06 流动负债的核算(刘).ppt

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1、负负债债，是是指指企企业业所所承承担担的的，由由过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的现现实实义义务务，履履行行该该义义务务预预期期会会导导致致经经济利益流出企业。济利益流出企业。负债是由过去的经济业务所引起的现时义务。负债是由过去的经济业务所引起的现时义务。负债的偿还会导致经济利益流出负债的偿还会导致经济利益流出。1.1.流流动动负负债债,是是指指可可以以在在一一年年内内或或超超过过一一年年的一个营业周期内偿还的各种债务。的一个营业周期内偿还的各种债务。包包包包括括括括短短短短期期期期借借借借款款款款、应应应应付付付付账账账账款款款款、应应应应付付付付票票票票据据据据、预预预预收收收收账

2、账账账款款款款、其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款、应应应应付付付付职职职职工工工工薪薪薪薪酬酬酬酬、应应应应付付付付股股股股利利利利、应应应应交交交交税费税费税费税费等。等。等。等。2.2.2.2.长长长长期期期期负负负负债债债债，是是是是指指指指偿偿偿偿还还还还期期期期在在在在一一一一年年年年以以以以上上上上或或或或者者者者超超超超过过过过一一一一年的一个营业周期以上的各种负债。年的一个营业周期以上的各种负债。年的一个营业周期以上的各种负债。年的一个营业周期以上的各种负债。包括长期借款包括长期借款包括长期借款包括长期借款、应付债券应付债券应付债券应付债券和和和和长期应付款等。长期应付

3、款等。长期应付款等。长期应付款等。2第一节 负债概述第一节第一节 短期借款短期借款 短短期期借借款款指指企企业业从从银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入的期限在入的期限在1年以内的借款。年以内的借款。一、设置科目一、设置科目 短期借款短期借款 取得借款取得借款本金本金归还借款归还借款本金本金余：未归还的余：未归还的 借款借款本金本金二、利息的处理方式二、利息的处理方式(两种方式两种方式)利利息息的的处处理理有有两两种种方方法法：一一是是年年内内付付息息，企企业业在在付付息息的的当当期期计计入入“财财务务费费用用”科科目目；二二是是跨跨年年度度付付息息，企企业业应应于于资资产产负负债债表表

4、日日计计算算应应付付利利息息，计计入入年年末末月月份份“财务费用财务费用”科目。科目。1 1年内付息年内付息例例1：企企业业10.1从从银银行行取取得得短短期期借借款款80000元元，利利率率为为8.4%，年年底一次归还。底一次归还。（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：短期借款贷：短期借款 80000（2）年末还本付息）年末还本付息 借：短期借款借：短期借款 80000 财务费用财务费用 1680 贷：银行存款贷：银行存款 81680全部确认为全部确认为12月的利息月的利息2二是跨年度付息二是跨年度付息例例2：某某企企业业7月月1日日从从银银行行取取得得80

5、000元元短短期期借借款款，借借款款期期为为9个个月，到期还本付息。借款年利率为月，到期还本付息。借款年利率为5.58，有关账务处理如下：，有关账务处理如下：取得借款时，取得借款时，借：银行存款借：银行存款 80000 贷：短期借款贷：短期借款 80000 当年当年12月月31日计算应付利息时：日计算应付利息时：借：财务费用（借：财务费用（80000 5.58126）2232 贷：应付利息贷：应付利息 2232 次年次年4月月 1日到期还本付息时：日到期还本付息时：借：财务费用（借：财务费用（80000 5.58123）1116 应付利息应付利息 2232 短期借款短期借款 80000 贷：银

6、行存款贷：银行存款 83348第二节第二节 应付账款、应付票据及预收款项应付账款、应付票据及预收款项一、应付账款一、应付账款应付账款：指企业因购买材料、物资、商品或接受劳务供应应付账款：指企业因购买材料、物资、商品或接受劳务供应 而形成的债务。而形成的债务。结算性结算性临时欠款临时欠款 赊购性赊购性欠款欠款 入账时间：以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。入账时间：以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。例例1：企业：企业：4.5购料购料 价价 30000元元 税税 5100元元（1）45赊购赊购 借：原材料借：原材料 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

