第13章完成审计工作与审计报告课件.ppt

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1、第第13章完成审计工作与章完成审计工作与审计报告审计报告2023/1/8第13章完成审计工作与审计报告第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告复核期后事项与或有事项复核期后事项与或有事项评价审计结果评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类审计报告的内容和审计意见的类5编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求期初余额审计期初余额审计13管理建议书管理建议书7426第13章完成审计工作与审计报告13.113.1期初余额审计期初余额审计期初余额的含义期初余额的含义1期初余额的审计期初余额的审计2第13章完成审计工作与审

2、计报告13.1.113.1.1期初余额的含义期初余额的含义v所所谓谓期初余期初余额额,即所即所审计审计会会计计期期间间期初已存在的余期初已存在的余额额。它以上期期末余。它以上期期末余额为额为基基础础,反映了前期交易、反映了前期交易、事事项项及其会及其会计处计处理的理的结结果。果。v特征特征:v(1)期初余期初余额额是所是所审计审计会会计计期期间间期初已存在的余期初已存在的余额额。v(2)期初余期初余额额反映了前期交易、事反映了前期交易、事项项及其会及其会计处计处理理的的结结果。果。v(3)期初余期初余额额与注册会与注册会计师计师首次接受委托相首次接受委托相联联系。系。第13章完成审计工作与审计

3、报告v判断期初余判断期初余额对额对本期本期财务报财务报表的影响表的影响应应着眼于以着眼于以下三方面下三方面:v一是上期一是上期结转结转至本期的余至本期的余额额；v二是上期采用的会二是上期采用的会计计政策；政策；v三是上期期末已存在的或有事三是上期期末已存在的或有事项项及承及承诺诺。v 注册会注册会计师进计师进行行财务报财务报表表审计时审计时,一般无一般无须专门对须专门对期初余期初余额发额发表表审计审计意意见见,但但应应当当实实施适当的施适当的审计审计程程序序,并充分考并充分考虑虑相关相关审计结论对审计结论对所所审计财务报审计财务报表表发发表表审计审计意意见见的影响。的影响。第13章完成审计工作

4、与审计报告13.1.213.1.2期初余额的审计期初余额的审计v注册会注册会计师对计师对期初余期初余额进额进行行审计审计,应应当当获获取充分、取充分、适当的适当的审计证审计证据据,以以证实证实:v(1)期初余期初余额额不存在不存在对对本期本期财务报财务报表有重大影响的表有重大影响的错报错报。v(2)上期期末余上期期末余额额已正确已正确结转结转至本期至本期,或在适当的或在适当的情况下已作出重新表述。情况下已作出重新表述。v(3)被被审计单审计单位一位一贯贯运用恰当的会运用恰当的会计计政策政策,或或对对会会计计政策的政策的变变更作出正确的会更作出正确的会计处计处理和恰当的披露。理和恰当的披露。第1

5、3章完成审计工作与审计报告v注册会注册会计师实计师实施施审计审计程序程序:v 首先首先,注册会注册会计师执计师执行期初余行期初余额审计时额审计时,可向管理可向管理层询问层询问有关情况有关情况,诸诸如如对对本期本期经营经营有重要影响的事有重要影响的事项项、政府新、政府新颁颁布的影响行布的影响行业发业发展的法展的法规规以及其他以及其他重要事重要事项项。v 其次其次,在在审阅审阅上期会上期会计资计资料及相关料及相关资资料料时时,注册会注册会计师应计师应关注其合法性和公允性。关注其合法性和公允性。v 再次再次,通通过对过对本期本期财务报财务报表表实实施的施的审计审计程序也可程序也可证证实实某些期初余某

6、些期初余额额。v 最后最后,有些期初余有些期初余额项额项目尚需目尚需补补充充实实施其他适当的施其他适当的实质实质性性测试测试程序。程序。第13章完成审计工作与审计报告13.213.2复核期后事项与或有事项复核期后事项与或有事项1复核或有事项复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师的询问函被审计单位管理层声明与律师的询问函复核期后事项复核期后事项第13章完成审计工作与审计报告13.2.113.2.1复核期后事项复核期后事项v1.资产负债资产负债表日至表日至审计报审计报告日之告日之间发间发生的事生的事项项v2.审计报审计报告日后至告日后至财务报财务报表表报报出日前出日前发现发现的事的事实实v3.

