第九章-无形资产和其他资产课件.ppt

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1、第九章第九章无形资产和其他资产无形资产和其他资产n学习目标学习目标n通过本章学习，要求理解无形资产和其他通过本章学习，要求理解无形资产和其他资产的内容与性质；掌握无形资产取得、资产的内容与性质；掌握无形资产取得、摊销及处置的核算；了解无形资产摊销期摊销及处置的核算；了解无形资产摊销期限的相关规定；掌握内部研究与开发支出限的相关规定；掌握内部研究与开发支出资本化与费用化的核算；掌握无形资产减资本化与费用化的核算；掌握无形资产减值的核算；了解其他资产的核算。值的核算；了解其他资产的核算。1第九章第九章无形资产和其他资产无形资产和其他资产n第一节第一节无形资产的核算无形资产的核算n第二节第二节其他资

2、产的核算其他资产的核算2第一节第一节无形资产的核算无形资产的核算n一、无形资产的性质一、无形资产的性质n二、无形资产的分类二、无形资产的分类n三、无形资产的内容三、无形资产的内容n四、取得无形资产的核算四、取得无形资产的核算n五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销n六、无形资产的处置和报废六、无形资产的处置和报废n七、出租无形资产的核算七、出租无形资产的核算n八、无形资产减值的核算八、无形资产减值的核算3一、无形资产的性质一、无形资产的性质n企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产第二章无形资产第二章确认确认n第三条第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有无形资产，是指企业拥有或者控制的没有

3、实物形态的实物形态的可辨认可辨认非货币性资产。非货币性资产。n资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：的可辨认性标准：n（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。转移、授予许可、租赁或者交换。n（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。或者分离

4、。4n准则指南：准则指南：n无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。权、著作权、土地使用权、特许权等。n商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，本准则无法与企业自身分离，不具有可辨认性，本准则不予规范。不予规范。5n第二条第二条下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：n（一）作为投资性房地产的土地使用权，适用（一）作为投资性房地产的土地

5、使用权，适用企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产。n（二）企业合并中形成的商誉，适用（二）企业合并中形成的商誉，适用企业会计企业会计准则第准则第8号号资产减值资产减值和和企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并。n（三）石油天然气矿区权益，适用（三）石油天然气矿区权益，适用企业会计准企业会计准则第则第27号号石油天然气开采石油天然气开采。6n注：注：n企业会计准则第企业会计准则第3号投资性房地产号投资性房地产n第二条第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。值，或两者兼有而持有的房地产。n投资性

6、房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产应当能够单独计量和出售。n第三条第三条本准则规范下列投资性房地产：本准则规范下列投资性房地产：n（一）已出租的土地使用权。（一）已出租的土地使用权。n（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。n（三）已出租的建筑物。（三）已出租的建筑物。7n无形资产一般具有这样的特征：无形资产一般具有这样的特征：n（1）没有实物形态；）没有实物形态；n（2）能在较长时期内为企业获得经济效益；）能在较长时期内为企业获得经济效益；n（3）持有的主要目的不是为了销售而是使）持有的主要目的不是为了销售而是使用；用；n（4）所提供的未来经济

7、效益具有不确定性；）所提供的未来经济效益具有不确定性；n（5）一般情况下为企业有偿取得，属于非）一般情况下为企业有偿取得，属于非货币性长期资产且不是流动资产。货币性长期资产且不是流动资产。8二、无形资产的分类二、无形资产的分类n无形资产有各种不同的分类标准，通常采无形资产有各种不同的分类标准，通常采用以下三种：用以下三种：n（一）按是否有规定期限划分，可分为使（一）按是否有规定期限划分，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。n（二）按其取得渠道划分，可分为外购的（二）按其取得渠道划分，可分为外购的无形资产、自创的无形资产、其他单

