第七章 无形资产(精品).ppt

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1、 第七章第七章 无形资产无形资产主要内容主要内容l一、一、无形资产的定义与特征无形资产的定义与特征l二、无形资产的内容二、无形资产的内容l三、无形资产的分类三、无形资产的分类l四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量l五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量l六、六、无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的的没有实物形态的可辨认可辨认非货币性资非货币性资产。产。商誉？商誉？可辩认性可辩认性l能够从企业中分离或者划分出来，并能单能够从

2、企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。l源自合同性权利或其他法定权利，无论这源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。特许使用权特许使用权商标、专利商标、专利（二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 1.1.无实体性无实体性 2.2.合法性合法性 3.3.独占性独占性 4.4.超额盈利性超额盈利性 5.5.不确定性不确定性 6.6.属于非货币性资产属于非货币性

3、资产不具实物形态、具有可辩认性、不具实物形态、具有可辩认性、非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产二、无形资产的内容二、无形资产的内容 （一）专利权（一）专利权 指经由政府依法批准的，发明人对某一产品指经由政府依法批准的，发明人对某一产品的造型、配方、结构、制造工艺和程序、使用及的造型、配方、结构、制造工艺和程序、使用及出售等方面在一定年限内享有的独占权或专用权。出售等方面在一定年限内享有的独占权或专用权。专利权包括发明专利、实用新型和外观设计专

4、利权包括发明专利、实用新型和外观设计等种类。专利权能保护发明创造者的权利，鼓励等种类。专利权能保护发明创造者的权利，鼓励创造发明，加速科技成果的商品化，适应社会主创造发明，加速科技成果的商品化，适应社会主义市场经济的需要，拥有专利权能使企业具有某义市场经济的需要，拥有专利权能使企业具有某种优势地位，确保经济上的丰厚收益。种优势地位，确保经济上的丰厚收益。专利权一般均有法定的有效期限。专利权一般均有法定的有效期限。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（二）商标权（二）商标权 指企业拥有在某种指定商品或商品上使用特定指企业拥有在某种指定商品或商品上使用特定的名称和图案的权利，它是用来辩认特定商品或

5、的名称和图案的权利，它是用来辩认特定商品或劳务的标记。劳务的标记。商标权的内容包括独占使用权和禁止权两部分。商标权的内容包括独占使用权和禁止权两部分。前者是商标具有独占性的法律表示，而后者是排前者是商标具有独占性的法律表示，而后者是排除或禁止他人对商标独占权的侵犯，是商标权具除或禁止他人对商标独占权的侵犯，是商标权具有排他性的表示。有排他性的表示。商标权经注册后归使用人拥有，商标权所有人商标权经注册后归使用人拥有，商标权所有人可以把此种商标权依法自用或转让他人，或允许可以把此种商标权依法自用或转让他人，或允许他人使用。他人使用。商标权具有永续的法定寿命，企业根据需要可商标权具有永续的法定寿命，

6、企业根据需要可续展注册长期使用。续展注册长期使用。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（三）非专利技术（三）非专利技术 指企业中已采用的、先进的、未公开的、不申请专指企业中已采用的、先进的、未公开的、不申请专利的保密知识和技巧，亦称为利的保密知识和技巧，亦称为“专有技术专有技术”、“技术诀技术诀窍窍”或或“技术秘密技术秘密”。包括各种设计资料、图纸、技术规范、工艺流程、包括各种设计资料、图纸、技术规范、工艺流程、配方及其他先进的技术方法，专有技术是不受法律保护配方及其他先进的技术方法，专有技术是不受法律保护的，它是通过保密的方式来达到独占的目的。的，它是通过保密的方式来达到独占的目的。具有两个

7、特征：（具有两个特征：（1 1）机密性，在专利法中，非专）机密性，在专利法中，非专利技术并没有列为保护对象，它只能靠其所有人以自我利技术并没有列为保护对象，它只能靠其所有人以自我保密的方式来维持其独占的权利；保密的方式来维持其独占的权利；2 2）动态性，非专利技术一般是企业员工在生产经）动态性，非专利技术一般是企业员工在生产经营中逐步摸索，逐渐形成的，它不是静止不变的，而是营中逐步摸索，逐渐形成的，它不是静止不变的，而是动态地日趋完美。对工业企业来说，非专利技术主要包动态地日趋完美。对工业企业来说，非专利技术主要包括工艺、设计及配方和管理专有技术（即组织经营方式、括工艺、设计及配方和管理专有技