7、财务报财务报表表报报出后知悉的事出后知悉的事实实第13章完成审计工作与审计报告13.2.213.2.2复核或有事项复核或有事项v按照企按照企业业会会计计准准则则,被被审计单审计单位位对对或有事或有事项应项应根据根据未来未来发发生可能性的判断生可能性的判断,选择选择以下方法以下方法处处理：理：v(1)作作为为或有或有负债应计项负债应计项目；目；v(2)在在财务报财务报表附注中披露；表附注中披露；v(3)不作不作为应计项为应计项目也不加附注目也不加附注,予以忽略。予以忽略。第13章完成审计工作与审计报告v 或有事或有事项项存在的三个条件存在的三个条件:v(1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可

8、能由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付；的支付；v(2)未来支付的金未来支付的金额额尚不能确定；尚不能确定；v(3)结结果将由某些未来事件决定。果将由某些未来事件决定。第13章完成审计工作与审计报告v1.或有事或有事项项的种的种类类v或有事或有事项项按其性按其性质质和原因主要分和原因主要分为为两两类类:v(1)直接或有事直接或有事项项v(2)间间接或有事接或有事项项第13章完成审计工作与审计报告v2.或有事或有事项项的复核程序的复核程序v(1)向被向被审计单审计单位管理位管理层询问层询问；v(2)向被向被审计单审计单位律位律师师或法律或法律顾问顾问函函证证,以以获获取其确取其确认认意

9、意见见,表明表明对资产负债对资产负债表日已存在的以及表日已存在的以及资产负资产负债债表日至复函日所存在的或有事表日至复函日所存在的或有事项项的意的意见见；v(3)复核复核审计审计期期间间税税务务机关的税机关的税务结务结算算报报告告,检查检查有有无税款拖延及存在税无税款拖延及存在税务纠纷务纠纷；v(4)向被向被审计单审计单位开位开户银户银行及往来行及往来银银行函行函证证有关有关应应收票据收票据贴现贴现及及贷贷款担保；款担保；v(5)阅读阅读被被审计单审计单位董事会及股位董事会及股东东大会会大会会议记录议记录,确确定是否有关于定是否有关于诉讼诉讼或其他或有事或其他或有事项项的的记录记录；v(6)寻

10、寻找被找被审计单审计单位位对对未来事未来事项项和有关和有关协议协议的承的承诺诺。第13章完成审计工作与审计报告13.2.313.2.3被审计单位管理层声明与律师的询被审计单位管理层声明与律师的询问函问函v1.被被审计单审计单位管理位管理层层声明：声明：v(1)获获取被取被审计单审计单位管理位管理层层声明的意声明的意义义：v1)明确被明确被审计单审计单位管理位管理层对层对其其财务报财务报表表应负应负的会的会计计责责任；任；v2)有利于保有利于保护护注册会注册会计师计师。第13章完成审计工作与审计报告v(2)被被审计单审计单位管理位管理层层声明的格式和要求：声明的格式和要求：v1)标题标题:公司管

11、理公司管理层层声明。声明。v2)抬抬头头:致致注册会注册会计师计师(或呈或呈会会计师计师事事务务所所)。v3)正文正文:根据注册会根据注册会计师计师要求声明的内容要求声明的内容,列出各列出各项项声明。声明。v4)日期日期:被被审计单审计单位管理位管理层层声明的日期声明的日期应应与与审计报审计报告的日期一致告的日期一致,以防日期不一致而可能以防日期不一致而可能发发生生误误解。解。v5)签签章章:被被审计单审计单位管理位管理层层主要主要负责负责人人签签名并加盖名并加盖被被审计单审计单位公章。位公章。第13章完成审计工作与审计报告v(3)被被审计单审计单位管理位管理层层声明的内容：声明的内容：v1)

12、管理管理层认层认可其可其设计设计和和实实施内部控制以防止或施内部控制以防止或发发现现并并纠纠正正错报错报的的责责任。任。v2)已按已按财务财务准准则则的要求的要求编编制制财务报财务报表表,财务报财务报表的表的合法性、公允性由管理合法性、公允性由管理层负责层负责。v3)财务财务会会计资计资料已全部提供料已全部提供给给注册会注册会计师审查计师审查。v4)股股东东大会及董事会大会及董事会(或其他高或其他高层领导层领导会会议议)的会的会议议记录记录已全部提供已全部提供给给注册会注册会计师查阅计师查阅。v5)被被审计审计年度的所有交易事年度的所有交易事项项均已入均已入账账。第13章完成审计工作与审计报告