8、位投无形资产、自创的无形资产、其他单位投入的无形资产和接受捐赠的无形资产。入的无形资产和接受捐赠的无形资产。9三、无形资产的内容三、无形资产的内容n1.专利权专利权n2.非专利技术非专利技术n3.商标权商标权n4.著作权著作权n5.土地使用权土地使用权n6.特许权特许权10三、无形资产的内容三、无形资产的内容n1.专利权专利权n专利权是国家为保护、鼓励、推广某项发专利权是国家为保护、鼓励、推广某项发明创造，利用法律手段，依法授予发明者明创造，利用法律手段，依法授予发明者或首创人在一定时期内对其在某一产品的或首创人在一定时期内对其在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序等方造型、配方、结构、

9、制造工艺或程序等方面的发明创造享有制造、使用和销售等专面的发明创造享有制造、使用和销售等专门权利。企业拥有专利权，就取得了对某门权利。企业拥有专利权，就取得了对某项发明创造的独家使用或控制的特殊权利，项发明创造的独家使用或控制的特殊权利，从而取得对专利产品的垄断地位和优势。从而取得对专利产品的垄断地位和优势。11三、无形资产的内容三、无形资产的内容n2、非专利技术、非专利技术n非专利技术也叫专有技术，是指发明人垄断的、非专利技术也叫专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有较高实用价值的先进技术和知识，不公开的、具有较高实用价值的先进技术和知识，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、如设

10、计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法以及其他经验、知识材料配方、管理制度和方法以及其他经验、知识和技巧等。和技巧等。n与专利权的区别：与专利权的区别：n（1）法律保护方面）法律保护方面n（2）机密性方面）机密性方面n（3）享有权利的期限方面）享有权利的期限方面12三、无形资产的内容三、无形资产的内容n3、商标权、商标权n是指企业在某类指定的商品或服务上使用特定的名称、图是指企业在某类指定的商品或服务上使用特定的名称、图案、标记的专门权利。即用来辨认特定的商品或服务的标案、标记的专门权利。即用来辨认特定的商品或服务的标记。记。n商标权包括商标权包括独占使用权独占使用权

11、和和禁止权禁止权两个方面，即商标权享有两个方面，即商标权享有人在商标注册的范围内有独家使用其商标的权利，也有排人在商标注册的范围内有独家使用其商标的权利，也有排除和禁止他人对其商标权进行侵犯的权利。除和禁止他人对其商标权进行侵犯的权利。n商标权可以自创，也可以外购。商标权可以自创，也可以外购。13三、无形资产的内容三、无形资产的内容n4.著作权著作权n它又称版权，是指作者对其著作或创作的作品依它又称版权，是指作者对其著作或创作的作品依法享有的某些特殊权利。法享有的某些特殊权利。n5、土地使用权、土地使用权n土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有

12、土地享有开发、利用、经营的权利。国有土地享有开发、利用、经营的权利。n根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。形式非法转让。n土地使用权可通过向政府支付土地使用权可通过向政府支付出让金出让金取得；取得；n或通过签订合同支付土地使用权或通过签订合同支付土地使用权转让金转让金从拥有土从拥有土地使用权的单位有偿取得。地使用权的单位有偿取得。14三、无形资产的内容三、无形资产的内容n6、特许权、特许权n特许权，又称经营特许权、专营权，是政府或企特许权，又称经营特

13、许权、专营权，是政府或企业准许某一企业在某一地区内享有经营某种业务业准许某一企业在某一地区内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。或销售某种特定商标产品的特许经营权。n专营权的两种形式：专营权的两种形式：n1、由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区、由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；等专营权、烟草专卖权等；n2、企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用、企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店另一家企业的某些权利，如连锁店分

14、店使用总店的名称等。的名称等。15四、取得无形资产的核算四、取得无形资产的核算n（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认n（二）无形资产的初始计量（二）无形资产的初始计量16（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认n第四条第四条无形资产同时满足下列条件的，才能予以无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：n（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；企业；n（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。n第五条第五条企业在判断无形资产产生的经济利益是否企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资