8、术（即组织经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识）。管理方法、培训职工方法等保密知识）。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（四）特许经营权（四）特许经营权 特许经营权又称特许权。特许经营权又称特许权。它通常有两种形式：它通常有两种形式：一是由政府机构授权，准许特定企业一是由政府机构授权，准许特定企业使用公共财产，或在一定地区享有经营某使用公共财产，或在一定地区享有经营某种特许业务的权利。种特许业务的权利。二是一家企业有期限地或永久地授予二是一家企业有期限地或永久地授予另一家企业使用其商标、商号、专利权、另一家企业使用其商标、商号、专利权、专有技术等专有权利，专有技术等专有权利，二、无形资

9、产的内容二、无形资产的内容（五）土地使用权五）土地使用权 指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。无论是国有土地享有开发、利用和经营的权利。无论是国有土地使用权，还是集体所有土地使用权，均可以依法使用权，还是集体所有土地使用权，均可以依法转让，但不能计价买卖。转让，但不能计价买卖。取得土地使用权有时可能不花任何代价，如现取得土地使用权有时可能不花任何代价，如现在企业所拥有的并未入账的土地使用权，不能作在企业所拥有的并未入账的土地使用权，不能作为无形资产核算。如果企业花费较大的代价获取为无形资产核算。如果企业花费较大的代价获取土

10、地使用权，以及接受投资人的土地使用权折价土地使用权，以及接受投资人的土地使用权折价计算投资的，均应按取得同类土地使用权交纳使计算投资的，均应按取得同类土地使用权交纳使用费入账，确认为无形资产。用费入账，确认为无形资产。行政划拨取得行政划拨取得外购取得外购取得投资者投资取得投资者投资取得二、无形资产的内容二、无形资产的内容 （六）著作权（六）著作权 著作权亦称版权，是指编写或出版某一著作权亦称版权，是指编写或出版某一专门著作或创作某一艺术作品者所享有的专门著作或创作某一艺术作品者所享有的专有权。如企业是花费了一定代价购入，专有权。如企业是花费了一定代价购入，或是投资者以版权作为投资的，均应将其或

11、是投资者以版权作为投资的，均应将其确认的价值予以资本化，作为无形资产处确认的价值予以资本化，作为无形资产处理，并按法定有效期限推销。理，并按法定有效期限推销。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（七）商誉（七）商誉 指企业由于种种有利因素，如技术先进、指企业由于种种有利因素，如技术先进、质量优良、经营卓越等原因，在社会和顾质量优良、经营卓越等原因，在社会和顾客中享有一定的信誉，并使企业能获取高客中享有一定的信誉，并使企业能获取高于同行业正常盈利能力所形成的价值。于同行业正常盈利能力所形成的价值。商誉不能单独购入或出售。由于商誉商誉不能单独购入或出售。由于商誉不能被确指和辩认，故也不能单独转让，

12、不能被确指和辩认，故也不能单独转让，只有在企业转让和合并时，随同净资产购只有在企业转让和合并时，随同净资产购入的商誉才可能确认为企业的无形资产。入的商誉才可能确认为企业的无形资产。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（八）计算机软件（八）计算机软件 计算机软件是有载体的技术知识产品，计算机软件是有载体的技术知识产品，它以磁性材料为储存物质，并将其作为介它以磁性材料为储存物质，并将其作为介质，施行对计算机的控制与操作。质，施行对计算机的控制与操作。企业使用的计算机软件有的是企业内企业使用的计算机软件有的是企业内部自行开发设计的，专门用于本企业生产部自行开发设计的，专门用于本企业生产经营管理专有软

13、件，有的是从外部购置的经营管理专有软件，有的是从外部购置的通用软件。通用软件。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（九）供销网络（九）供销网络 企业在长期供应与销售的实践活动中企业在长期供应与销售的实践活动中逐渐形成与供应商及客户之间的合作关系，逐渐形成与供应商及客户之间的合作关系，这种关系将长期保持下去并使企业因此而这种关系将长期保持下去并使企业因此而获利。获利。它往往是企业的商业秘密，由企业的它往往是企业的商业秘密，由企业的供销人员在工作中逐渐形成，有时，会因供销人员在工作中逐渐形成，有时，会因为某个供销人员的工作调动而造成无形资为某个供销人员的工作调动而造成无形资产的流失。作为无形资产，

