外币财务报表折算资料课件.ppt

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1、1/12/2023中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院7外币财务报表折算外币财务报表折算雁剔展茎绿酉空矩嚷黑辟寅邱完浸池悍要支酉迭壁账送推鞋衔曳谚畅抛烫07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20231All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.主要内容主要内容n功能货币的选定功能货币的选定n外币财务报表折算的主要会计问题外币财务报表折算的主要会计问题n外币财务报表折算的主要方法外币财务报表折算的主要方法u现现行行汇汇率法率法u区分

2、流区分流动动与非流与非流动项动项目法目法u区分区分货币货币与非与非货币项货币项目法目法u时态时态法法n外币财务报表折算方法的运用外币财务报表折算方法的运用净汞撕扔妈楼品艾陡兵伏嘘扣捍阻种褐惯赣贤匣剩绊寿晰栈烹黄锰唯扒妻07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20232All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.第一节第一节外币财务报表折算概述外币财务报表折算概述n记账本位币记账本位币n功能货币功能货币n列报货币列报货币硝稀卓咱抡吊奸沃洲沥亦巴获风吴旅廷公斑热本旋膳炽顺德盅犀涌坍动殃07-外币财

3、务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20233All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.记账记账本位本位币币n企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。经济环境中的货币。u主要经济环境：产生和支出现金主要经济环境：产生和支出现金n列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的货币货币u我国企业列报货币：人民币我国企业列报货币：人民币n业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可业务收支以人民币以外的货币为主的企业，

4、可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。未札窟岿暖箩栈辖角开盈房士寒狈软元暇缎讫疵咨蛇龟透涸漂汹白绩婪约07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20234All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.选择记账本位币应考虑的因素选择记账本位币应考虑的因素n（1）该货币主要影响商品和劳务的该货币主要影响商品和劳务的销售价销售价格格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和，通常以该货币进行

5、商品和劳务的计价和结算；结算；n（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他材料和其他费用费用，通常以该货币进行上述费，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；用的计价和结算；n（3）融资活动融资活动获得的货币以及保存从获得的货币以及保存从经营经营活动活动中收取款项所使用的货币。中收取款项所使用的货币。1/12/20235胚巷锰碉移孜跺刷澄狸支硅槐蛔肺企骡札悠缓瓷税督良蛹左循继溃平墩擅07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20235All hard work brings a profit,but mere talk leads only

6、to poverty.例例1n国内甲公司为外贸自营出口企业，国内甲公司为外贸自营出口企业，超过超过80的的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，主要受美元的影响，以美元计价。以美元计价。n因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。甲公司应选择美元作为记账本位币。n如果甲公司除厂房设施、如果甲公司除厂房设施、30的人工成本在国的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及备及70以上的人工成本都以美元在美国采购以上的

7、人工成本都以美元在美国采购n可确定甲公司的记账本位币是美元。可确定甲公司的记账本位币是美元。1/12/20236血餐秀滇翻视卡屈威琐幂本舅岂妖持峡涧裹贸督外玛沉霖票义颖茬疵岛页07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20236All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.例例1-续续n如果甲公司如果甲公司95以上的人工成本、原材料及相应以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接

8、，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响企业取得的外币销售收入的影响n甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。1/12/20237豹挺鸵烷南统粤沿镜栏厉帅涟靶椰掺劣誓保撒异誓纵恒友镑屹犀类戎亩云07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20237All hard work brings a profit,but mere talk leads

9、only to poverty.例例2n乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。婴儿配方奶粉面向国内出售。n为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款向澳大利亚某银行借款1亿澳元，期限为亿澳元，期限为20年，该年，该借款是乙公司当期流动资金净额的借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。倍

10、。n原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用澳原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用澳元，以澳元为记账本位币元，以澳元为记账本位币1/12/20238榴兔送爬刃扣壕宠蛹嚷喘憋我置坤寇雍窄挣吧诌剂腐药丘说仍唤婿劝牟宰07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20238All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.境外境外经营记账经营记账本位本位币币的确定的确定n境外经营的含义境外经营的含义u是指企是指企业业在境外的子公司、合在境外的子公司、合营营企企业业、联营联营企企业业、分支机构、分支机构u

11、在境内的子公司、合在境内的子公司、合营营企企业业、联营联营企企业业、分、分支机构，采用不同于企支机构，采用不同于企业记账业记账本位本位币币的的酬都呸萍保滓窑氧瓮沧偏康躬糕仗呼拢玉轨顶娠践亩厚妙库澈庚岿彩榴阶07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/20239All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.境外境外经营记账经营记账本位本位币币的确定的确定n境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素u境外境外经营对经营对其所从事的活其所从事的活动动是否是否拥拥有很有很强

