值中扣除按银行贴现率计算确定的中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息贴现利息，然，然后将后将余额余额付给持票人，作为银行对企业的短期付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。贷款。概念概念概念概念 票据贴现的计算票据贴现的计算票据贴现的计算票据贴现的计算 计算计算计算计算贴现天

9、数贴现天数贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1 1 贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息贴现净额票据到期值贴现息贴现息贴现息贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360出票日出票日出票日出票日到期日到期日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期持票期持票期贴现期贴现期贴现期贴现期票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值票据面值票据面值(1(1票据的年利率票据的年利率票据到期天数票据到期天数360)360)或或 票据面值票据面值(1(1票据的年利率票据的年利率票据到期月数票据到期月数

10、12)12)票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 （差额）（差额）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （票据面值已计提的票据利息）（票据面值已计提的票据利息）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额（实际收到的金额)财务费用财务费用财务费用财务费用 （差额）（差额）贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 （应收票据的到期值）（应收票据的到期值）不

11、符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）【例例例例1 1】20152015年年年年5 5月月月月2 2日，甲公司持其所收取的出票日为日，甲公司持其所收取的出票日为日，甲公司持其所收取的出票日为日，甲公司持其所收取的出票日为3 3月月月月2323日、期限为日、期限为日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为个月、面值为个月、面值为110 000110 000元的不带息银行承兑汇票元的不带息银行承兑汇票元的不带息银行承兑汇

12、票元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为1212。票据到期日票据到期日票据到期日票据到期日为为9月月23 日日贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数30303131231 144（天）（天）贴现息贴现息贴现息贴现息110 000121443605 280(元元)

13、贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额110 0005 280104 720(元元)有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000答案答案答案答案借：材料采购（或原材料）等借：材料采购（或原材料）等借：材料采购（或原材料）等借：材料采购（或原材料）等 （实际成本）（实际成本）（实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据

14、 （账面价值）（账面价值）（账面价值）（账面价值）财务费用财务费用财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息）（尚未计提的利息）（尚未计提的利息）银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 （差额）（差额）（差额）（差额）（四）应收票据转让的会计处理（四）应收票据转让的会计处理（四）应收票据转让的会计处理（四）应收票据转让的会计处理 知识点：应收账款知识点：应收账款知识点：应收账款知识点：应收账款一、应收账款及其确认一、应收账款及其确认应应应应收收收收账账账账款款款款概念概念概念概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向

15、购货或接受销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项劳务单位收取的款项 确认确认确认确认应收账款应于收入实现时予以确认应收账款应于收入实现时予以确认 二、应收账款的计量及其会计处理二、应收账款的计量及其会计处理二、应收账款的计量及其会计处理二、应收账款的计量及其会计处理入账价值入账价值入账价值入账价值应收账款通常应按应收账款通常应按实际发生额计价入账实际发生额计价入账实际发生额计价入账实际发生额计价入账 折扣的处理包括：折扣的处理包括：折扣的处理包括：折扣的处理包括：商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣 商业折扣

16、商业折扣商业折扣商业折扣是指企业为是指企业为促进销售而在商品价格促进销售而在商品价格上给予的扣除上给予的扣除 应收账款应按应收账款应按扣除扣除商业商业折扣后的金额入账折扣后的金额入账 甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下：甲公司有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 1 053 000 1 053 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 900 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)153 000)153

17、000 【例题例题例题例题2 2 2 2】甲公司甲公司20152015年年2 2月月1 1日，销售日，销售1 0001 000件件A A商品给乙公司，商品给乙公司，销售单价销售单价1 0001 000元元/件，增值税税率为件，增值税税率为17%17%，因乙公司购买的数，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣量较多，给予乙公司商业折扣10%10%，款项尚未收到。，款项尚未收到。答案答案答案答案现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号