14、供销网络的载产的流失。作为无形资产，供销网络的载体就是供销商或客户的名单。体就是供销商或客户的名单。二、无形资产的内容二、无形资产的内容（十）网址和域名（十）网址和域名 在把众多的不同的网络和众多不同的在把众多的不同的网络和众多不同的计算机连接在一起进行通讯时，每台计算计算机连接在一起进行通讯时，每台计算机都分别使用一个独有的、永久性的、在机都分别使用一个独有的、永久性的、在因特网上的地址，就是因特网上的地址，就是“网址网址”。以文字表示的网址名称，就是域名。以文字表示的网址名称，就是域名。负责域名注册的管理机构对域名的选负责域名注册的管理机构对域名的选定采用惟一性原则和注册在先原则，因此，定

15、采用惟一性原则和注册在先原则，因此，域名和商标、企业名称一样具有商业价值。域名和商标、企业名称一样具有商业价值。三、无形资产的分类三、无形资产的分类（一）按无形资产内容构成不同划分（一）按无形资产内容构成不同划分1 1知识类无形资产知识类无形资产 在一定条件下依靠人类智力发明形成的无形资产。这种在一定条件下依靠人类智力发明形成的无形资产。这种资产的构成主要是依靠高度密集的知识、智力、技术和技资产的构成主要是依靠高度密集的知识、智力、技术和技巧及其可能带来的高附加值，如专利技术、商业秘密（技巧及其可能带来的高附加值，如专利技术、商业秘密（技术诀窍、管理方法、配方等）、驰名商标、著作权（计算术诀窍

16、、管理方法、配方等）、驰名商标、著作权（计算机软件）等。机软件）等。2 2权利类无形资产权利类无形资产 由契约、合同或政府授权在一定条件下形成的无形资产。由契约、合同或政府授权在一定条件下形成的无形资产。特许权类无形资产特许权类无形资产主要指政府授予某些企业的专营主要指政府授予某些企业的专营权和专卖权等类似权利所形成的无形资产。权和专卖权等类似权利所形成的无形资产。合同类无形资产合同类无形资产是指由契约、合同在一定条件下形成是指由契约、合同在一定条件下形成的无形资产。的无形资产。3 3其他类无形资产其他类无形资产其他类无形资产是指上述三类所不能包括的特殊无形资产，其他类无形资产是指上述三类所不

17、能包括的特殊无形资产，如商誉等。如商誉等。（二）按无形资产获取方式划分（二）按无形资产获取方式划分1.1.外来无形资产外来无形资产 外来无形资产可以单独取得、整批取得、外来无形资产可以单独取得、整批取得、以企业合并方式取得，主要包括投资者投入的以企业合并方式取得，主要包括投资者投入的无形资产、政府给予的某种特权、企业外购的无形资产、政府给予的某种特权、企业外购的无形资产、企业接受外部捐赠的无形资产和企无形资产、企业接受外部捐赠的无形资产和企业合并时取得的商誉等。业合并时取得的商誉等。2.2.自创无形资产自创无形资产 主要包括企业研究开发获得的高科技成果或主要包括企业研究开发获得的高科技成果或由

18、于企业自身经营良好自然形成的无形资产等。由于企业自身经营良好自然形成的无形资产等。如专利权、商标权、专有技术等。如专利权、商标权、专有技术等。（三）按是否可单独辨认划分三）按是否可单独辨认划分 1.1.可单独辨认的无形资产可单独辨认的无形资产 可单独辨认的无形资产是指能够脱离可单独辨认的无形资产是指能够脱离企业独立存在，能够单独进行交易，并且企业独立存在，能够单独进行交易，并且可以单独确认的无形资产，如专利权、商可以单独确认的无形资产，如专利权、商标权、专有技术、计算机软件等。标权、专有技术、计算机软件等。2 2不可单独辨认的无形资产不可单独辨认的无形资产 不可单独辨认的无形资产是指不能脱不可

19、单独辨认的无形资产是指不能脱离企业个体独立存在和单独转让，并且不离企业个体独立存在和单独转让，并且不能单独确认的无形资产，如商誉。能单独确认的无形资产，如商誉。（四）按是否有法定寿命期限划分（四）按是否有法定寿命期限划分1.1.有法定寿命期限无形资产有法定寿命期限无形资产 由法律、契约或合同的规定以及无形资产本由法律、契约或合同的规定以及无形资产本身的性质所决定的，具有明确的法定寿命的无身的性质所决定的，具有明确的法定寿命的无形资产，如专利权、商标权、版权均有法定使形资产，如专利权、商标权、版权均有法定使用年限。用年限。2 2无法定寿命期限的无形资产无法定寿命期限的无形资产 法律或合同没有规定