7、（进项税额）5100 贷：应付账款贷：应付账款 35100（2）到期付款时）到期付款时 借：应付账款借：应付账款 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100二、应付票据二、应付票据企业采用企业采用商业汇票商业汇票结算方式购货的一种结算方式购货的一种延期付款延期付款方式。方式。最长期限最长期限6个月。个月。（一）应付票据的种类（一）应付票据的种类1按承兑人不同分按承兑人不同分商业承兑汇票：付款人自身承兑商业承兑汇票：付款人自身承兑银行承兑汇票：付款人的开户行承兑银行承兑汇票：付款人的开户行承兑2按是否计息分按是否计息分带息票据：面值、期限、利率带息票据：面值、期限、利率无息票据：面值、期限

8、无息票据：面值、期限（二）无息票据的核算（二）无息票据的核算1银行承兑汇票银行承兑汇票 购货：价费购货：价费60000元，税元，税10200元元例例3：甲甲 乙乙 开银行承兑汇票，面值开银行承兑汇票，面值70200元，期限元，期限2月月开户银行开户银行申请承兑申请承兑支付承兑手续费支付承兑手续费11（不低于（不低于1010元）元）（1）支付手续费）支付手续费 借：财务费用借：财务费用 70.2 贷：银行存款贷：银行存款 70.2（2）出票购货）出票购货 借：材料采购借：材料采购 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200 贷：应付票据贷：应付票据 702

9、00（3）到期兑付票款）到期兑付票款 借：应付票据借：应付票据 70200 贷：银行存款贷：银行存款 70200（4）若到期无力付款）若到期无力付款 承兑行代为付款，开出承兑行代为付款，开出特种转账传票特种转账传票 银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息 借：应付票据借：应付票据 70200 贷：贷：短期借款短期借款 702002 2商业承兑汇票商业承兑汇票（1）不需支付承兑手续费）不需支付承兑手续费（2）到期无力付款）到期无力付款 银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款 债权债务双方协商解决债权债务双方协商解

10、决 借：应付票据借：应付票据 贷：贷：应付账款应付账款（三）带息票据的核算（三）带息票据的核算1利息的处理利息的处理(两种方式两种方式)（1）到期计提到期计提 签发日与到期日在同一会计年度签发日与到期日在同一会计年度 票据利息全部计入到期月份的财务费用票据利息全部计入到期月份的财务费用 （2）年末及到期计提）年末及到期计提 签发日与到期日不在同一会计年度签发日与到期日不在同一会计年度 年末计提一笔利息，到期再计提一笔利息年末计提一笔利息，到期再计提一笔利息2商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算例例4：赊购赊购甲甲 乙乙价：价：10000元元税：税：1700元元利率：利率：5%期限：期限：6月月

11、1/9出票出票（1）赊购时）赊购时 借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：应付票据贷：应付票据 11700（2）1231计息计息 应付利息应付利息=117005%4/12=195元元 借：财务费用借：财务费用 195 贷：应付票据贷：应付票据 195（3）次年）次年3.1到期到期 借：财务费用借：财务费用 97.5 贷：应付票据贷：应付票据 97.5 借：应付票据借：应付票据 11992.5 贷：银行存款贷：银行存款 11992.5或：借：财务费用或：借：财务费用 97.5 应付票据应付票据 11895 贷：银行存款贷：

12、银行存款 11992.5 （或：（或：应付账款应付账款）3银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算 支付手续费、到期无力付款支付手续费、到期无力付款的差别的差别三、三、预收账款预收账款预收账款：预收账款：企业在企业在销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务前，按规定向购货人预收前，按规定向购货人预收 部分或全部的款项。部分或全部的款项。预收账款属于企业的预收账款属于企业的流动负债流动负债预收账款预收账款产生于企业的产生于企业的销货活动销货活动（一）会计核算方法（一）会计核算方法1单独核算单独核算 预收款项的业务较多预收款项的业务较多 设置设置“预收账款预收账款”科目科目预收款预收款应收交易款应收交易款

13、补收款补收款尚未补收的款项尚未补收的款项已已预收款项尚未交货的款项预收款项尚未交货的款项2不单独核算不单独核算 预收款项业务不多预收款项业务不多 将预收款项并入将预收款项并入“应收账款应收账款”科目核算科目核算（二）账务处理（二）账务处理 销货：价销货：价 80000元，税元，税13600元元例：例：甲甲 乙乙 预收预收40%，1个月后发货，再补收个月后发货，再补收60%款及税款及税1预收预收40%款项款项 借：银行存款借：银行存款 32000 贷：预收账款贷：预收账款 32000 （应收账款）（应收账款）一般只预收货款，一般只预收货款，不预收增值税不预收增值税2交易交易 借：预收账款借：预收