18、现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。如：表示。如：2/102/102/102/10：债务人债务人1010天内付款可给予天内付款可给予2%2%的折扣的折扣 1/20:1/20:1/20:1/20:债务人债务人2020天内付款可给予天内付款可给予1%1%的折扣的折扣 n/30:n/30:n/30:n/30:债务人债务人3030天内付款则不给折扣天内付款则不给折扣现金现金现金现金折扣折扣折扣折扣处理处理处理处理方法方法方法方法总价法总价法总价法总价法净价法净价法净价法净价法现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣在实际发生时作为理财费用，在实际发生时作为理财费用，计入当期损益（财务费用）计

19、入当期损益（财务费用）客户放弃的现金折扣作为理财收益客户放弃的现金折扣作为理财收益 冲减财务费用冲减财务费用我国企业会计准则规定，企业应收账款的我国企业会计准则规定，企业应收账款的我国企业会计准则规定，企业应收账款的我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，入账价值，入账价值，入账价值，应按总价法确定应按总价法确定应按总价法确定应按总价法确定总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值作为应收账款的入账价值净价法净价法净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额是将扣减最大现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值。作为应收账款的入账价值。

20、【例题例题例题例题】甲公司甲公司2015年年3月月1日销售日销售商品一批给商品一批给A公司，公司，售价售价100 000元，增元，增值税值税17 000元，款元，款项尚末收到，给予项尚末收到，给予A公司现金扣条件公司现金扣条件为为2/10、1/20、n/30。（假定现金折扣条（假定现金折扣条件规定计算时不考件规定计算时不考虑增值税）。虑增值税）。A公司在公司在3月月19日日付款。付款。（1 1）销售时）销售时）销售时）销售时：借：应收帐款借：应收帐款117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 （2 2）收款

21、时：）收款时：）收款时：）收款时：现金折扣额现金折扣额现金折扣额现金折扣额100 0001%1 000（元）（元）实收金额实收金额实收金额实收金额117 000117 0001 0001 000116 000116 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款116 000 财务费用财务费用 1 000 贷：应收帐款贷：应收帐款117 000答案答案答案答案知识点：预付账款与其他应收项目知识点：预付账款与其他应收项目知识点：预付账款与其他应收项目知识点：预付账款与其他应收项目一、预付账款一、预付账款概念概念概念概念预付账款预付账款预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应是指企业按照购货

22、合同规定预付给供应 单位的款项。单位的款项。账户设置账户设置账户设置账户设置 企业应设置企业应设置企业应设置企业应设置“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户账户账户账户 并按债务单位设置明细账户并按债务单位设置明细账户并按债务单位设置明细账户并按债务单位设置明细账户 预付款业务不多的，可不单独设置预付款业务不多的，可不单独设置“预付账款预付账款”账户账户 而将预付款业务归并到而将预付款业务归并到“应付账款应付账款”账户中核算账户中核算 预付预付预付预付 款项时款项时款项时款项时 购入购入购入购入货物时货物时货物时货物时补付差补付差补付差补付差款或退款或退款或退款或退回余款回余款回余款回余款

23、预付账款的会计处理预付账款的会计处理预付账款的会计处理预付账款的会计处理 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （货物的价款）（货物的价款）（货物的价款）（货物的价款）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（可以抵扣的进项税）应交增值税（进项税额）（可以抵扣的进项税）应交增值税（进项

24、税额）（可以抵扣的进项税）应交增值税（进项税额）（可以抵扣的进项税）贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 （购买货物的价税合计）（购买货物的价税合计）（购买货物的价税合计）（购买货物的价税合计）补付差款补付差款补付差款补付差款退回多余款退回多余款退回多余款退回多余款二、其他应收款二、其他应收款概念概念概念概念其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。内容内容内容内容1 1应收各种赔款、罚款应收各种赔款、罚款2 2应收出租包装物租金应收出租包装物租金3 3应向

25、职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项4 4存出保证金存出保证金5 5 备用金备用金6 6其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认（一）坏账及其确认坏账坏账坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失。知识点：坏账损失的会计处理知识点：坏账损失的会计处理知识点：坏账损失的会计处理知识点：坏账损失的会计处理 应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：应收账款符合下列条件之一，应确认为坏