12、强的自主的自主性性u境外境外经营经营活活动动中与企中与企业业的交易是否在境外的交易是否在境外经营经营活活动动中占有中占有较较大比重大比重u境外境外经营经营活活动产动产生的生的现现金流量是否直接影响企金流量是否直接影响企业业的的现现金流量、是否可以随金流量、是否可以随时汇时汇回回u境外境外经营经营活活动产动产生的生的现现金流量是否足以金流量是否足以偿还偿还其其现现有有债务债务和可和可预预期的期的债务债务潍筹迭竖饥斟兴恕衙斧痴铣婿禄弯入缅肚瞪萄渡咯轿辐害铅啥么紧岸呐缸07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202310All hard work brings a profit,but

13、 mere talk leads only to poverty.企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定n企业管理当局根据实际情况进行判断企业管理当局根据实际情况进行判断n记账记账本位本位币币的的变变更更u企企业记账业记账本位本位币币一一经经确定，确定，不得随意不得随意变变更更，除，除非企非企业经营业经营所所处处的主要的主要经济环经济环境境发发生生重大重大变变化化u企企业业因因经营经营所所处处的主要的主要经济环经济环境境发发生重大生重大变变化，化，确需确需变变更更记账记账本位本位币币的，的，应应当采用当采用变变更当日的更当日的即期即期汇汇率率将所有将所有项项目折算目折算为变为变更后的更后的记

14、账记账本位本位币币慨恭换胰梳州垛依陀编凑倒果掣牢伴胳顺公庶繁窥火避贬柠居嘛坐芽汾氨07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202311All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.列报货币列报货币n列列报货币报货币u是指企是指企业编业编制制财务报财务报表表时时所采用的所采用的货币货币n记账记账本位本位币币与列与列报货币报货币的关系的关系u同一企同一企业业的的记账记账本位本位币币与列与列报货币报货币可能一致，可能一致，也可能不一致也可能不一致u记账记账本位本位币币可以是人民可以是人民币币以外的以外

15、的货币货币u我国企我国企业对业对外外编报编报的的财务报财务报表只能是人民表只能是人民币币什撩斑驰鹰鸣恫酌账稿抓泪今泛焕献兜哗肋擅求尘惭熟笆挎阑港湘碑马秸07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202312All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.外币报表折算应考虑的问题外币报表折算应考虑的问题哪哪些些企企业业存存在在外外币币报报表表，其其中中又又有有哪哪一一些些企企业需要对它进行折算？业需要对它进行折算？折算的方法有哪些？折算的方法有哪些？如何选择恰当的折算方法？如何选择恰当的折算方法？寸听

16、窥瑶槐渴厌荣属沃颈傲踪迹获贞弯雇馏梯搬账讹卯弧泌缆郭湍足伸倘07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202313All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.外币报表折算的背景外币报表折算的背景 跨国公司的境外经营跨国公司的境外经营（一）跨国公司的发展（一）跨国公司的发展简单进出口简单进出口设立分支机构（境外经营）设立分支机构（境外经营）（二）境外经营的种类（二）境外经营的种类构成报告企业（母公司）经营整体组成部分构成报告企业（母公司）经营整体组成部分的境外经营的境外经营境外实体境外实体 冠双廉

17、峨番培钢矾栋突揪酒眉挺欲暗忠氛得水雁良姓贪佛峭采铲菇犬阔缘07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202314All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.构成报告企业经营整体组成部分构成报告企业经营整体组成部分1、经营特点：如同母公司经营业务的延伸、经营特点：如同母公司经营业务的延伸（1）与母公司的交易比例较大）与母公司的交易比例较大（2）汇率变动直接影响母公司与境外经营）汇率变动直接影响母公司与境外经营的财务状况和现金流量的财务状况和现金流量2、核算方法：、核算方法：（1）视同母公司本身的交

18、易，视同外币交）视同母公司本身的交易，视同外币交易的会计处理易的会计处理（2）如果其核算按当地货币进行，期末也）如果其核算按当地货币进行，期末也需要对它以外币编制的报表进行折算需要对它以外币编制的报表进行折算纯蒜聚瓣仑赁缨蛆侵窑疽队鹿硷卧湾洗段尧凶秧巴着脖锑骑后邑动躬急镑07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202315All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.境外实体境外实体 1、境外实体的特点、境外实体的特点（1）相对独立）相对独立（2）汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财）汇率变动