15、产在预计使用寿命很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。应当有明确证据支持。18（二）无形资产的初始计量（二）无形资产的初始计量n1、购入无形资产、购入无形资产n2、自行开发无形资产、自行开发无形资产n3、投资者投入无形资产、投资者投入无形资产n4、非货币性资产交换换入无形资产、非货币性资产交换换入无形资产n5、债务重组取得的无形资产、债务重组取得的无形资产n6、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产19n1、外购无形资产、外购无形资产n第三章第三章初始计量初始计量n第十二条第十二条无形资

16、产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。n外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。的其他支出。n购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则企业会计准则第第1

17、7号号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。在信用期间内计入当期损益。20n账务处理：账务处理：n外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。n购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记价款的现值，借记“无形资产无形资产”科目，按应支付科目，按应支付的金额，贷记的金额，贷记“长期应

18、付款长期应付款”科目，按其差额，科目，按其差额，借记借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。21n【例例1】某集团公司本年发生下列无形资产取得的经某集团公司本年发生下列无形资产取得的经济业务：济业务：n（1）企业从技术市场购入车床专有技术一项，以银）企业从技术市场购入车床专有技术一项，以银行存款支付买价和相关费用行存款支付买价和相关费用80000元。元。n借：无形资产借：无形资产80000n贷：银行存款贷：银行存款80000n（2）以支付土地出让金方式取得土地使用权，实际）以支付土地出让金方式取得土地使用权，实际支付的价款支付的价款1000000元。元。n借：无形资产借：无形资产100

19、0000n贷：银行存款贷：银行存款1000000n待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。n借：在建工程借：在建工程1000000n贷：无形资产贷：无形资产100000022n土地使用权的会计处理：土地使用权的会计处理：n（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。应当将其转为投资性房地产。n（2）自行开发建造厂房等建筑物相关的土地使用权）自行开发建造厂房等建筑物相关的土地使用权

20、与建筑物应当分别进行处理。外购的土地及建筑物与建筑物应当分别进行处理。外购的土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分合理分配的，应当全部作为固定资产。配；难以分合理分配的，应当全部作为固定资产。n（3）企业（房地产开发企业）取得土地用于建造对）企业（房地产开发企业）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。应当计入所建造的房屋建筑物成本。23n2、自行开发无形资产、自行开发无形资产n第十三条第十三条自行开发的无形资产，其成本包括自

21、满自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。用化的支出不再调整。24n第六条第六条企业无形项目的支出，除下列情形外，均企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：应于发生时计入当期损益：n（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；产成本的部分；n（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、

22、构成购买日确认的商誉的部独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。分。25n对研究开发支出的特殊规定：对研究开发支出的特殊规定：n第七条第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出研究阶段支出与与开发阶段支出开发阶段支出。n研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。行的独创性的有计划调查。n开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材

23、料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。n第八条第八条企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应当于发生时计入应当于发生时计入当期损益当期损益。26n第九条第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：时满足下列条件的，才能确认为无形资产：n（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；术上具有可行性；n（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；n（三）无形资产产生经济

24、利益的方式，包括能够证（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；明其有用性；n（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产；n（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。27n第十条第十条企业取得的已

25、作为无形资产确认的正在进企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。按照本准则第七条至第九条的规定处理。n第十一条第十一条企业自创商誉以及内部产生的品牌、企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。报刊名等，不应确认为无形资产。28n准则应用指南：准则应用指南：n研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进

26、行的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。成无形资产等均具有较大的不确定性。n比如，意于获取知识而进行的活动，研究成果或比如，意于获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终或服务的可能替代品的配

27、制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。选择等，均属于研究活动。29n相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。品或新技术的基本条件。n比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、模具和冲模造和测试，含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计，不具有商业性生产经济规模的试生产设的设计，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营，新的或经改造的材料、施的设计、建造和运

28、营，新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等，均属于开发活动。的设计、建造和测试等，均属于开发活动。30n（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。技术上具有可行性。n判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确

29、定性。经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。定等。31n（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。n企业能够说明其开发无形资产的目的。企业能够说明其开发无形资产的目的。n（三）无形资产产生经济利益的方式。（三）无形资产产生经济利益的方式。n无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运无形资产

30、能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。需求。32n（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。该无形资产。n企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和

