长期股权投资核算课件.ppt
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1、10 一月 2023长期股权投资核算长期股权投资核算一、长期股权投资核算的范围一、长期股权投资核算的范围长期股权投资的内容包括两个方面:长期股权投资的内容包括两个方面:一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。具体来说,包括以下方面:具体来说,包括以下方面:1、企业对子公司的、企业对子公司的 核核 算算,实际上控制关系形成的实际上控制关系形成的.2
2、、对合营企业的、对合营企业的 投投 资资,实际上是共同控制形成的实际上是共同控制形成的.3、对联营企业的、对联营企业的 投投 资资,实际上是具有重大影响形成的实际上是具有重大影响形成的.4、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性公允价值不能可靠计量的权益性投资投资.二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定(一)企业合并形成的长期股权(一)企业合并形成的长期股权 投资初始投资成本投资初始投资成本 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并初始投资成本的确定初始投资成本的确
3、定(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并对价的,应当在合并日合并日按照取得被合并方所有者权益账按照取得被合并方所有者权益账面价值的面价值的份额份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。长期投资。长期投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的面价值之间的差额差额,应当调整,应当调整资本公积,资本公积,资本公积不足冲减资本公积不足冲减的,调整的,调整留存收益留存收益。例例1、某企业集团内部甲子公司于、某企业
4、集团内部甲子公司于2006年年8月月1日以一项设备作日以一项设备作为对价,取得同一集团内部另外一家企业为对价,取得同一集团内部另外一家企业 60的股权。该设的股权。该设备原始价值为备原始价值为 1300万元,累计折旧万元,累计折旧 300万元,公允价值为万元,公允价值为 1600万元。合并日,被合并企业的账面所有者权益总额为万元。合并日,被合并企业的账面所有者权益总额为 1500万元。甲公司账面上确认的股本溢价为万元。甲公司账面上确认的股本溢价为 80万元,期末未万元,期末未分配利润为分配利润为 600万元。则:长期股权投资的成本为万元。则:长期股权投资的成本为 900万元万元(150060%
5、)。差额)。差额 100万元调整(冲减)资本公积和留万元调整(冲减)资本公积和留存收益。存收益。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定其会计分录编制如下:其会计分录编制如下:借:长期股权投资借:长期股权投资 9000000 累计折旧累计折旧 3000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200000 贷:固定资产贷:固定资产 13000000如果合并日,被合并企业的账面所有者权益总额为如果合并日,被合并企业的账面所有者权益总额为 1800万元,其他资料同例万元,其他资料同例1。则长期股权投资的成则长期股权投资的成本为本为 1080万
6、元(万元(180060%)。差额)。差额 80万元调增万元调增资本公积。其会计分录编制如下:资本公积。其会计分录编制如下:借:长期股权投资借:长期股权投资 10800000 累计折旧累计折旧 3000000 贷:固定资产贷:固定资产 13000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800000二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当)合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行份额作为长期股权投资的初始投资成本
7、。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额,应当资成本与所发行股份的面值总额之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。益。例例2:甲、乙企业同为:甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企业发行公司的子公司。甲企业发行600万股普通股(每股面值万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙企元)作为对价取得乙企业业60的股权,合并日乙企业账面净资产总额为的股权,合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。万元。借:长期股权投资借:长期股权投资 7800
8、000(130060%贷:股本贷:股本 6000000(股票面值总额)(股票面值总额)资本公积资本公积 1800000 二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定 2、非同一控制下的控股合并初始投资成本得确定非同一控制下的控股合并初始投资成本得确定 购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的性证券的公允价值公允价值加上为企业合并发生的加上为企业合并发生的各项直接相关费用各项直接相关费用之和,作为合并中形成的长期股权投资的之和,作为合并中形成的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。其。其中,作为合并对价付出资产的公允价值与
9、其账面价值的中,作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额差额,应作为应作为资产处置损益计入合并当期损益。资产处置损益计入合并当期损益。如果资产为存货,如果资产为存货,应当确认为主营业务收入、主营业务成本应当确认为主营业务收入、主营业务成本,其他业务收入、其其他业务收入、其他业务成本;如为固定资产无形资产他业务成本;如为固定资产无形资产,应当确认为营业外收入应当确认为营业外收入,营业外支出。营业外支出。例例3:甲企业以所持有的无形资产为对价,自乙企业的控股股东:甲企业以所持有的无形资产为对价,自乙企业的控股股东处购入乙企业处购入乙企业70的股权,作为合并对价的无形资产账面成的股权,作为合