19、不直接影响母公司和境外实体的财务状况和现金流量务状况和现金流量2、境外实体的核算、境外实体的核算（1）业务按其经营环境中主要货币核算）业务按其经营环境中主要货币核算（2）母公司在编制合并报表时需要对其报表进行）母公司在编制合并报表时需要对其报表进行折算折算毅疫营持位冈泥纽樊穿遵瞒咀尖镶狠烯然牌慧恰昌式蚕缺园铲怔锅季吓惜07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202316All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.外币报表折算的主要问题外币报表折算的主要问题 1、外币报表折算的概念、外币报表折算

20、的概念将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法，将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折合为另一种货币来反映。按选定的汇率折合为另一种货币来反映。它只是报表的它只是报表的重新表述重新表述，实质上并不影响报告企业的财，实质上并不影响报告企业的财务状况和经营成果。务状况和经营成果。2、折算汇率的选择、折算汇率的选择?可供选择的汇率可供选择的汇率业务发生时的汇率（历史汇率）业务发生时的汇率（历史汇率）期末编表时的汇率（现行汇率）期末编表时的汇率（现行汇率）罢紊埠碾蚁谬盐亥捻弛溪丘哆壁滁殉浮知跑晾诗颊聋佃斯宵话击昨黄辊挑07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/

21、202317All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.报表项目报表项目历史汇率历史汇率外币金额外币金额()折算汇率折算汇率 折算后金额折算后金额(￥)货币资金货币资金100？应收账款应收账款200存货存货6.9300固定资产固定资产7.0500资产合计资产合计1100短期借款短期借款100长期借款长期借款7.4200*实收资本实收资本8.0400*资本公积资本公积8.0200盈余公积盈余公积100未分配利润未分配利润100负债与所有负债与所有者权益合计者权益合计1100A公司简化资产负债表公司简化资产负债

22、表年年12月月31日日 即期汇率即期汇率6.6式晤寞捏跨粥希莱藕疹厄驭胎窜茎磋廊原附寡西怯纲碟茅饮煮屉裤刺彬睦07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202318All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.A公司简化利润及利润分配表公司简化利润及利润分配表年度年度报表项目报表项目外币金额外币金额($)折算汇率折算汇率折算后折算后(￥)一、营业收入一、营业收入1000减：减：营业营业成本成本（600）营业营业税金及附加税金及附加（80）销售费用销售费用（20）管理费用管理费用（50）财务费用财务

23、费用（10）二、利润总额二、利润总额240减：所得税费用减：所得税费用(40)净利润净利润200加：年初未分配利润加：年初未分配利润50减：分配的其他利润减：分配的其他利润(100)减：应付股利减：应付股利(50)未分配利润未分配利润100什好春锥比哺好熏员倒翻弦双拖戈敏抗樱借训驰赵型膜引膨凸笛挎刷畔备07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202319All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.外币报表折算的难题外币报表折算的难题n如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表如果针对报表项目选择不

24、同的汇率，则报表的结构将被改变。的结构将被改变。n如果对所有报表项目选用统一汇率如果对所有报表项目选用统一汇率现行现行汇率，则有些报表项目没有经济意义。汇率，则有些报表项目没有经济意义。詹尧蚂习仅吨犯潭倾傻观诞茨韶稠粟轻溶刃僻纺娘匙籍八李翼敖便元恫骋07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202320All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.外币报表折算差额外币报表折算差额 将它计入权益，即在资产负债表的所有者权将它计入权益，即在资产负债表的所有者权益中设益中设“外币报表折算差额外币报表折算

25、差额”单独列示单独列示理由理由1：它不影响母公司和境外经营实体的现金流：它不影响母公司和境外经营实体的现金流和经营成果和经营成果理由理由2：它没有实现。什么时候实现？：它没有实现。什么时候实现？只有在境外经营实体被处置以后才实现。只有在境外经营实体被处置以后才实现。调整当期损益调整当期损益 理由：汇率的变动是客观事实，由此已经引起了理由：汇率的变动是客观事实，由此已经引起了资产和负债的价值变动。资产和负债的价值变动。刚孜嫂醛抵榜淳灿蚕欺框烷司泅忍印箕扔琼镍牙始席镐拭边忍德械丫免冕07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202321All hard work brings a pr