26、账：1 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认坏账的确认坏账的确认坏账的确认是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法 （二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的

27、核算（二）坏账损失的核算 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法坏坏坏坏账账账账损损损损失失失失的的的的核核核核算算算算方方方方法法法法直接转销法直接转销法直接转销法直接转销法备抵法备抵法备抵法备抵法估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失估计坏账损失 的方法的方法的方法的方法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法个

28、别认定法个别认定法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的是根据会计期末应收款项的余额余额和估计的坏账率和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户期末余额）账户期末余额）账户期末余额）账户期末余额）期末应收款项的余额期末应收款项的余额期末应收款项的余额期末应收款项的余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例坏账准备计提比例坏账准备计提比例应分别

29、不应分别不应分别不应分别不同情况处同情况处同情况处同情况处理理理理 当期实际计提坏账准备当期实际计提坏账准备的的金额金额如何确定如何确定提取前坏账准备提取前坏账准备提取前坏账准备提取前坏账准备余额余额余额余额当期实际提取数当期实际提取数当期实际提取数当期实际提取数会计处理会计处理会计处理会计处理坏账准备实际提取数的确定坏账准备实际提取数的确定坏账准备实际提取数的确定坏账准备实际提取数的确定实际实际实际实际提取数坏账准备的应提数提取数坏账准备的应提数提取数坏账准备的应提数提取数坏账准备的应提数已已已已有借方余额有借方余额有借方余额有借方余额应按坏账准备的应提数计提应按坏账准备的应提数计提应按坏账

30、准备的应提数计提应按坏账准备的应提数计提实际实际实际实际提取数坏账准备应提数提取数坏账准备应提数提取数坏账准备应提数提取数坏账准备应提数已已已已有有有有贷贷贷贷方余额方余额方余额方余额应按其差额冲销多提的坏账准备应按其差额冲销多提的坏账准备应按其差额冲销多提的坏账准备应按其差额冲销多提的坏账准备但坏账准但坏账准备应提数备应提数但坏账准但坏账准备应提数备应提数坏账准备坏账准备应提数应提数不计提坏账准备不计提坏账准备不计提坏账准备不计提坏账准备已有已有贷方贷方余额余额无余额无余额已有借方余额已有借方余额借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账

31、准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备 【例题例题4】甲公司设立于甲公司设立于2012年初，采用余额百分比法计提坏年初，采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为账准备，坏账准备提取比例为10%，各年有关资料如下：，各年有关资料如下：（1）2012年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。万元。（2）2013年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。万元。（3）2014年未发生坏账损失，年末应收账款余额为年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。

32、万元。（4）2015年年8月，发生坏账损失月，发生坏账损失12万元，其中：应收万元，其中：应收A公司公司10万元，应收万元，应收B公司公司2万元，万元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为150万元。万元。要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。20122012年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数 10010%10010%1010（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额=0=0实际提取数实际提取数实际提取数实际提取数=应提数

33、应提数应提数应提数会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 10102012201220122012年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备2012201220122012年初年初年初年初 0 0 0 02012201220122012年末年末年末年末 101010101212年提取年提取 1010 20132013年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数

34、年末坏账准备应提数 16010%16010%1616（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额=10=10（万元）（万元）（万元）（万元）实际提取数实际提取数实际提取数实际提取数=16=1610106 6（万元）（万元）（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 6 6 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 6 62013201320132013年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关

35、会计处理如下坏账准坏账准坏账准坏账准备备备备2012201220122012年初年初年初年初 0 0 0 02012201220122012年末年末年末年末 101010101212年提取年提取 10102013201320132013年末年末年末年末 161616161313年提取年提取 6 6 2014201420142014年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数 9090909010%10%10%10%9 9 9 9（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额=16=16=16=16（万元）（万

36、元）（万元）（万元）实际提取数实际提取数实际提取数实际提取数=9=9=9=9161616167 7 7 7（万元）（万元）（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 7 7 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 72014201420142014年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备2012201220122012年初年初年初年初 0 0 0 02012201220122012年末年末年末年末 101010101212年提取年提取 1010201320