13、v6)关关联联公司交易的有关公司交易的有关资资料已提交注册会料已提交注册会计师审计师审查查。v7)期后事期后事项项均已向注册会均已向注册会计师计师提供提供,重大的期后事重大的期后事项项均已在均已在财务报财务报表中作出相表中作出相应应的的调调整或披露。整或披露。v8)对对注册会注册会计师计师在在审计过审计过程中提出的所有重大程中提出的所有重大调调整事整事项项已作已作调调整。整。v9)无无违违法、法、违纪违纪、舞弊、舞弊现现象。象。v10)无蓄意歪曲或粉无蓄意歪曲或粉饰财务报饰财务报表各表各项项目的金目的金额额或分或分类类的情况。的情况。v11)无重大的不确定事无重大的不确定事项项。v12)其他其

14、他须须作声明的事作声明的事项项。第13章完成审计工作与审计报告v2.对对律律师师的的审计询问审计询问函函v(1)由被由被审计单审计单位列具一份清位列具一份清单单,说说明律明律师师已在很大已在很大程度上涉足的重要的未决或正面程度上涉足的重要的未决或正面临临的的诉讼诉讼、索、索赔赔等事等事项项；或函；或函请请律律师师准准备备一份一份这样这样的清的清单单。v(2)由被由被审计单审计单位列具一份清位列具一份清单单,说说明律明律师师已在很大已在很大程度上涉足的尚未程度上涉足的尚未认认定的索定的索赔赔等事等事项项。v(3)被被审计单审计单位就已列具的每一事位就已列具的每一事项项准准备备采取的法采取的法律行

15、律行动动,不利不利结结果果发发生的可能性和可能造成的生的可能性和可能造成的损损失失金金额额或范或范围围大小大小,向律向律师进师进行行调查调查,要求律要求律师师提供有提供有关关资资料和料和说说明。明。第13章完成审计工作与审计报告v(4)要求律要求律师师确确认认未列出的或有事未列出的或有事项项及其影响；或及其影响；或者者说说明被明被审计单审计单位的清位的清单单是完整的。是完整的。v(5)由被由被审计单审计单位以位以书书面形式将有关面形式将有关责责任告知律任告知律师师。v(6)要求律要求律师师就其答复中所受限制的原因及性就其答复中所受限制的原因及性质进质进行确行确认认,并予以并予以说说明。明。第1

16、3章完成审计工作与审计报告13.313.3评价审计结果评价审计结果1复核财务报表反映的公允性复核财务报表反映的公允性2评价审计证据是否足以支持审计结论评价审计证据是否足以支持审计结论撰写审计总结，形成审计意见撰写审计总结，形成审计意见3签发审计报告前对审计工作底稿的最签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核终复核4第13章完成审计工作与审计报告13.3.113.3.1评价审计证据是否足以支持审计评价审计证据是否足以支持审计结论结论v注册会注册会计师评计师评价价审计结审计结果果,对财务报对财务报表形成意表形成意见时见时,应综应综合考合考虑虑在在审计过审计过程中收集的所有程中收集的所有证证据据,即就

17、即就审审计证计证据是否充分作一次最后据是否充分作一次最后总结总结与复与复查查。v 评评价价审计证审计证据据应应由注册会由注册会计师对计师对全部全部审计审计工作工作进进行复行复查查,以确定是否所有与以确定是否所有与审计计审计计划有关的重要方划有关的重要方面已面已经经根据根据审计审计的具体目的具体目标进标进行了适当的行了适当的测试测试。一般通一般通过对审计过对审计方案的复核方案的复核,以确保方案中的每一以确保方案中的每一部分都已准确完成部分都已准确完成,并并编编制工作底稿制工作底稿,形成形成审计证审计证据据,对审计对审计方案是否适宜作出判断。方案是否适宜作出判断。第13章完成审计工作与审计报告13

18、.3.213.3.2复核财务报表反映的公允性复核财务报表反映的公允性v在完成在完成审计审计工作工作时时,注册会注册会计师应计师应确定确定财务报财务报表的表的反映是否公允。在反映是否公允。在审计过审计过程中程中,审审核的重点是核的重点是对对重重要要账户账户的的测试测试,核核实总账实总账余余额额的准确性的准确性,并反映在并反映在财财务报务报表中表中,当然也包括附注的披露是否恰当。当然也包括附注的披露是否恰当。第13章完成审计工作与审计报告13.3.313.3.3撰写审计总结撰写审计总结,形成审计意见形成审计意见v注册会注册会计师计师完成完成审计审计工作后工作后,还应还应当根据当根据评评价后的价后的