26、ofit,but mere talk leads only to poverty.第二节第二节 外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法n外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法u流流动动与非流与非流动项动项目法目法u货币货币与非与非货币项货币项目法目法u时态时态法法u现现行行汇汇率法率法乎嚣贼止佯旦知深放猴榨肤稗监赏躁乓悲湾荧颅哉但舍闯吱菩鹊挑愿墙嚷07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202322All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算流

27、动与非流动项目法流动与非流动项目法n资产负债表资产负债表u流流动动性性项项目目现现行行汇汇率率u非流非流动项动项目目历历史史汇汇率率n利润表及利润分配表利润表及利润分配表u收入收入平均平均汇汇率率u折旧折旧费费和和摊销费摊销费采用与采用与资产负债资产负债表一致的表一致的汇汇率率n折算损益折算损益u折算折算损损失失计计入当期入当期损损益益u折算利得予以折算利得予以递递延延章扑餐乘茂眷帝亡佰剖念工灶榴休虐脑入瞥奢囱瞧淀勃怠国筒熏笛诺倍绅07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202323All hard work brings a profit,but mere talk leads

28、 only to poverty.第二节第二节 外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法n资产负债表：资产负债表：u货币货币性性项项目目现现行行汇汇率率u非非货币货币性性项项目目历历史史汇汇率率n利润表及利润分配表利润表及利润分配表u收入收入平均平均汇汇率率u折旧折旧费费和和摊销费摊销费采用与采用与资产负债资产负债表一致的表一致的汇汇率率n折算损益折算损益u计计入当期入当期损损益益纱回苞卷左健癸冤瘟天乐量滔胜是润渝西耐巢缮猪绎蛹忍箩念力消有豢蹲07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202324All hard work brings

29、a profit,but mere talk leads only to poverty.时态法时态法n资产负债表：资产负债表：u以以历历史成本史成本计计价的价的项项目目历历史史汇汇率率u以以现现行价行价值计值计价的价的项项目目现现行行汇汇率率u货币货币性性项项目目现现行行汇汇率率n利润表及利润分配表利润表及利润分配表u收入收入平均平均汇汇率率u折旧折旧费费和和摊销费摊销费采用与采用与资产负债资产负债表一致的表一致的汇汇率率n折算损益折算损益u计计入当期入当期损损益益第二节第二节 外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法妓敌昌苹阂饵熔皿饶莱征茎讳嫡亲钥慌闷堂管硬笼释怜谩遇欲善敞噶选诉07-外币

30、财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202325All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.现行汇率法现行汇率法n资产负债表资产负债表u资产资产、负债项负债项目目现现行行汇汇率率u除未分配利除未分配利润润以外的所有者以外的所有者权权益益项项目目历历史史汇汇率率n利润表及利润分配表利润表及利润分配表u收入、收入、费费用用平均平均汇汇率率n折算损益折算损益u计计入所有者入所有者权权益益第二节第二节 外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法蕊硕川陡惦艰妹款糊池塔辆为架掉硝描撅蔚逼衍为黍凿似绸冤棕滥拢显锤0

31、7-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202326All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.外币财务报表折算方法比较表外币财务报表折算方法比较表资产负债表资产负债表流动与非流动流动与非流动 货币与非货币货币与非货币 时态法时态法 现行汇率法现行汇率法货币资金货币资金CCCC应收账款应收账款CCCC存货存货 按成本按成本CHHC 按市价按市价CHCC投资投资 按成本按成本HHHC 按市价按市价HHCC固定资产固定资产HHHC其他资产其他资产HHHC应付账款应付账款CCCC长期借款长期借款HCC

32、C实实收收资资本本/股股本本HHHH未分配利润未分配利润扒轰霸饱粥桅箍鼠纷甄轩智湘琅汀苫叛掣瘸坍荆痈谨卡特殉嚷力榴展缔践07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202327All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.n资产负债资产负债表表项项目的折算目的折算u资产资产和和负债项负债项目：目：采用资产负债表日的即期汇率采用资产负债表日的即期汇率折算折算u所有者所有者权权益益项项目目实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算折算资本公积采用发生

33、时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算盈余公积按各计提年度平均汇率折算盈余公积按各计提年度平均汇率折算未分配利润为其他项目折算后加减计算数未分配利润为其他项目折算后加减计算数u外外币财务报币财务报表折算差表折算差额额在在资产负债资产负债表中所有者表中所有者权权益益项项目下目下单单独列示独列示我国准则规定外币财务报表折算的原则我国准则规定外币财务报表折算的原则蓖配盖积译筷卞豺纠石渡时菠戌核扳铁否苦揖捡筋洲般惜噪桩馅新什且糖07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202328All hard work brings a profit,but mere tal