10、并对价的无形资产账面成本为本为8000万元,万元,累计摊销为累计摊销为200万元,万元,其目前市场价格为其目前市场价格为12000万元。则:企业合并成本为万元。则:企业合并成本为12000万元;差额万元;差额4200万元万元计入合并当期损益。计入合并当期损益。借:长期股权投资借:长期股权投资 12000 累计摊销累计摊销 200 贷:无形资产贷:无形资产 8000 营业外收入营业外收入处置非流动资产收益处置非流动资产收益 4200二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定合并中确定投资初始成本应注意的问题:合并中确定投资初始成本应注意的问题:(1)通过多次交易分步实现的企业合并)通过多次交易
11、分步实现的企业合并,其合并成本为其合并成本为 每一次单项交易成本之和每一次单项交易成本之和(2)无论是同一控制下还是非同一控制下的合并)无论是同一控制下还是非同一控制下的合并,企业企业形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资成本形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资成本,而是记入而是记入“应收股利应收股利”的借方的借方.(3)非同一控制中,如果在合并合同或者协议中对可)非同一控制中,如果在合并合同或者协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额可计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响
12、金额可以可靠计量的以可靠计量的,则购买方应当将其记入合并成本则购买方应当将其记入合并成本.如:如:合并协议中约定,被购买方如果在合并后两年内年均合并协议中约定,被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过实现净利润超过1000万元,购买方应在原购买出价的万元,购买方应在原购买出价的基础上另付基础上另付10的价款。如果购买方估计合并后两年的价款。如果购买方估计合并后两年内年均实现净利润超过内年均实现净利润超过1000万元是很可能的,则应将万元是很可能的,则应将这这10%的价款计入购买日的合并成本中。的价款计入购买日的合并成本中。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定(4)购买方为进行企业合
13、并发生的各项直接相关费用购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如审计费、咨询费、评估费等增量费用,应当记入企如审计费、咨询费、评估费等增量费用,应当记入企业合并成本业合并成本,但该费用不包括为企业合并发行的债券但该费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等或承担其他债务支付的手续费佣金等,也不包括企业也不包括企业合并中发行权益性证券发生的佣金、手续费等。但是,合并中发行权益性证券发生的佣金、手续费等。但是,同一控制下发生的各项直接相关费用,应于发生时直同一控制下发生的各项直接相关费用,应于发生时直接计如当期损益(管理费用科目)。接计如当期损益(管理费用科目)。(5)形
14、成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权)形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的,其长期股权投资在购买日的投资采用成本法核算的,其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和;形成企业合并前企业股份支付的对价公允价值之和;形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的,持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的,在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整,将有关长期股权投资的账面价值调整至其追溯调整,
15、将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初投资成本,在此基础上加上购买日新支付的公允最初投资成本,在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。价值作为购买日长期股权投资的账面价值。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定(6)在确定同一控制下企业合并形成的长期)在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时,应注意合并前合并方与被合股权投资时,应注意合并前合并方与被合并方适用的会计政策是否相同,如果双方并方适用的会计政策是否相同,如果双方采用的会计政策不同,则合并方在合并日,采用的会计政策不同,则合并方在合并日,应当按照合并方会计政策对被合并方的财应当按照合并方会计政
16、策对被合并方的财务报表相关项目进行调整,在此基础上再务报表相关项目进行调整,在此基础上再确定长期股权投资的初始成本。确定长期股权投资的初始成本。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定例例4、甲公司于、甲公司于2006年年1月月1日,以银行存款日,以银行存款3000万元取得乙公万元取得乙公司司30%的股权,并对乙公司能够实施重大影响,所以采用权的股权,并对乙公司能够实施重大影响,所以采用权益法核算。假定甲公司取得投资时初始投资成本与应在乙公益法核算。假定甲公司取得投资时初始投资成本与应在乙公司享有的投资份额相等,司享有的投资份额相等,2006年末甲公司因乙公司形成利润年末甲公司因乙公司形成
17、利润而确认投资收益而确认投资收益200万元。万元。2007年年1月月1日,甲公司又以银行日,甲公司又以银行存款存款4000万元向乙公司投资取得其万元向乙公司投资取得其30%的股权。假定合并前的股权。假定合并前两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的两个公司没有任何关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余提取盈余公积。则甲公司在公积。则甲公司在2007年年1月月1日日的的合并中合并中形成的长期股权投形成的长期股权投资的资的初始成本为初始成本为7000万元万元(3000+200-200+4000)。其购买)。其购买日的会计分录编制如下:日的会计分录编制如下:借:利润分配借:利润分配-未分配利润未分配