20、以及无形资产性质决定法律或合同没有规定以及无形资产性质决定的，没有确定的法律保护期限的无形资产，如的，没有确定的法律保护期限的无形资产，如专有技术、计算机软件、商誉等。专有技术、计算机软件、商誉等。四、账户设置四、账户设置1 1“无形资产无形资产”科目科目 核算无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标核算无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本科目核算。该科企业自身分离，不具有可辨认性，不在本科目核算。该科目借方登记企业获取无形资产的各项成本的金额；贷方记

21、目借方登记企业获取无形资产的各项成本的金额；贷方记录企业处置、报废无形资产的账面金额。期末借方余额反录企业处置、报废无形资产的账面金额。期末借方余额反映无形资产的成本。映无形资产的成本。企业可以根据自身的特点和需要，按不同无形资产的项企业可以根据自身的特点和需要，按不同无形资产的项目进行明细分类核算。目进行明细分类核算。2 2“累计摊销累计摊销”科目科目 核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企业计提的摊销额；借方登记处置或报废无形资产结登记企业计提的摊销额；借方登记处置或报废无形资产结转的累计摊销额。期末余额在贷方，反映累计摊销额

22、。本转的累计摊销额。期末余额在贷方，反映累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核算。科目可按无形资产项目进行明细核算。五、无形资产的初始计量五、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及及直接归属于

23、使该项资产达到预定用途所发生的其他支出直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买价款购买价款的现值的现值l 使无形资产达到预定用途所发生的专业使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用等费用（不含广告费等）用等费用（不含广告费等）例例1 1宏达公司购买甲企业新产品宏达公司购买甲企业新产品A A的专利的专利权，价款为权，价款为100100，000000元，发生业务洽谈、元，发生业务洽谈、技术考察等相关费用技术考察等相关费用25 00025 000元，价款已从元，价款已从银行存款户付讫。作会计分录如下：银行存款户付讫。作

24、会计分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 125 000 125 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000 125 000 例例lA A公司公司20062006年年1 1月月8 8日从日从B B公司购买一项商标权，公司购买一项商标权，由于由于A A公司资金较紧张，经与公司资金较紧张，经与B B协商采用分期付协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 6 000 000 000000元，每年末付款元，每年末付款2 000 2 000 000000，三年付清，三年付清，假定银行同期贷款利率为假定银行同期贷款利率为10%10%。

25、为了简化核算，。为了简化核算，假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。l无形资产现值无形资产现值l=2 000 000=2 000 000（1+10%1+10%）1 1+2 000+2 000 000000（1+10%1+10%）2 2l+2 000+2 000 000000（1+10%1+10%）3 3l=4 973 800=4 973 800元元l未确认融资费用未确认融资费用=6 000=6 000 000000-4 973 800-4 973 800l=1 026 200=1 026 200未确认融资费用分摊表日期日期分期付款额分期付款额确认的确认的融资费用融资费用应付本金减应付

26、本金减少额少额应付本金应付本金余额余额=期初期初10%10%=-=-=期初期初-2006.1.84 973 8002006.12.312 000 2 000 000000497 380497 380150262034711802007.12.312 000 2 000 000000347 118165288218182982008.12.312 000 2 000 000000181 7021818298*0合计6000 0006000 000102620010262004 973 8004 973 800（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 投资者以无形资产进行投资，按照投资

27、合同或协议约定的投资者以无形资产进行投资，按照投资合同或协议约定的价值确定价值确定在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。产的公允价值入账。例例22企业收到甲方投资者以其商标权作价投资，投资合同企业收到甲方投资者以其商标权作价投资，投资合同或协议约定的价值为或协议约定的价值为300 000300 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 300 000 300 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）甲方甲方 300 000300 000 （三）自行开发无形资产（三）

28、自行开发无形资产基本原则基本原则 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化1.1.研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分1 1）研究阶段）研究阶段 研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。的有计划的

29、调查。包括：意于获取知识而进行的活动；研究成包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。价和最终选择。研究阶段的特点在于：研究阶段的特点在于：计划性计划性 建立在有计划的调查基础上建立在有计划的调查基础上 探索性探索性 基本上是探索性的，为进一步的开基本上

30、是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。一阶段不会形成阶段性成果。2 2）开发阶段）开发阶段 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。进的材料、装置、产品等。包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；

31、不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试。务所选定的替代品的设计、建造和测试。开发阶段的特点：开发阶段的特点：具有针对性具有针对性 开发阶段是建立在研究阶段基础上，因开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。而，对项目的开发具有针对性。形成成果的可能性较大形成成果的可能性较大 进入开发阶段的研发项目往往形成成果进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。的可能性较大。2.2.

