第十二章-审计报告(审计学)课件.ppt

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1、第十二章 审计报告第一节 审计报告概述 审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。特征：1.按照审计准则的规定执行工作2.在实施审计工作的基础上出具的3.履行业务约定书约定的责任4.以书面形式出具第一节 审计报告概述 作用：1.鉴证作用审计对象2.保护作用使用者3.证明作用CPA二、审计意见的形成1、评价根据审计证据得出的审计结论2、评价财报的合法性会计政策、会计估计、报表信息质量3、评价财报的公允性财报的整体合理性、财报列报与内容的合理性、财报的真实性三、审计报告的种类

2、l审计报告可按不同标准进行分类。（一）按审计报告性质或格式和措辞是否统一 标准审计报告，一般对外公布 非标准审计报告，一般不对外公布（二）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者（三）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的l此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。第二节 审计报告的基本要素审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段合法性?公允性?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的说明段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期

3、其他事项l收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。l引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。l责任段：1、管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3

4、）作出合理的会计估计。2、注册会计师的责任段。应当说明下列内容：（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提 供了基础。l意见段 审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。l报告日期 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的

5、证据），并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应实施的审计程序已经完成；（2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已 经作出调整或拒绝作出调整；（3）管理层已经正式签署财务报表。第三节 审计报告的基本类型l四种基本类型审计意见的审计报告：标准审计报告：无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 非标准审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 额外：带强调性事项段的审计报告 一、无保留意见审计报告无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对

6、发表的意见负责。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况具有较高的可信赖程度。无保留意见又包括标准无保留意见和带强调事项段的无保留意见。l经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。标准格式和措辞：（1）一般以“我们认为”为术语作为“意见段”的开头，表明本段内容为审计

7、人员提出的意见，并表示承担对该审计报告意见的责任。（2）不能使用“我们保证”的字样，以避免财务报表使用者产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减除客户对财务报表承担会计责任。（3）应使用“在所有重大方面公允地反映了”的术语，因为人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对真实，所以审计报告中不应使用“完全正确”、“绝对真实”等词汇，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清、态度暧昧的术语。审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表

8、和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的

9、审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（

10、盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日 二、保留意见的审计报告l保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不具备，影响了被审计单位财务报表的表述，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。l经过审计后，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适

11、当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。标准格式和措辞：（1）应于“意见段”之前另设“说明段”，以说明所持保留意见的理由。（2）在“意见段”中使用“除以外”之类的措辞。如“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等术语。（3）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在注册会计师的责任段提及这一情况。（4）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计报告的术语，表示其他事项已作了公允的反映。保留意见审计报告范例三、否定意见的审计报告l否定意见是指与无保留意见相反，否定财务报表的整体公允性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。l如果认为财务报表不符合

12、适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映客户的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员应出否定意见的审计报告。l保留意见与否定意见的差异在影响程度不同。l格式和措辞：审计人员应在意见段前加说明段，并在意见段开始使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等术语。否定意见审计报告范例四、无法表示意见的审计报告l无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。l如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表

13、发表意见，审计人员应当出具无法表示意见的审计报告。l标准格式和措辞：注册会计师应当删除注册会计师的责任段、在审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能说明否定事项的影响程度。同时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报

14、表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）

15、中国市 二二年月日 五、带强调说明段的审计报告l应当增加强调事项段的情形有两种：（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，审计人员应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（2）当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，审计人员应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。l注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。带强调事项段审计报告范例六、根据重要性水平来区分各种意见类型l如果审计范围受限制或者财务报表编制违背会计准则的情

16、况不重要，可出具无保留意见的审计报告。l如果这种情况重要，但不影响会计报表整体的公允表达，应出具保留意见的审计报告。l如果这种情况很重要，以至影响会计报表整体的公允表达，应出具否定意见或无法表示意见的审计报告。l分析思路l我国上市公司财务报表历年的审计意见。第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告 一、特殊目的审计业务的含义 特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表（二）财务报表的组成部分 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。（三）合同

