作业基础成本法与作业成本管理课件.pptx

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1、1第一节第一节 作业基础成本法的基本原理作业基础成本法的基本原理o作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。o作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的一种成本计算方法。2一、基本概念一、基本概念一、基本概念一、基本概念o（一）资源：（一）资源：是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物力、财力。作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，是指各项费用总体。o（二）作业、作业链、价值链（二）作业、作业链、价值链o1 1、作业的概念：、

2、作业的概念：是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单的说，作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。o2 2、作业的分类：、作业的分类：按照作业的产出或消耗方式，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。3一、基本概念一、基本概念一、基本概念一、基本概念o3 3、作业链：、作业链：企业是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了作业链。o4 4、价值链：、价值链：作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产量转移到下一个作业，价值沿作业链在各作

3、业之间转移，就构成了一条价值链。4（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）资源动因资源动因 作业动因作业动因 资源动因是指将资源成本资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。分配到产品或劳务的标准。5作业动因实例 机器时间运输里程计算机时间人工小时或人工成本定单数量生产或销售数量材料重量打印页数材料移动次数检验时间生产准备次数飞行时

4、间维修小时废料重做定单数质检数量不同顾客数量6选择成本动因需要考虑的因素选择成本动因需要考虑的因素选择成本动因需要考虑的因素选择成本动因需要考虑的因素 （1 1）相关程度）相关程度 （2 2）实行成本）实行成本 （3 3）行为导向）行为导向 7 二、基本原理二、基本原理二、基本原理二、基本原理成本对象作业资源作业动因消耗消耗资源动因8第二节第二节第二节第二节 作业基础成本法的一般计算程序作业基础成本法的一般计算程序作业基础成本法的一般计算程序作业基础成本法的一般计算程序 基本程序：先将各类资源价值分配到各作业成本库，然基本程序：先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成

5、本分配给各种产品。后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。ABCACB例例15-115-19 第一阶段：按资源动因将制第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。造费用分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成本第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。库的成本分配给各产品线。直接材料直接材料直接人工直接人工制制造造费费用用作业中心作业中心作业中心作业中心B B作业中心作业中心C C作业中心作业中心甲甲 乙乙 丙丙产产 产产 产产品品 品品 品品作业动因作业动因资源动因资源动因10具体步骤如下o1确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。o2确定直接生产成

6、本类别。如直接材料、直接人工等。o3确认作业类别，建立作业中心。o4将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。o5分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接成本。o6计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。11第三节第三节第三节第三节 作业基础成本管理作业基础成本管理作业基础成本管理作业基础成本管理定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-BasedManagement，ABM）。作业成本管理的核心

7、：尽可能消除作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值不增值作业作业”，改进，改进“增值作业增值作业”，优化，优化“作业链作业链”和和“价值链价值链”，最终增加，最终增加“顾客价值顾客价值”和和“企业价值企业价值”。一、作业基础成本管理一、作业基础成本管理一、作业基础成本管理一、作业基础成本管理（一）作业成本管理的实质（一）作业成本管理的实质（一）作业成本管理的实质（一）作业成本管理的实质作业成本管理涉及的不仅仅是生产成本而且作业成本管理涉及的不仅仅是生产成本而且敢包括期间费用。敢包括期间费用。12 Peter B.B.Turney认为：作业成本管理是一个二维的观念，是由两个相互关联的过程组成的：

8、（1）作业成本的计算分配过程，即成本分配观；（2）作业的控制，即过程观。具体如图15-3所示。（二）作业成本管理的二维观念（二）作业成本管理的二维观念131.作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。2.作业成本管理有利于加强成本控制。3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。（三）作业成本管理的意义（三）作业成本管理的意义+=14二、作业成本管理的实施及应用二、作业成本管理的实施及应用二、作业成本管理的实施及应用二、作业成本管理的实施及应用(二二)生产分析生产分析（成本动因分析、作业成本动因分析、作业分析、价值链分析分析、价值链分析）(一一)产品盈利分析产品盈利分析

9、（三）业绩评价（三）业绩评价151 11 1、成本动因分析、成本动因分析、成本动因分析、成本动因分析从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析战略成本动因分析结构性成本动因结构性成本动因 执行性成本动因执行性成本动因162 22 2、作业分析、作业分析、作业分析、作业分析具体包括如下步骤：具体包括如下步骤：1.1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。

10、分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。2.2.分析重要性作业。分析重要性作业。3.3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。4.4.分析作业之间的联系分析作业之间的联系。17行业价值链分析行业价值链分析竞争对手价值链分析竞争对手价值链分析 内部价值链分析内部价值链分析3 33 3、价值链分析、价值链分析、价值链分析、价值链分析 18研发和研发和设计设计供应与供应与生产生产发货与发货与营销营销顾客顾客服务服务价值链中的非增值活动：价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要工程设计样本不符合客户的需要不及时、质量差并使生产延误的供货不及时、

11、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程返修、次品率较高的生产过程不及时的发货不及时的发货欺骗或误导性的营销欺骗或误导性的营销价值链中的增值活动：价值链中的增值活动：为客户设计样品为客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商联系及时、高效、高质量的供应商生产加工过程生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动高品质的营销活动19（三）业绩评价（三）业绩评价（三）业绩评价（三）业绩评价 o对作业成本管理的执行效对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。果进行考核和评价。o必须结合责任会计制度。必须结合责任会计制度。20作业成本法与作业成本管理的关系 确认作

12、业确定资源动因建立成本库确定作业动因确定产品单位成本作业成本法分析作业分析价值链分析增值活动和非增值活动收集外部标杆信息业绩评价21第四节第四节 作业基础成本法的评价作业基础成本法的评价一、作业基础成本法与传统成本法的比较一、作业基础成本法与传统成本法的比较o作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。o更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。o此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗

13、的资源较少，从而便于采取措施，降低成本。22传统成本法传统成本法作业基础成本法作业基础成本法1 1每个部门或整个工厂只有一个每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性。成本库通常缺乏同质性。1 1存在较多的同质间接成本库。存在较多的同质间接成本库。2 2间接生产费用分配基础不一定间接生产费用分配基础不一定是成本动因。是成本动因。2.2.间接生产费用分配基础极可能间接生产费用分配基础极可能为成本动因。为成本动因。3 3间接生产费用分配基础通常是间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或财务变量，如直接人工成本或直接材料成本。直接材

14、料成本。3.3.间接生产费用分配基础常为非间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、财务变量如产品的部件数量、测试时间等。测试时间等。4 4间接生产费用的分配仅满足了间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配与产出量相关的费用分配4.4.兼顾了非产出量相关的费用分兼顾了非产出量相关的费用分配。配。5 5不精确的成本信息，成本决策不精确的成本信息，成本决策相关性较弱。相关性较弱。5.5.较精确的成本信息，较精确的成本信息，成本决策成本决策相关性较强。相关性较强。23o作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益：1.间接生产费用在产品成本结构中比重较大。.企业规模大，产品种类繁多。.产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。.生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大。.计算机技术较高。二、作业基础成本法的适用条件二、作业基础成本法的适用条件