32、开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。或出售具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生未来经济利益的方式无形资产产生未来经济利益的方式 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。开发阶段的

33、支出开发阶段的支出，同时满足下列条件的，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：才能确认为无形资产：完完成成该该无无形形资资产产以以使使其其能能够够使使用用或或出出售售在在技技术术上上具具有可行性；有可行性；判判断断无无形形资资产产的的开开发发在在技技术术上上是是否否具具有有可可行行性性，应应当当以以目目前前阶阶段段的的成成果果为为基基础础，并并提提供供相相关关证证据据和和材材料料，证证明明企企业业进进行行开开发发所所需需的的技技术术条条件件等等已已经经具具备备，不不存存在在技技术术上上的的障障碍碍或或其其他他不不确确定定性性。比比如如，企企业业已已经经完完成成了了全全部部计计划划、设设计计和

34、和测测试试活活动动，这这些些活活动动是是使使资资产产能能够够达达到到设设计计规规划划书书中中的的功功能能、特特征征和和技技术术所必需的活动，或经过专家鉴定等。所必需的活动，或经过专家鉴定等。开发阶段的支出开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：资产：具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无无形形资资产产产产生生经经济济利利益益的的方方式式，包包括括能能够够证证明明运运用用该该无无形形资资产产生生产产的的产产品品存存在在市市场场或或无无形形资资产产自自身身存存在在市市场场，无无形形资资产产将将在在内内部部使

35、使用用的的，应应当当证证明明其其有用性；有用性；无无形形资资产产是是否否能能够够为为企企业业带带来来经经济济利利益益，应应当当对对运运用用该该无无形形资资产产生生产产产产品品的的市市场场情情况况进进行行可可靠靠预预计计，以以证证明明所所生生产产的的产产品品存存在在市市场场并并能能够够带带来来经经济济利利益益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。开发阶段的支出开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：资产：有有足足够够的的技技术术、财财务务资资源源和和其其他他资资源源支支持持，以以完完成成该该无无形形

36、资资产产的的开开发发，并并有有能能力力使使用用或或出出售售该该无无形形资资产；产；企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。供所需资金等。开发阶段的支出开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形，同时满足下列条件的，才能

37、确认为无形资产：资产：归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。分配的，应当计入当期损益。3.3.研究研究阶阶段支出的段支出的处处理：理：企

38、企业业内内部部研研究究开开发发项项目目研研究究阶阶段段的的支支出出，应当于发生时计入当期损益应当于发生时计入当期损益。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记资本化条件的，借记“研发支出（费用化支出）研发支出（费用化支出）”，贷记，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”等科目。等科目。期（月）末，应将期（月）末，应将“研发支出（费用化支出）研发支出（费用化支出）”归集的费用化支出金额转入归集的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”科目，科目，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目（费用化支科目

39、，贷记本科目（费用化支出）。出）。l“研发支出研发支出”核算企业进行研究与开发无形核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。资产过程中发生的各项支出。“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”3.3.研究研究阶阶段支出的段支出的处处理理（1 1）发生研发支出时）发生研发支出时 借：研发支出（费用化支出）借：研发支出（费用化支出）贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬l(2)(2)期（月）末：期（月）末：l借：管理费用借：管理费用l 贷：研发支出（费用化支出）贷：研发支出（费用化支出）4.4.开发阶段支出的处理开发阶段支出

40、的处理：企业自行开发无形资产发生的研发支出，满企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的，借记足资本化条件的，借记“研发支出（资本化研发支出（资本化支出）支出）”，贷记，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按应按“研发支出（资本化支出）研发支出（资本化支出）”的余额，的余额，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出（资本化支出）（资本化支出）”。企业自创商誉以及企业自创商誉以及内部产生的品牌、内部产生的品牌、报刊名等，不应确认