19、审计证审计证据撰写据撰写审计总结审计总结,概要地概要地说说明明审计计审计计划的划的执执行情况以及行情况以及审计审计目目标标是否是否实现实现,同同时对时对每个注册会每个注册会计师计师的的审计结审计结果加以果加以汇总汇总和和评评价价,对财务报对财务报表形成表形成适当的适当的审计审计意意见见。v审计总结审计总结一般一般应应包括以下内容包括以下内容:v1.序言序言v2.审计审计概况概况v3.审计结论审计结论第13章完成审计工作与审计报告13.3.413.3.4签发审计报告前对审计工作底稿的最签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核终复核v1.签发审计报签发审计报告前告前对对工作底稿复核的意工作底稿复核的

20、意义义：v(1)实实施施对审计对审计意意见见恰当性的恰当性的质质量控制量控制v(2)保保证审计证审计工作已达到会工作已达到会计师计师事事务务所的工作所的工作标标准准 v(3)抵制妨碍注册会抵制妨碍注册会计师计师判断的偏判断的偏见见v2.复核复核审计审计工作底稿的内容：工作底稿的内容：v(1)审计审计程序的恰当性程序的恰当性v(2)审计审计工作底稿的充分性工作底稿的充分性v(3)审计过审计过程中是否存在重大程中是否存在重大遗遗漏漏v(4)审计审计工作是否符合会工作是否符合会计师计师事事务务所的所的质质量要求量要求第13章完成审计工作与审计报告13.413.4审计报告的意义、作用和种类审计报告的意

21、义、作用和种类 审计报告的意义审计报告的意义13审计报告的种类审计报告的种类审计报告的作用审计报告的作用2第13章完成审计工作与审计报告13.4.113.4.1审计报告的意义审计报告的意义v1.审计报审计报告是注册会告是注册会计师计师完成完成审计审计任任务务,表达表达审计审计意意见见的主要方式的主要方式v2.审计报审计报告是明确注册会告是明确注册会计师计师的的责责任任,发挥鉴证发挥鉴证作作用的重要条件用的重要条件v3.审计报审计报告是告是审计审计档案的重要档案的重要组组成部分成部分第13章完成审计工作与审计报告13.4.213.4.2审计报告的作用审计报告的作用v1.审计报审计报告是投告是投资

22、资者作出投者作出投资资决策的重要依据决策的重要依据v2.审计报审计报告可以告可以为为政府有关部政府有关部门门了解、掌握企了解、掌握企业业情况提供依据情况提供依据v3.审计报审计报告可以告可以为银为银行等金融机构行等金融机构进进行信行信贷贷决策决策提供依据提供依据第13章完成审计工作与审计报告13.4.313.4.3审计报告的种类审计报告的种类v 审计报审计报告可以按照不同告可以按照不同标标准准,划分划分为为不同的不同的类类型。型。v1.按照按照审计报审计报告使用的目的可分告使用的目的可分为为公布目的的公布目的的审审计报计报告和非公布目的的告和非公布目的的审计报审计报告告v(1)公布目的的公布目

23、的的审计报审计报告告,一般是用于一般是用于对对企企业业股股东东、投投资资者、者、债权债权人等非特定利益关系者公布的附送人等非特定利益关系者公布的附送财务报财务报表的表的审计报审计报告。告。v(2)非公布目的的非公布目的的审计报审计报告告,一般是用于一般是用于经营经营管理、管理、合并或合并或业务转让业务转让、融通、融通资资金等特定目的而金等特定目的而实实施施审审计计的的审计报审计报告。告。第13章完成审计工作与审计报告v2.按按审计报审计报告的格式可分告的格式可分为标为标准准审计报审计报告和非告和非标标准准审计报审计报告告v(1)标标准准审计报审计报告是指格式和措辞基本告是指格式和措辞基本统统一