14、账款 93600 （应收账款）（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136003补收补收借：银行存款借：银行存款 61600 贷：预收账款贷：预收账款 61600 （应收账款）（应收账款）（三）说明（三）说明 若单独核算企业的预收账款，则：若单独核算企业的预收账款，则：预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致；预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致；均通过均通过“预收账款预收账款”科目核算。科目核算。企企业业会会计计准准则则第第9号号职职工工薪薪酬酬规规定定：企企业业因因获获得得职职工工提提供供服服务务而而给给予

15、予职职工工的的各各种种形形式式的的报报酬酬或或对对价价，全全部部纳纳入入职职工工薪薪酬酬的的范范围围。包包括括企企业业为为职职工工在在职职期期间间和和离离职职后后提提供供的的全全部部货货币币性性薪薪酬酬和和非非货货币币性性福福利利。提提供供给给职职工工配配偶偶、子子女女或或其其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。第三节第三节 应付职工薪酬及其他应付款应付职工薪酬及其他应付款“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬：核算企业应付给职工的各种薪酬：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费一、应

16、付职工薪酬工资一、应付职工薪酬工资工资总额的组成内容工资总额的组成内容:国家统计局国家统计局1989年发布关于职工工资总额组成的规定，年发布关于职工工资总额组成的规定，工资总额由工资总额由6部分组成：部分组成：工资总额工资总额工工 资资奖奖 金金津贴和补贴津贴和补贴计时工资计时工资计件工资计件工资加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 月终，编制月终，编制“工资分配汇总表工资分配汇总表”按照职工工作部门和按照职工工作部门和工作性质不同：工作性质不同：工资结算汇总表工资结算汇总表 据分配表编制会计分录：据分配表编制会计分录：借：借：生产成本生产成本 21980 制造费用

17、制造费用 5800 管理费用管理费用 6200 销售费用销售费用 630 在建工程在建工程 300 营业外支出（子弟学校人员、技工学校）营业外支出（子弟学校人员、技工学校）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 34910注意：分配的工资是指职工的注意：分配的工资是指职工的工资总额工资总额工资工资结算结算汇总表汇总表 小计小计合同制工人养老金合同制工人养老金水电费水电费 小计小计生产工人生产工人15000150001401401350135014901490135101351021002100管理人员管理人员4000400036036036403640560560生产工人生产工人60006

18、000707070070077077052305230840840管理人员管理人员1600160012012012012014801480224224生产工人生产工人98098050505050930930137.2管理人员管理人员20020016161616184184282860006000378378378378562256228408406306303030303060060088.230030012121212288288424220020020020028283491034910210210301630163226322631684316844887.4单位及人员类别单位及人员类别

19、应付工资应付工资代代 扣扣 款款实发工资实发工资 提取福利费提取福利费一车间一车间二车间二车间机修车间机修车间厂部管理人员厂部管理人员销售机构人员销售机构人员工程部门人员工程部门人员长期病假人员长期病假人员合合 计计发放工资时：发放工资时：先提现：先提现：借：库存现金借：库存现金 31684 贷：银行存款贷：银行存款 31684实际发放工资时：实际发放工资时：借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 31684 贷：库存现金贷：库存现金 31684二、应付职工薪酬职工福利二、应付职工薪酬职工福利 企业每月按工资总额的一定比例从成本、费用中提取企业每月按工资总额的一定比例从成本、费用中提取 =工

20、资总额工资总额14%（一）福利费的开支范围（一）福利费的开支范围 医疗、保育等福利人员的工资及工资性支出医疗、保育等福利人员的工资及工资性支出职工的医药卫生费职工的医药卫生费职工生活困难补助费职工生活困难补助费 其他一些福利费其他一些福利费（二）福利费的核算（二）福利费的核算1计提计提每月计提福利费时，编制每月计提福利费时，编制“福利费计提表福利费计提表”借：借：生产成本生产成本(21980*0.14)3077.2 制造费用制造费用(5800*0.14)812 管理费用（管理费用（6200*0.14）868 在建工程（在建工程（300*0.14）42 销售费用销售费用(630*0.14)88.