37、1320132013年末年末年末年末 161616161313年提取年提取 6 62014201420142014年末年末年末年末 9 9 9 91414年冲销年冲销 7 7 20152015年年年年8 8月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 1212 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A 10A 10 B 2 B 2 20152015年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数 15010%15010%1515（万元）（万元）（万元）（万元）提取前坏账准备余额提取前坏

38、账准备余额提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额 =9=912=12=3 3（万元）（万元）（万元）（万元）实际提取数实际提取数实际提取数实际提取数=15=153 31818（万元）（万元）（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 1818 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 18182015201520152015年年年年甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下甲公司有关会计处理如下坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备2012201220122012年初年初年初年

39、初 0 0 0 02012201220122012年末年末年末年末 101010101212年提取年提取 10102013201320132013年末年末年末年末 161616161313年提取年提取 6 62014201420142014年末年末年末年末 9 9 9 91414年冲销年冲销 7 71515年核销年核销 12122015201520152015年末年末年末年末 151515151515年提取年提取 1818账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法 该方法针

40、对不同账龄段的应收款项确定该方法针对不同账龄段的应收款项确定该方法针对不同账龄段的应收款项确定该方法针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率不同的坏账率不同的坏账率不同的坏账率，账龄时，账龄时，账龄时，账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定损失数汇总，以确定损失数汇总，以确定损失数汇总，以确定“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户的期末余额数。账户的期末余额数。账户的期末余额数。账户的期末余额

41、数。应分别不应分别不应分别不应分别不同账龄计同账龄计同账龄计同账龄计算算算算【例题例题例题例题9 9 9 9】甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）账账账账 龄龄龄龄2014.12.102014.12.102015.12.312015.12.31估计坏账率估计坏账率估计坏账率估计坏账率1年以下（含年以下（含1年）年）400 200 10%12年（含年（含2年）年）600 400 20%2年以上年以上 400 600 50%合合 计计 1400

42、 1200要求：要求：要求：要求：根据上述资料计算甲公司根据上述资料计算甲公司20152015年应计提的坏账准备金额。年应计提的坏账准备金额。账账账账 龄龄龄龄坏账率坏账率坏账率坏账率2014.12.102014.12.102015.12.312015.12.31应收账款应收账款应收账款应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备应收账款应收账款应收账款应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1年以下（含年以下（含1年）年）10%400 4040 200 202012年（含年（含2年）年）20%600 120120 400 80802年以上年以上 50%400 200200 600 300300合

43、合 计计 1400 360360 1200 400400 甲公司应计提的坏账准备金额如下甲公司应计提的坏账准备金额如下2015201520152015年年年年12121212月月月月31313131日，甲公司应计提坏账准备日，甲公司应计提坏账准备日，甲公司应计提坏账准备日，甲公司应计提坏账准备 =400=400360=40 360=40（万元）（万元）赊销百分比法赊销百分比法赊销百分比法赊销百分比法是按赊销金额的一定百分比估计坏账的方法是按赊销金额的一定百分比估计坏账的方法赊销百分比法（销货百分比法）赊销百分比法（销货百分比法）赊销百分比法（销货百分比法）赊销百分比法（销货百分比法）实务中较少

44、实务中较少实务中较少实务中较少 采用采用采用采用个别认定法个别认定法个别认定法个别认定法个别认定法个别认定法个别认定法个别认定法是根据每一项应收账款分别估计坏账损失的方法。是根据每一项应收账款分别估计坏账损失的方法。借：应收账款借：应收账款企业企业 贷：坏账准备贷：坏账准备 （实际收回数）（实际收回数）（实际收回数）（实际收回数）已核销的坏账又收回时的账务处理已核销的坏账又收回时的账务处理已核销的坏账又收回时的账务处理已核销的坏账又收回时的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业企业如何如何如何如何处理处理处理处理先先先先 冲冲冲冲再收款再收款再收款再收款为什么要冲呢为什么要冲呢为什么要冲呢为什么要冲呢 谢谢 谢！谢！The end!The end!