24、的一的审计审计报报告。告。v(2)非非标标准准审计报审计报告是指格式和措辞不告是指格式和措辞不统统一一,可以根可以根据具体据具体审计项审计项目的目的问题问题来决定的来决定的审计报审计报告。告。第13章完成审计工作与审计报告v3.按照按照审计报审计报告的告的详详略程度可分略程度可分为简为简式式审计报审计报告告和和详详式式审计报审计报告告v(1)简简式式审计报审计报告告,又称短式又称短式审计报审计报告。告。v(2)详详式式审计报审计报告告,又称又称长长式式审计报审计报告。告。第13章完成审计工作与审计报告v4.审计报审计报告按告按审查审查的的财务报财务报表的不同表的不同,分分为为年度年度财财务报务

25、报表表审计报审计报告、中期告、中期财务报财务报表表审计报审计报告和季度告和季度财务报财务报表表审计报审计报告。告。v5.审计报审计报告按告按审计审计内容和范内容和范围围的不同的不同,分分为财为财政政财财务审计报务审计报告、告、财经财经法法纪审计报纪审计报告和告和经济经济效益效益审计审计报报告。告。第13章完成审计工作与审计报告13.513.5审计报告的内容和审计意见的类审计报告的内容和审计意见的类审计意见的形成审计意见的形成1审计报告的格式和内容审计报告的格式和内容2标准审计报告标准审计报告3非标准审计报告非标准审计报告4第13章完成审计工作与审计报告13.5.113.5.1审计意见的形成审计

26、意见的形成v 注册会注册会计师执计师执行行财务报财务报表表审计业务审计业务的目的目标标是：是：v(1)在在评评价根据价根据审计证审计证据得出的据得出的结论结论的基的基础础上上,对对财务报财务报表形成表形成审计审计意意见见；v(2)通通过书过书面面报报告的形式清楚地表达告的形式清楚地表达审计审计意意见见,说说明其形成基明其形成基础础。第13章完成审计工作与审计报告v注册会注册会计师计师依据被依据被审计单审计单位适用的位适用的财务报财务报告告编编制基制基础础特特别评别评价下列内容价下列内容:v(1)被被审计单审计单位位财务报财务报表是否充分披露了表是否充分披露了选择选择和运和运用的重要会用的重要会

27、计计政策；政策；v(2)选择选择和运用的会和运用的会计计政策是否符合适用的政策是否符合适用的财务报财务报告告编编制基制基础础,并适合于被并适合于被审计单审计单位的具体情况；位的具体情况；v(3)被被审计单审计单位管理位管理层层作出的会作出的会计计估估计计是否合理；是否合理；第13章完成审计工作与审计报告v在在评评价被价被审计单审计单位位财务报财务报表是否表是否实现实现公允反映公允反映时时,注册会注册会计师应计师应当考当考虑虑下列内容下列内容:v(1)被被审计单审计单位位财务报财务报表的整体列表的整体列报报、结结构和内容构和内容是否合理；是否合理；v(2)被被审计单审计单位位财务报财务报表表(包

28、括相关附注包括相关附注)是否公允是否公允地反映了相关交易和事地反映了相关交易和事项项。第13章完成审计工作与审计报告v当存在下列情形之一当存在下列情形之一时时,注册会注册会计师应计师应当按照中国当按照中国注册会注册会计师审计计师审计准准则则的的规规定定,在在审计报审计报告中告中发发表非表非无保留意无保留意见见：v(1)根据根据获获取的取的审计证审计证据据,得出得出财务报财务报表整体存在重表整体存在重大大错报错报的的结论结论；v(2)无法无法获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据据,不能得出不能得出财务财务报报表整体不存在重大表整体不存在重大错报错报的的结论结论。第13章完成审计工作与审

29、计报告13.5.213.5.2审计报告的格式和内容审计报告的格式和内容v 1.审计报审计报告告应应当包括下列要素：当包括下列要素：v(1)标题标题；v(2)收件人；收件人；v(3)引言段；引言段；v(4)管理管理层对财务报层对财务报表的表的责责任段；任段；v(5)注册会注册会计师计师的的责责任段；任段；v(6)审计审计意意见见段；段；v(7)注册会注册会计师计师的的签签名和盖章；名和盖章；v(8)会会计师计师事事务务所的名称、地址及盖章；所的名称、地址及盖章；v(9)报报告日期。告日期。第13章完成审计工作与审计报告v 注册会注册会计师计师可以根据需要可以根据需要,在在审计报审计报告的意告的意