31、其他资源，以及获得这些资源的相关计划。比如，其他资源，以及获得这些资源的相关计划。比如，企业自有资金不足以提供支持的，是否存在外部企业自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意为其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。该无形资产的开发提供所需资金的声明等。33n（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。靠地计量。n企业对研究开发的支出应当能够单独核算，比如，企业对研究开发的支出应当能够单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设直接发生的研发人员工资、材

32、料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。的成本。34n账务处理：账务处理：n自行开发的无形资产，借记自行开发的无形资产，借记“无形资产无形资产”科目科目,贷记贷记“研发支出研发支出”科目。科目。n“研发支出研发支出”科目的主要账务处理科目的主要账务处理n（一）企业自行开发无形资产

33、发生的研发支出，不（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记满足无形准则规定的资本化条件的，借记“研发支研发支出出”科目（费用化支出），满足无形准则规定的资科目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化条件的，借记本化条件的，借记“研发支出研发支出”科目（资本化支出）科目（资本化支出），贷记，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”等科目。等科目。n（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记项目，应按确定的金额，借记“研发支出研发支出”科目科目（资本化支出

34、），贷记（资本化支出），贷记“银行存款银行存款”等科目。以后等科目。以后发生的研发支出，应当比照（一）规定进行处理。发生的研发支出，应当比照（一）规定进行处理。35n（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按的，应按“研发支出研发支出”科目（资本化支出）的余科目（资本化支出）的余额，借记额，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出”科目（资本化支出）。科目（资本化支出）。n期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入入“管理费用管理费用”科目，借记科目，借记“管理费用管理费用”科目

35、，科目，贷记贷记“研发支出研发支出”科目（费用化支出）。科目（费用化支出）。36n例：企业自行研制的一项专利获得批准，在研究例：企业自行研制的一项专利获得批准，在研究阶段，发生各种费用支出阶段，发生各种费用支出20000元，在开发阶段，元，在开发阶段，发生的各种费用支出共计发生的各种费用支出共计50000元，申请专利费元，申请专利费用用4000元，注册费元，注册费15000元，律师费元，律师费6000元，元，均用银行存款支付。均用银行存款支付。n（1）确认研究支出：）确认研究支出：n借：研发支出费用化支出借：研发支出费用化支出20000n贷：银行存款贷：银行存款20000n期末：期末：n借：管

36、理费用借：管理费用20000n贷：研发支出费用化支出贷：研发支出费用化支出2000037n（2）确认开发支出：）确认开发支出：n借：研发支出资本化支出借：研发支出资本化支出50000n贷：银行存款贷：银行存款50000n（3）申请专利成功：）申请专利成功：n借：无形资产专利权借：无形资产专利权75000n贷：研发支出资本化支出贷：研发支出资本化支出50000n银行存款银行存款2500038n3、投资者投入无形资产、投资者投入无形资产n第十四条第十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议投资合同或协议约定的价值确定，但合同

37、或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。n例：某公司接受某股东以土地使用权作价向公司例：某公司接受某股东以土地使用权作价向公司进行投资。合同约定该土地使用权的价值为进行投资。合同约定该土地使用权的价值为1000000元，折换成公司每股面值为元，折换成公司每股面值为1元的股票元的股票800000股。股。n借：无形资产土地使用权借：无形资产土地使用权1000000n贷：股本贷：股本800000n资本公积资本公积20000039n4、非货币性资产交换换入无形资产、非货币性资产交换换入无形资产n第十五条第十五条非货币性资产交换、债务重组、政府补非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取

38、得的无形资产的成本，应当分别助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照按照企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换、企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组、企业会企业会计准则第计准则第16号号政府补助政府补助和和企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并确定。确定。n40n不涉及补价的：不涉及补价的：n换入资产的成本换入资产的成本n换出资产公允价值应支付的相关税费换出资产公允价值应支付的相关税费n如果换入资产的公允价值更加可靠：如果换入资产的公允价值更加可靠：n换入资产的成本换入资产的成本n换入资产公允价值应支付的相关税费换入资产公允价值应

