高级管理会计课件.pptx
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1、Chapter 1Understanding Cost Behavior第二讲第二讲 理解成本性态理解成本性态一、管理会计的目的Purpose of Management AccountingSupporting managerial decisionsguiding strategy developmentevaluating existing strategiesevaluating performance of organizational unitsinfluencing decisions and behavior of the members of the organization
2、 to align them with the organizations objectives and goals 二、成本分类成本存在两种类型。一种是在企业获得生产能力时产生。如果把那些在实际工作(包括生产产品和提供劳务)之前取得或签订合同之时已拥有的资源称为约约束束性性资资源源,与这些资源相联系的成本就可称为约束性成本(Committed costs)。例如:行政管理人员工资、企业房屋和设备折旧等成本另一种成本与弹性资源相联系,称为弹性成本(Flexible costs)。弹性资源的占用取决于企业生产产品和提供劳务的执行水平。例如材料、直接人工、电力成本等 将成本划分为约束性成本与弹性成
3、本的优越性1.打破了固定成本和变动成本之间的界限,适用于企业的长期决策 2.着眼于资源的充分利用,更有利于资源的优化配置。3.考虑多种成本动因,有利于运用作业成本法等新的成本管理方法。三、成本结构举例Railstar:Cost structure of a railway company Rose terraceRose terraceWhistle StopWhistle StopHead officeHead office1 train with 3 locomotives1 locomotive1 locomotive Locomotive capacity:30 cars Passen
4、ger cars are rented per six-months periods (this is the commitment period for the time schedule)freight cars belonging to other railroads are hauledRailstar Example总成本函数总成本总公司相关成本车站相关成本 路基相关成本列车相关成本已知,公司目前经营客运和货运两种业务,并建立了两个中型车站,计划用5辆机车,则有以下的成本函数:总成本150 000 000(100 000租用的客车数量))(10 600旅行次数)(520旅行车厢数)(
5、13旅客数量)公式(1)一旦公司作出获得长期资源的决定,同时他们也限定了成本函数的约束性成本部分。约束性成本反映的是一已获得的生产能力的数量,而不是经营使用的生产能力的数量。为获得生产能力而作出的决策带来了约束性成本,这些成本不随产品产量的变化而变化一旦作出取得资源 的决定,那些资源的成本将保持不变,除非管理者减少那些资源。如果管理当局改变当初决策如果公司决定使用两个小车站,并且只做客运业务,则成本函数将变为:总成本135 000 000(100 000租用的客车数量))(10 600旅行次数)(520旅行车厢数)(15旅客数量)公式(2)租用旅客车厢数量对总成本共的影响假定公司根据乘客数量的
6、预测,在未来6个月里租用60节乘客车厢,则总成本由原来的公式(1)变为:总成本156 000 000)(10 600旅行次数)(520旅行车厢数)(13旅客数量)公式(3)在作出生产能力决策之前,与租用的客车数量相关的成本是变化的(弹性成本)在作出生产能力决策之后,上述成本变为约束性成本在每6个月运营的开始时公布车次时间表后,总成本函数变化情况:schedule:5 round-trips each weekday 2 round-trips each weekend day总成本187 969 600)(520旅行车厢数)(13旅客数量)公式(4)假定每周平日每列车有50节客运车厢,周末每列
7、车有15列客运车厢,则总成本函数变为:总成本258 814 400)(520货运车厢数)(13旅客数量)公式(5)几乎所有的费用都是由一定水平的生产能力产生的。(路基、车站、车头、车厢等)只有部分费用由每天的工作量所决定。(与旅行与乘客相关成本)大部分的经营费用由为获得和维持生产能力所做的决策来决定的,而不是因生产产品和给顾客提供服务而产生的。确定提供服务的单位成本在定价等决策中,为了能通过销售收入补偿各类资源的成本,所以有必要知晓单位产品(或服务)所应承担的资源使用成本(将约束性成本分配至产品或服务中)。确定提供服务的单位成本以客运业务中的车厢成本为例租用客运车厢的成本是每6个月50,000
8、美元下面将该成本换算成运送一个乘客的成本想法:50,000 运送旅客的实际数量上述方法对决策无用!(只能事后获知结果)有用的作法:(方法一)将提供的生产能力与约束性成本联系起来本例中,每节车厢的确切客运量为80名乘客。6个月的总容量为:80每周运营车厢总数6个月的星期数我们假设公司每周运营58次,则每位乘客的成本为:50,000/(5826)33.16(美元)?50,000/(805826)0.41(美元)有用的作法:(方法二)假设计划者决定将60个客车车厢中的15个用于提供一等服务,另45个车厢提供普通服务。于是,一等服务应承担的车厢成本为1550 000=750 000万美元。普通服务应承
9、担的车厢成本为4550 000=2 250 000万美元。假设一等车厢额定运载40名乘客,计划者预期一等车厢的平均使用率可达75%,普通车厢的使用率可达85%。则两类车厢总体承载能力分为是:普通车厢的承载能力262075%8085%263 474 120(人次)一等车厢的承载能力262025%4075%26510 900(人次)依据计划水平,上述两类服务的单位乘客的车厢租金成本分别为:每名普通车厢乘客的车厢租用成本2 250 000/3 474 120=0.65美元每名一等车厢乘客的车厢租用成本750 000/510 900=1.47美元上面仅以车厢租用成本为例,说明每位乘客应承担的约束性资源
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