17、的遵守情况（四）简要财务报表二、特殊目的业务审计报告的要素 指注册会计师按照业务约定书的要求指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人务的委托人 引言段应当说明下列内容：引言段应当说明下列内容：（1）所审计的财务信息；）所审计的财务信息；（2）客户的责任和注册会计师的责任）客户的责任和注册会计师的责任 范围段应当说明下列内容：范围段应当说明下列内容：（1）注册会计师遵守职业道德规范）注册会计师遵守职业道德规范；（2）审计程序的实施）审计程序的实施；（3）审计证据是充分、适当的）审计证据是充分、适当的 意见段应当清楚地说明对财务

18、信息发表意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见的审计意见 审计报告收件人：事务所名称 CPA签章 地址 报告日期 范围段 引言段 意见段三、特殊目的业务审计报告三、特殊目的业务审计报告（一）对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告1、特殊基础特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础，包括计税基础、收付实现制基础、监管机构的报告要求。2、出具审计报告时，注册会计师应当在引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。3、审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。4、注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财

19、务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，如未适当指明，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。（二）对财务报表组成部分出具的审计报告1、财务报表的组成部分财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言，可能是指：（1）单个财务报表；（2）财务报表特定项目，如应收账款、存货、主营业务收入等；（3）特定账户，如库存商品、现金、银行存款等；（4）特定账户的特定内容，如对某一具体客户的应收账款。2、出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。3、意见段中说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。4、如果已对整套财务报表出

20、具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的组要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。5、为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。（三）对合同的遵守情况出具的审计报告1、常见的合同遵守情况合同遵守情况包括贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况。2、只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。若业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。3、出具审计报告时，注册会计

21、师应当在引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计，并在意见段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。4、为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。（四）对简要财务报表简要财务报表出具审计报告1、只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。2、简要财务报表的审计程序（1）评价简要财务报表是否充分披露其简化性质，并指出其所依据的财务报表；（2）当简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，评价简要财务报表是否

22、清楚地说明了可从哪些途径获得其所依据的财务报表；（3）比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到；（4）评价简要财务报表是否包括了必要的信息，以使其在特定环境中不会产生误导。3、审计报告的要素 第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息一、其他信息的含义 指根据法律、法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。主要包括：1、被审计单位管理层或治理层的经营报告；2、财务数据摘要；3、就业数据；4、计划的

23、资本性支出；5、财务比率；6、董事和高管人员的姓名；7、择要列示的季度数据。二、注册会计师对其他信息的责任1、在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。2、然而，无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，以防止其他信息与已审计财务报表之间存在的不一致可能导致已审计财务报表的可信赖程度受到损害。三、“重大不一致”与“对事实的重大错报”（一）重大不一致：其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾1、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当

24、确定已审财务报表或其他信息是否需要修改。2、若需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告（二）对事实的重大错报：在其他信息中对已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报1、如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，以解除对其他信息中可能存在着对事实的重大错报的疑虑。2、如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报，应当提请被审计单位予以修改。若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施，包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注以及咨询法律意见。例:公正

25、会计师事务所2001年3月15日完成对XYZ股份有限公司2000年度财务会计报告审计工作。在复核审计工作底稿时发现以下情况：(1)公司有五笔应收账款无法实施函证程序，但已运用其他相关审计程序进行了验证；(2)该公司作为一桩商标侵权案的被告，2000年末公司法律顾问及相关人员均确认该案败诉的可能性超过50，且赔偿金额能够合理估计，公司已在报表附注中作了况明，但公司没有确认相应的负债，该赔偿金额对公司产生了重要影响。(3)该公司2000年度未提取存货跌价准备。要求：(1)分析上述情况对审计报告的影响，(2)根据第二种情况，编写一份审计报告。课课堂堂练练习习 例:公信会计事务所2001年2月20日完

26、成对ABK股份有限公司2000年度财务会计报告的审计工作。在复核审计工作底稿时发现以下情况：(1)该公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；该房屋对公司影响较大。(2)公司2000年末有未决诉讼一桩，因考虑按规定披露会给企业带来重大不利影响，故只在报表附注中披露其形成的原因。(3)公司2000年6月将某设备的预计使用年限从10年改为8年，已经董事会批准，并已在财务报表附注中说明。要求：(1)分析上述情况对审计报告的影响；(2)根据第一种情况，编写审计报告。例、华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计

27、。公司总经理介绍说，已于11月30 日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的审计人员王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经审计人员现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30 日盘点时的所有资料均可提供复核。华联会计师事务所的审计人员深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元中，存货达400万元。请问审