30、见见段之段之前增加前增加说说明段。明段。v(1)审计报审计报告的告的标题应标题应当当统统一一规规范范为为“审计报审计报告告”。v(2)审计报审计报告的收件人是指注册会告的收件人是指注册会计师计师按照按照业务约业务约定定书书的要求致送的要求致送审计报审计报告的告的对对象象,一般是指一般是指审计业审计业务务的委托人。的委托人。审计报审计报告告应应当当载载明收件人的全称。明收件人的全称。第13章完成审计工作与审计报告v(3)审计报审计报告的引言段告的引言段应应当当说说明被明被审计单审计单位的名称和位的名称和财务报财务报表已表已经过审计经过审计,并包括下列内容并包括下列内容:v 1)指出被指出被审计单

31、审计单位的名称；位的名称；v 2)说说明明财务报财务报表已表已经审计经审计；v 3)指出构成整套指出构成整套财务报财务报表的每一表的每一财务报财务报表的名称；表的名称；v 4)提及提及财务报财务报表附注表附注,包括重要会包括重要会计计政策概要和其他政策概要和其他解解释释性信息；性信息；v 5)指明构成整套指明构成整套财务报财务报表的每一表的每一财务报财务报表的日期或表的日期或涵盖的期涵盖的期间间。第13章完成审计工作与审计报告v(4)管理管理层对财务报层对财务报表的表的责责任段任段应应描述被描述被审计单审计单位位中中负责编负责编制制财务报财务报表的人表的人员员的的责责任。任。v(5)注册会注册

32、会计师计师的的责责任段任段应应当当说说明下列内容明下列内容:v 1)注册会注册会计师计师的的责责任是在任是在执执行行审计审计工作的基工作的基础础上上对财务报对财务报表表发发表表审计审计意意见见。v 2)注册会注册会计师计师按照中国注册会按照中国注册会计师审计计师审计准准则则的的规规定定执执行了行了审计审计工作。工作。v 3)审计审计工作涉及工作涉及实实施施审计审计程序程序,以以获获取有关取有关财务报财务报表金表金额额和披露的和披露的审计证审计证据。据。v 4)注册会注册会计师计师相信相信获获取的取的审计证审计证据是充分、适当据是充分、适当的的,为为其其发发表表审计审计意意见见提供了基提供了基础

33、础。第13章完成审计工作与审计报告v(6)审计报审计报告告应应当包含当包含标题为标题为“审计审计意意见见”的段落。的段落。v(7)审计报审计报告告应应当由注册会当由注册会计师签计师签名并盖章。名并盖章。v(8)审计报审计报告告应应当当载载明会明会计师计师事事务务所的名称和地址所的名称和地址,并加盖会并加盖会计师计师事事务务所公章。所公章。v(9)审计报审计报告告应应当注明当注明报报告日期。告日期。审计报审计报告日期不告日期不应应早于注册会早于注册会计师获计师获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据据,并并在此基在此基础础上上对对被被审计单审计单位位财务报财务报表形成表形成审计审计意意见见的

34、日期。的日期。第13章完成审计工作与审计报告v在确定在确定审计报审计报告日告日时时,注册会注册会计师应计师应当确信已当确信已获获取取下列两方面的下列两方面的审计证审计证据：据：v(1)构成整套构成整套财务报财务报表的所有表的所有报报表表(包括相关附注包括相关附注)已已编编制完成；制完成；v(2)被被审计单审计单位的董事会、管理位的董事会、管理层层或或类类似机构已似机构已经经认认可其可其对财务报对财务报表表负责负责。第13章完成审计工作与审计报告13.5.313.5.3标准审计报告标准审计报告v注册会注册会计师应计师应根据根据审计结论审计结论,出具下列出具下列审计审计意意见见之之一的一的审计报审

35、计报告：告：v(1)无保留意无保留意见审计报见审计报告；告；v(2)带带强强调调事事项项段和其他事段和其他事项项段的无保留意段的无保留意见审计见审计报报告；告；v(3)保留意保留意见审计报见审计报告；告；v(4)否定意否定意见审计报见审计报告；告；v(5)无法表示意无法表示意见审计报见审计报告。告。第13章完成审计工作与审计报告v如果如果认为认为被被审计单审计单位位财务报财务报表符合下列所有条件表符合下列所有条件,注册会注册会计师应计师应当出具无保留意当出具无保留意见审计报见审计报告：告：v(1)被被审计单审计单位位财务报财务报表已表已经经按照适用的会按照适用的会计计准准则则的的规规定定编编制