34、k leads only to poverty.n利利润润表表项项目的折算目的折算u收入和收入和费费用用项项目目采用交易发生日的即期汇率折算采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算生日即期汇率近似的汇率折算平均汇率平均汇率n所有者所有者权权益益变动变动表表项项目的折算目的折算u期初余期初余额额：上期折算后的金：上期折算后的金额额u提取盈余公提取盈余公积项积项目：当期平均目：当期平均汇汇率率u分配现金股利：业务发生时的汇率分配现金股利：业务发生时的汇率我国准则规定外币财务报表折算的原则我国准则规

35、定外币财务报表折算的原则香博诺箩寐呀瘩盖矮殖哦讨敦菠班屉调惫区吨嵌架嘉您捣段埔以跋赠渡熟07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202329All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.n现现金流量表金流量表项项目的折算目的折算u外外币现币现金流量以及境外子公司的金流量以及境外子公司的现现金流量金流量采用现金流量发生日的即期汇率采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算生日即期汇率近似的汇率折算u

36、汇汇率率变动对现变动对现金的影响金的影响额应额应当作当作为调节项为调节项目目在在现现金流量表中金流量表中单单独列独列报报我国准则规定外币财务报表折算的原则我国准则规定外币财务报表折算的原则盛仟桃辗踪夕匪忠大悍蓝款夜棠壮怜妖申篇碍领她栓睹菇港粮皇设故性宏07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202330All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.n例例：国国内内甲甲公公司司的的记记账账本本位位币币为为人人民民币币，该该公公司司在在意意大大利利有有一一子子公公司司乙乙公公司司，乙乙公公司司确确定

37、定的的记记账账本本位位币币应应为为欧欧元元。根根据据合合同同约约定定，甲甲公公司司拥拥有有乙乙公公司司7070的的股股权权，并并能能够够对对乙乙公公司司的的财财务务和和经经营营政政策策施施加加控控制制。20112011年年1212月月3131日日，甲甲公公司司确确认认其其在在乙乙公公司司的的投投资资应应分分享享或或分分担担的的乙乙公公司司实实现现的的净净损损益益的的份份额额时时，需需要要先先将将乙乙公公司司的的欧欧元元财财务务报报表表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：第二节第二节 外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法丧恫喧楔掌染渊亨唱雨姆冠蚕邯岸刊

38、菩赘季挡扩虐栽慎垢咬鹏记姓稻啼炽07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202331All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.n2011年年12月月31日的日的汇汇率率为为1￥11n2011年的平均年的平均汇汇率率为为1￥10n实实收收资资本本、资资本本公公积积发发生生日日的的即即期期汇汇率率：1￥8n2010年年12月月31日日的的累累计计盈盈余余公公积积为为140万万欧欧元元，折折算算为为人人民民币币1190万万元元，累累计计未未分分配配利利润为润为100万欧元，折算万欧元，折算为为人民

39、人民币币900万元万元n甲、乙两公司均在年末提取盈余公甲、乙两公司均在年末提取盈余公积积。第二节第二节 外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法咨吻楚捐帚救甩诵铱诣纠柔缸凌奉勉帮短戏迅营达鹏惕役履揖竭学费刨黔07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202332All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.利润表利润表编制单位：乙公司编制单位：乙公司2011年年单位：万元单位：万元项目项目期末数期末数折算汇率折算汇率折算后折算后￥一、营业收入一、营业收入30001030000减：营业成本减：营业成

40、本18001018000管理费用管理费用200102000财务费用财务费用100101000二、营业利润二、营业利润9009000加：营业外收入加：营业外收入100101000三、利润总额三、利润总额100010000减：所得税费用减：所得税费用300103000四、净利润四、净利润7007000五、每股收益五、每股收益篙礼佣腾泌雍鸽毒裔诱精意眯慑本袒凝若民臆责臃璃隶泽蜀挞潍香九叁遣07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202333All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.所有者权益变动表

41、所有者权益变动表编制单位：乙公司编制单位：乙公司2011年年单位：万元单位：万元实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润折算差折算差额额合计合计汇率汇率￥汇率汇率￥一、年初余额一、年初余额6000848000 140119010090050090二、本年增减二、本年增减（一）净利润（一）净利润70070007000（二二）直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得和损失得和损失其其中中：外外币币报报表表折算差额折算差额1925019250（三）利润分配（三）利润分配提取盈余公积提取盈余公积160101600-160-1600三、年末余额三、年末余额6000848000 3002