21、2 营业外支出营业外支出 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利(34910*0.14)4887.402使用使用 借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款贷：银行存款注意注意:福利费应按照工资总额计提福利费应按照工资总额计提(而不是实发工资而不是实发工资)三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费1计提工会经费计提工会经费 =工资总额工资总额2%=698.2 借：生产成本借：生产成本(21980*0.02)439.6 制造费用制造费用(5800*0.02)116 管理费用（管理费用（6200*0.02）124 在建工程（在建工程（

22、300*0.02）6 销售费用销售费用(630*0.02)12.6 营业外支出营业外支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 698.22计提职工教育经费计提职工教育经费 =工资总额工资总额1.5%=523.65借：生产成本借：生产成本(21980*0.015)329.7 制造费用制造费用(5800*0.015)87 管理费用（管理费用（6200*0.015）93 在建工程（在建工程（300*0.015）4.5 销售费用销售费用(630*0.015)9.45 营业外支出营业外支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 523.65四、其他应付款四、其他应付款

23、其他应付款是核算企业应付、暂收其他单位或个人的其他应付款是核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。等。“其他应付款其他应付款”账户应按各往来单位、个人设置明细账户应按各往来单位、个人设置明细账户账户发生应付款项时记入发生应付款项时记入“其他应付款其他应付款”贷方，偿还债务贷方，偿还债务时记入借方时记入借方其他应付款期末余额在贷方表示尚未偿还的其他应付其他应付款期末余额在贷方表示尚未偿还的其他应付债务债务 其他应付款的核算其他应付款的核算例例6-9 企业本月收到外单位交来的包装物押金（支票）企业本月

24、收到外单位交来的包装物押金（支票）3 400元，如何做会计分录？元，如何做会计分录？核算举例：核算举例：借：银行存款借：银行存款 3 400 贷：其他应付款贷：其他应付款x单位单位 3 400当下月外单位将包装物送回，退还押金时当下月外单位将包装物送回，退还押金时 借：其他应付款借：其他应付款X单位单位 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 3 400第四节第四节 应交税费应交税费一、增值税的核算一、增值税的核算二、其他税金的核算二、其他税金的核算（所得税、营业税、消费税）（所得税、营业税、消费税）（所得税、营业税、消费税）（所得税、营业税、消费税）0 税率：出口货物税率：出口货物 低税率：低

25、税率：13%，生活必需品、宣传、，生活必需品、宣传、文教用品或支农产品文教用品或支农产品 基本税率：基本税率：17%，除以上一切的应税货物或劳务，除以上一切的应税货物或劳务（2）计算）计算一般纳税人一般纳税人：应交增值税：应交增值税=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下设下设1 1增值税增值税：对商品流转过程中：对商品流转过程中增值的部分增值的部分征收的税征收的税（1）税率）税率三档三档一、增值税的核算进项税额进项税额 企企业业购购进进应应税税货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务时时所所支支付付或或应应负负担担的增值税。据的增值税。据增增2

26、等凭证记账：等凭证记账：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等）贷：银行存款（或应付账款等）扣税凭证扣税凭证主要是：主要是：增增值值税税专专用用发发票票：一一般般纳纳税税人人企企业业销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务均应开具专用发票。务均应开具专用发票。一联：抵扣联一联：抵扣联 一式三联一式三联 二联：发票联二联：发票联 三联：记账联三联：记账联销项税额销项税额 企业企业销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。应收取的增值税。借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交

27、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）已交税金已交税金 指交纳的指交纳的当期当期的增值税的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 当期应交增值税当期应交增值税=当期当期销项税额当期进项税额销项税额当期进项税额 例例 海康公司海康公司20012001年年1 1月份货物销售价税合计月份货物销售价税合计117 000117 000元，元，该月购进货物价税合计该月购进货物价税合计81 90081 900元。该货物增值税率为元。该货物增值税率为17%17%。(1)(1)(1)(1)购进货物时购进货物时购进货物时购进货物时(2