36、制,在所有重大方面公允反映了被在所有重大方面公允反映了被审计审计单单位的位的财务财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量。金流量。v(2)注册会注册会计师计师已已经经按照中国注册会按照中国注册会计师执业计师执业准准则则的的规规定定计计划和划和实实施施审计审计工作工作,在在审计过审计过程中未受到程中未受到限制。限制。第13章完成审计工作与审计报告13.5.413.5.4非标准审计报告非标准审计报告v1.带带强强调调事事项项段和其他事段和其他事项项段的无保留意段的无保留意见审计见审计报报告告v2.保留意保留意见审计报见审计报告告v3.否定意否定意见审计报见审计报告告v4.无法表示意无法表示意

37、见见的的审计报审计报告告第13章完成审计工作与审计报告13.613.6编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求编写审计报告的要求编写审计报告的要求2编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤1第13章完成审计工作与审计报告13.6.113.6.1编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤v1.整理和分析整理和分析审计审计工作底稿工作底稿v2.提出提出对对被被审计单审计单位位财务报财务报表的表的调调整建整建议议v3.确定确定审计报审计报告意告意见见的的类类型和措辞型和措辞v4.撰写撰写审计报审计报告告第13章完成审计工作与审计报告13.6.213.6.2编写审计报告的要求编写审计报告的要求v1.语语

38、言清晰言清晰简练简练v2.证证据确据确凿凿充分充分v3.态态度客度客观观公正公正v4.内容全面完整内容全面完整第13章完成审计工作与审计报告13.713.7管理建议书管理建议书管理建议书的意义和作用管理建议书的意义和作用1管理建议书的结构和内容管理建议书的结构和内容2管理建议书的基本要求管理建议书的基本要求3第13章完成审计工作与审计报告13.7.113.7.1管理建议书的意义和作用管理建议书的意义和作用v 1.管理建管理建议书议书的意的意义义v管理建管理建议书议书是注册会是注册会计师计师在完成在完成审计审计工作后工作后,针对针对审计过审计过程中已注意到的程中已注意到的,可能可能导导致被致被审

39、计单审计单位位财务财务报报表表产产生重大生重大错报错报的内部控制重大缺陷提出的的内部控制重大缺陷提出的书书面建面建议议。提交管理建。提交管理建议书议书是注册会是注册会计师计师的的责责任任,是是对对被被审计单审计单位提供的服位提供的服务务之一。之一。第13章完成审计工作与审计报告v2.管理建管理建议书议书的作用的作用v一方面一方面,由于注册会由于注册会计师计师的的职业职业特点特点,在在审计过审计过程中程中按按规规定需要定需要检查检查被被审计单审计单位的内部控制系位的内部控制系统统,能能够够了解被了解被审计单审计单位位经营经营管理中存在的管理中存在的问题问题。v另一方面另一方面,注册会注册会计师计

40、师借助管理建借助管理建议书议书,事先提出了事先提出了改改进进建建议议,可以把注册会可以把注册会计师计师的法律的法律责责任降到最低任降到最低程度。程度。第13章完成审计工作与审计报告13.7.213.7.2管理建议书的结构和内容管理建议书的结构和内容v(1)标题标题v(2)收件人收件人v(3)审计审计目的、会目的、会计责计责任与任与审计责审计责任任v(4)管理建管理建议书议书的性的性质质v(5)前期建前期建议议改改进进但仍未改但仍未改进进的内部控制重大缺陷的内部控制重大缺陷v(6)本期本期审计发现审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和的内部控制重大缺陷及其影响和改改进进建建议议v(7)使用范使用范

41、围围及使用及使用责责任任v(8)签签章章 v(9)日期日期第13章完成审计工作与审计报告13.7.313.7.3管理建议书的基本要求管理建议书的基本要求v1.提交管理建提交管理建议书议书的要求的要求v(1)对对于年度于年度财务报财务报表表审计业务审计业务,因因审计审计程序中包含程序中包含内部控制内部控制评审评审的要求的要求,一般均一般均应应提供管理建提供管理建议书议书。v(2)对对于中期于中期财务报财务报表和特定目的的表和特定目的的审计业务审计业务,是否是否提供管理建提供管理建议书议书,分分别视别视以下两种情况以下两种情况处处理理:v1)凡凡规规定的定的审计审计程序中要求程序中要求评审评审内部