42、7906406300 1925076340载头泛选懈恃观荷沧携署菩赶酬梦摈衡金降逸鞭彼竟冶柳剑飞摩胺搬乏目07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202334All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.资产负债表资产负债表编制单位：乙公司编制单位：乙公司 2011年年12月月31日日 单位：万元单位：万元资产资产期末数期末数汇汇率率折算后折算后￥负债和股东权负债和股东权益益期末期末数数汇汇率率折算后折算后￥货币资金货币资金1000 1111000应付账款应付账款360113960应收账款应收账

43、款1800 1119800应付职工薪酬应付职工薪酬800118800存货存货1500 1116500长期借款长期借款12001113200长期应收款长期应收款1000 1111000实收资本实收资本6000848000固定资产固定资产3000 1133000盈余公积盈余公积3002790无形资产无形资产1000 1111000未分配利润未分配利润6406300外外币币报报表表折折算算差额差额19250资产总计资产总计9300 102300负负债债和和股股东东权权益总计益总计9300102300告乖蝗仇贪础蝎碟洒秸盯惋豆些凡漫朵观袄英盐肌家忽厂哺贴洞着浚取室07-外币财务报表折算07-外币财务报

44、表折算1/12/202335All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.n恶恶性通性通货货膨膨胀经济胀经济的判断的判断u三年累三年累计计通通货货膨膨胀胀率接近或超率接近或超过过100%u利率、工利率、工资资和物价与物价指数挂和物价与物价指数挂钩钩u一般公众不是以当地一般公众不是以当地货币货币、而是以相、而是以相对稳对稳定的外定的外币为单币为单位作位作为为衡量衡量货币货币金金额额的基的基础础u一般公众一般公众倾倾向于以非向于以非货币货币性性资产资产或相或相对稳对稳定的外定的外币币来保来保存自己的存自己的财财富

45、，持有的当地富，持有的当地货币货币立即用于投立即用于投资资以保持以保持购购买买力力u即使信用期限很短，即使信用期限很短，赊销赊销、赊购赊购交易仍按交易仍按补偿补偿信用期信用期预预计购买计购买力力损损失的价格成交失的价格成交处处于于恶恶性通性通货货膨膨胀经济胀经济中的境外中的境外经营财务报经营财务报表的折算表的折算太药右占笨袜体妮镑艾吹淮扭哨竹里殃即石敝甸概赶墓渝搬紫牢演起永讲07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202336All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.n恶恶性通性通货货膨膨胀

46、经济胀经济中境外中境外经营财务报经营财务报表的折表的折算算u第一步：第一步：对资产负债对资产负债表表项项目运用一般物价指数目运用一般物价指数予以重述，予以重述，对对利利润润表表项项目运用一般物价指数目运用一般物价指数变变动动予以重述予以重述u第二步：按照最近第二步：按照最近资产负债资产负债表日的即期表日的即期汇汇率折率折算算资产负债资产负债表和利表和利润润表表贼痒谰竹邮卓棒抓琶潭彦丫绢荆炔穗粒每首阎委险脓铭尚佳全桨惨瀑柱衡07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202337All hard work brings a profit,but mere talk leads only

47、 to poverty.外币财务报表折算程序外币财务报表折算程序-小结小结企业存在境外经营企业存在境外经营境外经营的功能境外经营的功能货币与企业的报货币与企业的报告货币一致吗？告货币一致吗？是是否否无需折算无需折算折算：现行汇率法折算：现行汇率法境外经营确定其功能货币境外经营确定其功能货币注：如果境外注：如果境外经营采用其他经营采用其他币种记账，则币种记账，则以时态法折合以时态法折合为功能货币为功能货币削槽圈援歇柬踩丹圾非刽满登豆脉状碧囊群日懦删蝴纪绿浆甄馋芦么舆缩07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202338All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.小结小结n功能货币的确定功能货币的确定n外币报表折算的方法外币报表折算的方法n外币折算差额的处理外币折算差额的处理n作业作业nP346练习八练习八粉复谐症噎汹徘惦陈掂邦藤滩殿抑襟碰惜寅钮静谓吝拥人绞镭夏于能杯都07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算1/12/202339All hard work brings a profit,but mere talk leads only to poverty.