28、)(2)(2)(2)销售货物时销售货物时销售货物时销售货物时借借借借:材料采购材料采购材料采购材料采购 70 00070 00070 00070 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)11 900)11 900)11 900)11 900 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 81 90081 90081 90081 900借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 117 000117 000117 000117 000 贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100 000100 00

29、0100 000100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)17 000)17 000)17 000)17 000当期应交增值税当期销项税额当期进项税额当期应交增值税当期销项税额当期进项税额 17 00011 9005 100(3)(3)(3)(3)缴纳增值税时（假设交纳缴纳增值税时（假设交纳缴纳增值税时（假设交纳缴纳增值税时（假设交纳5 0005 0005 0005 000元）元）元）元）借借借借:应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(已交税金已交税金已交税金已交税金)5

30、000)5 000)5 000)5 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 5 0005 0005 0005 000小规模纳税人小规模纳税人的认定标准：的认定标准：1.年年销销售售额额在在规规定定标标准准以以下下。（从从事事货货物物生生产产的的纳纳税税人人，年年销销售售额额在在100万万以以下下；从从事事货货物物批批发发或或零零售售的的纳纳税税人人，年年销销售售额额在在180万以下）万以下）2.会会计计核核算算不不健健全全，不不能能按按规规定定报报送送有有关关税税务务资资料料的的纳纳税税人人。所所称称的的会会计计核核算算不不健健全全是是指指不不能能正正确确核核算算增增值值税税的的销

31、销项项税税额额、进项税额和应纳税额。进项税额和应纳税额。商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4；商商业业企企业业以以外外的的其其他他企企业业属属于于小小规规模模纳纳税税人人的的，其其适适用用的的征征收收率为率为6。小规模纳税人小规模纳税人：应交增值税：应交增值税=当期销售额当期销售额6%(或或4%)若销售额为含税销售额应将其换算为不含税若销售额为含税销售额应将其换算为不含税例例：某某商商业业企企业业核核定定为为小小规规模模纳纳税税企企业业（适适用用税税率率为为4），本本期期购购入入原原材材料料，按按照照增增值值税税专专用用发发票票上上记记载载

32、的的原原材材料料成成本本为为20 000元元，支支付付的的增增值值税税额额为为3 400元元，款款已已付付，材材料料已已经经到到达达并并验验收收入入库库。该该企企业业本本期期销销售售产产品品零零售售收收入入为为31 200元元，货货款款已收到。已收到。1.购进货物时：购进货物时：借：原材料借：原材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 4002.销售货物时：销售货物时：该企业应纳的增值税为该企业应纳的增值税为31 200(1+4%)41 200借：银行存款借：银行存款 31 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 1 200二、其

33、他税金的核算二、其他税金的核算 例例例例 海康公司海康公司海康公司海康公司2002200220022002年度已预交所得税年度已预交所得税年度已预交所得税年度已预交所得税20 00020 00020 00020 000元，该公司元，该公司元，该公司元，该公司申报本年度应交所得税申报本年度应交所得税申报本年度应交所得税申报本年度应交所得税24 00024 00024 00024 000元。元。元。元。(1)(1)(1)(1)计算应交税费时计算应交税费时计算应交税费时计算应交税费时 借借借借:所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 24 00024 00024 00024 000 贷贷贷贷:应交

34、税费应交税费应交税费应交税费-应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 24 00024 00024 00024 000(2)(2)(2)(2)另补交所得税另补交所得税另补交所得税另补交所得税4 0004 0004 0004 000（24 000-20 00024 000-20 00024 000-20 00024 000-20 000）元。）元。）元。）元。借借借借:应交税费应交税费应交税费应交税费-应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 4 0004 0004 0004 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 4 0004 0004 0004 0001.所得税(1)(1)(1

35、)(1)计算本期应交的营业税、消费税时计算本期应交的营业税、消费税时计算本期应交的营业税、消费税时计算本期应交的营业税、消费税时 借借借借:营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 贷贷贷贷:应交税费应交税费应交税费应交税费 应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 应交税费应交消费税应交税费应交消费税应交税费应交消费税应交税费应交消费税(2)(2)(2)(2)实际缴纳时实际缴纳时实际缴纳时实际缴纳时 借借借借:应交税费应交营业税应交税费应交营业税应交税费应交营业税应交税费应交营业税 应交税费应交消费税应交税费应交消费税应交税费应交消费税应交税费应交消费税 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款2.营业税、消费税