42、控制内部控制,并且在并且在评审评审中中发现发现了了问题问题,则应则应提供管理建提供管理建议书议书。v2)凡凡规规定的定的审计审计程序中不要求程序中不要求评审评审内部控制内部控制,或或虽虽要求要求评审评审内部控制内部控制,但未但未发现应发现应当提当提请请被被审计单审计单位位管理部管理部门门重重视视并改并改进进的的问题问题,则则可不提交管理建可不提交管理建议议书书。第13章完成审计工作与审计报告v2.编编写管理建写管理建议书议书的要求的要求v(1)编编写管理建写管理建议书议书之前之前,应应做好以下各做好以下各项项工作工作,并并将工作将工作结结果和管理建果和管理建议议的形成的形成编编制工作底稿制工作

43、底稿,以确以确保管理建保管理建议书议书具具备备合理性、客合理性、客观观性。性。v1)分析、整理分析、整理对对被被审计单审计单位内部控制位内部控制评审评审的各种的各种资资料料,作出作出评评价价结结果。果。v2)从从财务资财务资料中研究、料中研究、识别识别内部控制存在的缺陷。内部控制存在的缺陷。v3)查阅查阅以前提供的管理建以前提供的管理建议书议书,追追查查其其执执行的行的结结果。果。v4)征征询询参与参与审计审计工作的税工作的税务务咨咨询询、管理咨、管理咨询询及其及其他方面有关他方面有关专专家的意家的意见见。v5)与被与被审计单审计单位管理人位管理人员员就有关就有关问题问题及建及建议进议进行行讨

44、论讨论和研究。和研究。第13章完成审计工作与审计报告v(2)起草管理建起草管理建议书时议书时除基本除基本结结构按构按规规定要求定要求编编写写外外,还应还应根据下列要求确定具体内容：根据下列要求确定具体内容：v1)仔仔细细分析工作底稿中有关内部控制分析工作底稿中有关内部控制问题问题及建及建议议的的详细资详细资料料,在此基在此基础础上确定管理建上确定管理建议书议书的基本内的基本内容。容。v2)提出的内部控制提出的内部控制问题问题及意及意见见与建与建议议,应应按其在内按其在内部控制中的重要程度部控制中的重要程度,依次排列。依次排列。v3)对对于于审计过审计过程中已向被程中已向被审计单审计单位提出位提

45、出,而被而被审计审计单单位未位未调调整或未改整或未改进进的重要事的重要事项应项应作作详细说详细说明。明。第13章完成审计工作与审计报告v(3)草草拟拟完成的管理建完成的管理建议书议书,应应先先经审计经审计小小组组(或或项项目目)负责负责人人审审核核,然后将修改后的草稿提交然后将修改后的草稿提交给给被被审计审计单单位位,请请被被审计单审计单位有关人位有关人员员确确认认其内容的真其内容的真实实性。性。对对被被审计单审计单位确位确认认后退回的草稿后退回的草稿,再斟酌有关内容再斟酌有关内容和文字表达和文字表达,纠纠正欠妥之正欠妥之处处。v(4)根据修改后的草稿根据修改后的草稿编编写正式的管理建写正式的

46、管理建议书议书。对对管理建管理建议书应议书应建立建立审审核制度核制度,由会由会计师计师事事务务所主管所主管合伙人或合伙人或负责负责人人审审核核签签署后署后,正式提交正式提交给给被被审计单审计单位。位。第13章完成审计工作与审计报告课后作业题：课后作业题：v资资料料注册会注册会计师张计师张丹和丹和钱华钱华两人根据会两人根据会计计事事务务所所与夏与夏华华公司公司签签定的定的2014年年8号委托号委托书书，于，于2月月10日日对对公司公司财务报财务报表表进进行行审计审计，于，于2月月28日提交日提交对对厦厦华华公司公司2013年年财务报财务报表的表的审计报审计报告，除下列事告，除下列事项项外，外，厦厦华华公司是小型企公司是小型企业业，其，其财务报财务报表其他内容均符表其他内容均符合会合会计计准准则则的的规规定，公允地反映了其定，公允地反映了其财务财务状况，状况，经营经营成果和成果和现现金流量等情况，注册会金流量等情况，注册会计师计师均已均已认认可。可。第13章完成审计工作与审计报告演讲完毕，谢谢听讲!再见，see you again3rew3rew2023/1/8第13章完成审计工作与审计报告