18、利润 2000000 贷:长期股权投资贷:长期股权投资损益调整损益调整 2000000 借:盈余公积借:盈余公积 200000 贷:利润分配贷:利润分配-未分配利润未分配利润 200000 借:长期股权投资借:长期股权投资-乙公司乙公司 40000000 贷贷:银行存款:银行存款 40000000二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定(二)除企业合并形成的长期股权投资之外,其他方式(二)除企业合并形成的长期股权投资之外,其他方式取得的长期股权投资,应当按下列规定确定其初始投取得的长期股权投资,应当按下列规定确定其初始投资成本:资成本:1、以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支、以支
19、付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。要支出。例例5、A企业于企业于2006年年4月月1日购入甲公司的股份日购入甲公司的股份100 000股,每股价格股,每股价格15.2 元,另付相关税费元,另付相关税费5 000元。元。A企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10%,并准备长期持有。,并准备长期持有。4月月1日购买时的会计分录编制如下:日购买时的会计分录编
20、制如下:借:长期股权投资借:长期股权投资甲公司甲公司 1 525 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 525 000 二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定2、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生的佣金手续费等费用,从溢价收入中权益性证券发生的佣金手续费等费用,从溢价收入中扣除,冲减资本公积,溢价收入不足冲减的或者没有扣除,冲减资本公积,溢价收入不足冲减的或者没有溢价的,应当冲减盈余公积和未分配利润。溢价的,应当冲减盈余公积和未
21、分配利润。例例6、甲公司于、甲公司于2006年年10月,通过增发月,通过增发4000万股(每股面值万股(每股面值1元)元)自身股份取得对乙公司自身股份取得对乙公司30%的股权,按照增发前后的平均股的股权,按照增发前后的平均股价计算,该价计算,该4000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为5400万元。为增发该万元。为增发该部分股份,甲公司支付了部分股份,甲公司支付了200万元的佣金和手续费。其会计分万元的佣金和手续费。其会计分录编制如下:录编制如下:借:长期股权投资借:长期股权投资 5400 贷:股本贷:股本 4000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1400 借:资本公积借:资本公积股
22、本溢价股本溢价 200 贷:银行存款贷:银行存款 200二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定3、投资者投入的长期股权投资(是指投资者以其、投资者投入的长期股权投资(是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业),应持有的对第三方的投资作为出资投入企业),应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议月的价值不公允的除外。成本,但合同或协议月的价值不公允的除外。(不公允不公允:按照长期股权投资的公允价值确认):按照长期股权投资的公允价值确认)4、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资,、通过非货币性交易交换取得的长期股权投资
23、,其初始投资成本应当按照非货币性资产交易准其初始投资成本应当按照非货币性资产交易准则的规定确定。则的规定确定。5、通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投、通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照债务重组准则的规定确定。资成本应当按照债务重组准则的规定确定。注意:注意:投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润,作为应收项目单独核算。利润,作为应收项目单独核算。三、成本法的核算三、成本法的核算二、成本法:二、成本法:(一一)定定义义:指指初初始始投投资资按按取取得得的的成成本本计计量量,投投资资后后当当被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派现现
24、金金股股利利时时,或或者者投投资资方方追追加加投投资资,或或者者投投资资方方减减少少投投资资时时,会会影影响响到到投投资资方方的账面成本。的账面成本。(二)适用范围:(二)适用范围:1 1、投投资资方方能能够够对对被被投投资资方方实实施施控控制制的的长长期期股股权权投投资资。(核核算算用用成成本本法法,期期末末编编制制合合并并会会计计报报表表时时按按照照权权益法进行调整。)益法进行调整。)2 2、投投资资方方对对被被投投资资方方不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响,并并且且在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价,公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量的长期股权投资。量的长期股权投
25、资。三、成本法的核算三、成本法的核算 控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情实施控制的被投资单位为其子公司。控制一般表现为两种情况况。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
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