41、为报刊名等，不应确认为无形资产。无形资产。4.4.开发阶段支出的处理：开发阶段支出的处理：企业自行开发无形资产发生的研发支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资满足资本化条件的本化条件的（1 1）在发生研发支出时）在发生研发支出时借：研发支出（资本化支出）借：研发支出（资本化支出）贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬等科目等科目（2 2）研究开发项目达到预定用途形成无形资）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时产时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出（资本化支出）贷：研发支出（资本化支出）内部研发形成的形资产的计量内部研发形成的形资产的计量l内部开发无形

42、资产的成本包括在内部开发无形资产的成本包括在满足资本满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。发生的支出总和。l即成本由可直接归属于该资产的创造、生即成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。作的所有必要支出组成。l可直接归属于该资产的可直接归属于该资产的成本包括成本包括：开发该：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照

43、专利权和特许权的摊销以及按照企业会企业会计准则第计准则第1717号号借款费用借款费用的规定资本化的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。定用途前所发生的其他费用。l某企业自行研究开发一项新产品专利技术，某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费在研发过程中发生材料费40004000万元、人工万元、人工工资工资10001000万元、其他费用万元、其他费用30003000万元，总计万元，总计80008000万元，其中符合资本化条件的支出为万元，其中符合资本化条件的支出为50005000万元，期末该专得已经达到预

44、定用途。万元，期末该专得已经达到预定用途。l相关支出发生时：相关支出发生时：l期末：期末：（1 1）借：借：研发支出研发支出（费用化支出）（费用化支出）（不满足资本化条件的）（不满足资本化条件的）研发支出研发支出（资本化支出）（资本化支出）（满足资本化条件的）（满足资本化条件的）贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬等等（2 2）期末：）期末：5 5、企业购买正在进行中的研究开发项目、企业购买正在进行中的研究开发项目（1 1）购入时）购入时 借：借：研发支出研发支出（资本化支出）（资本化支出）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）购入后继续研发发生的研发支出：按自行开发）

45、购入后继续研发发生的研发支出：按自行开发无形资产发生的研发支出处理。无形资产发生的研发支出处理。（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理l企业取得的土地使用权通常应确认为无形企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产资产l土地使用权不计入地上建筑物成本土地使用权不计入地上建筑物成本 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形产进行核算。并计算其成本，而仍作为无形产进行核算。l土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和

46、提取折旧提取折旧（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理例外情况例外情况：l房地产开发企业取得的土地使用权用于建造房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对个销售的房屋建筑物，相关的土地使用权对个销售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造建筑物的成本；计入所建造建筑物的成本；l企业外购的房屋建筑物，实际支付价款中包企业外购的房屋建筑物，实际支付价款中包括土地以及建筑物的价值，则应对支付的价括土地以及建筑物的价值，则应对支付的价款按照合理的方法（如公允价值）在土地和款按照合理的方法（如公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；地上建筑物之间进行分配；l如确实无法在土地和地上建筑物之间进行合如

47、确实无法在土地和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部做固定资产核算。理分配的，应当全部做固定资产核算。例：l20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入一土地使用权，公司购入一土地使用权，以银行存款转账支付以银行存款转账支付90 000 90 000 000000元，并在土元，并在土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出地上自行建造厂房等工程，发生材料支出100 000 100 000 000000 ，工资费用，工资费用50 000 50 000 000000元，共元，共他相关费用他相关费用100 000 100 000 000000元（用银行存款支元（用银行存款支付）。付）。2

48、0072007年年2 2月该工程已完工并达到预定月该工程已完工并达到预定可使用状态。可使用状态。（1 1）2006.1.12006.1.1支付转让价款支付转让价款借：无形资产借：无形资产-土地使用权土地使用权 90 000 90 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000 000000（2 2）在土地上建厂房）在土地上建厂房借：在建工程借：在建工程 250 000 250 000 000000 贷：工程物资贷：工程物资 100 000 000 100 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000 50 000 000000 银行存款银行存款 100 0

49、00 100 000 000000（3 3）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 250 000 250 000 000000 贷：在建工程贷：在建工程 250 000 250 000 000000 五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定 1.1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)(1)估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素 法定寿命法定寿命:使用寿命受法律、规章或合同的限制使用寿命受法律、规章或合同的限制 经济寿命经济寿命:可以为企业

50、带来经济利益的年限可以为企业带来经济利益的年限通常应考虑以下因素：1)1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；似资产使用寿命的信息；2)2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；的估计；3)3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；4)4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5)5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的 维护支出及企业预计支付有关支出的能力；维护支出及