28、计人员能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。例:北京东方会计师事务所审计人员王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况：（1）审计工作底稿显示，1996年度损益表重要性水平为85万元，资产负债表重要性水平为100万元。（2）ABC有限公司1996年度计提坏账准备的比例由1995年度按应收账款年末余额的0.3%提高至0.5%。（3）在1996年12月31日对ABC有限公司A产品进行监控时，发现数量短缺1000件

29、，A产品单位成本870元，但ABC有限公司未作调整。（4）ABC有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。要求：（1）财务报表的重要性水平为多少？（2）针对上述每种情况，王豪、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分录。（3）如果只考虑3、4种情况，并假定ABC有限公司均未接受调整建议，请代王豪、李民编写审计报告。一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表 2.核算误差的划分单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，

30、应视为建议调整的不符事项；单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项；单笔核算误差低于所涉及合计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。重分类误差 1.1.审计差异 核算误差 建议调整的不符事项不建议调整的不符事项注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面形式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被

31、审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。（二）编制试算平衡表试算平衡表是审计人员在客户审计前报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录后，用以确定已审数与报表披露数的表式。同时也检查审计人员在调整中是否出错。二、取得管理当局声明书和律师声明书（一）管理层声明书l含义：是客户管理当局在审计期间向审计人员提供的各种重要口头声明的书面陈述。l管理当局声明书通常应由客户的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交会计师事务所。l审计人员向客户管理当局索取声明书，目的在于明

32、确会计责任与审计责任，保护审计人员。l如果客户管理当局拒绝提供或拒绝签名，审计人员就应考虑签发保留意见或无法表示意见。l管理当局声明书的格式1、标题：管理当局声明书。2、收件人：会计师事务所及签署审计报告的审计人员。3、声明内容：根据审计人员要求声明的内容，列出各项声明。4、签章：由客户及其会计机构负责人签署，并加盖客户公章。5、日期：应与审计报告的日期一致，以防日期不一致而可能发生误解。l管理层声明书的内容1、关于财务报表；2、关于信息的完整性；3、关于确认、计量和列报。（二）律师声明书l客户法律顾问或律师对审计人员函证问题的答复和说明，就是律师声明书。l向客户法律顾问或律师函证的内容主要是

33、期后事项和或有损失。l律师声明书通常可提供有力的证据，帮助审计人员解释期后事项和或有损失，从而减少审计人员解释并报告上述事项出错或误解的可能性，但它不足以让审计人员直接形成审计意见。l审计人员应根据该律师的职业条件和声誉来确定声明书的合理性。如果律师声明书表明律师拒绝提供或隐瞒重要信息，或对客户叙述情况不加修正，审计人员可认为审计范围受到限制，就不能出无保留意见。三、执行分析程序l目的：在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。l总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑对全部或部

34、分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的设计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。四、复核审计工作l签发审计报告前必须要由富有专有知识与丰富经验的注册会计师（一般是会计师事务所的主任会计师）认真复核所有的工作底稿；l目的：为了确保所实施的审计程序充分恰当，所取得的审计证据充分适当以及审计结论客观而公正。l包括：整理和复核审计工作底稿 复核和分析已审计财务报表 实施项目质量控制复核五、与被审计单位沟通 被审计单位：治理层、管理层（一）沟通的内容（1）注册会计师的责任；（2）计划的审计范围和时间；（3）审计工作中发现的问题；（4）注册会计师的独立性；（5）要求和

35、商定沟通的其他事项；（6）其他事项。（二）沟通的形式 口头及书面沟通结合（三）沟通的时间 根据具体业务环境确定适当的沟通时间六、形成审计意见l在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，并进一步评价财务报表的合法性和公允性。l考虑的内容（一）评价财务报表的合法性1、评价所选择和运用的会计政策2、评价所做出的会计估计3、评价财务报表所反映信息的质量4、评价财务报表的披露（二）评价财务报表的公允性1、评价财务报表的整体合理性2、评价财务报表的列报与内容的合理性3、评价财务报表反映的真实性是否违反会计准则或审计范围受限制有无强调事项或不确定事项是否重要是否重要是否影响整体公允性影响是否非常重大和广泛 考虑审计意见类型没有 审计范围受限制 违反会计准则标准无保留无保留加解释段标准无保留保留意见否定意见标准无保留保留意见无法表示意见否是无有否是否是否是