39、支付的相关税费41n涉及补价的：涉及补价的：n（1）支付补价的：）支付补价的：n换入资产的成本换入资产的成本n换出资产公允价值补价应支付的相关税费换出资产公允价值补价应支付的相关税费n（2）收到补价的：）收到补价的：n换入资产的成本换入资产的成本n换出资产公允价值补价应支付的相关税费换出资产公允价值补价应支付的相关税费n如果换入资产的公允价值更加可靠：如果换入资产的公允价值更加可靠：n换入资产的成本换入资产的成本n换入资产公允价值应支付的相关税费换入资产公允价值应支付的相关税费42n例：华联公司以一台小轿车交换另外公司的一项例：华联公司以一台小轿车交换另外公司的一项专利权，小轿车的原始价值专利

40、权，小轿车的原始价值320000元，已提折旧元，已提折旧100300元，已计提减值准备元，已计提减值准备5000元。小轿车公允元。小轿车公允价值为价值为220000元。收到对方支付的补价款元。收到对方支付的补价款32000元。元。n无形资产成本换出资产公允价值补价应支无形资产成本换出资产公允价值补价应支付的相关税费付的相关税费220000-32000188000n借：无形资产专利权借：无形资产专利权188000n累计折旧累计折旧100300n固定资产减值准备固定资产减值准备5000n银行存款银行存款32000n贷：固定资产贷：固定资产320000n营业外收入营业外收入530043n5、债务重组

41、取得的无形资产、债务重组取得的无形资产n第三章第三章债权人的会计处理债权人的会计处理n第九条第九条以现金清偿债务的，债权人应当将重组债以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。计入当期损益。n第十条第十条以非现金资产清偿债务的，债权人应当对以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其受让的非现金资产按其公允价值

42、公允价值入账，重组债权的入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。额，比照本准则第九条的规定处理。44n例：华联公司应收账款中，有一笔是甲单例：华联公司应收账款中，有一笔是甲单位所欠的货款，金额位所欠的货款，金额214000元。因甲单位元。因甲单位现金短缺，短期内难以偿还，经双方协商，现金短缺，短期内难以偿还，经双方协商，公司同意甲单位以一项商标权抵债，该商公司同意甲单位以一项商标权抵债，该商标权的公允价值为标权的公允价值为200000元。该项应收账元。该项应收账款已计提坏账准备款已计提坏账准备214

43、0元。元。n借：无形资产商标权借：无形资产商标权200000n坏账准备坏账准备2140n营业外支出营业外支出11860n贷：应收账款贷：应收账款21400045n6、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产n接受捐赠的无形资产，按以下规定确定其入账价值：接受捐赠的无形资产，按以下规定确定其入账价值：n（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；n（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：定其入账价值：n同类或类似无形资

44、产存在活跃市场的，按同类或同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应当支类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；付的相关税费，作为入账价值；n同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为入捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。账价值。46n【例例4】企业收到公司捐赠的一项专利技企业收到公司捐赠的一项专利技术，捐赠者提供的凭证标明价值为术，捐赠者提供的凭证标明价值为100000元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：n借：无形资产

45、借：无形资产100000n贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得10000047五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销n第四章第四章后续计量后续计量n第十六条第十六条企业应当于取得无形资产时分析判断其企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命。n无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

46、48n第十七条第十七条使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。应当在使用寿命内系统合理摊销。n企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。至不再作为无形资产确认时止。n企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。n无形资产的摊销金额一般应当计入当期损

47、益，其他无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。会计准则另有规定的除外。49n第十八条第十八条无形资产的应摊销金额为其成本扣除预无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：但下列情况除外：n（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。购买该无形资产。n（二）

48、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。n第十九条第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。50n第二十一条第二十一条企业至少应当于每年年度终了，对使企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。n企业应当

49、在每个会计期间对使用寿命不确定的无企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。命，并按本准则规定处理。51n准则指南：准则指南：n估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素n（一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利（一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合

50、同性权利或其他法定权利的无形使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。出大额成本，续约期应当计入使用寿命。n（续）（续）52n（续）（续）n合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来各方面情况判断，以