4存货(打印).ppt

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1、4存货存货教学目的和要求：教学目的和要求：本本章章阐阐述述存存货货核核算算的的内内容容和和方方法法。通通过过本本章章的的学学习习，应应掌掌握握存存货货的的概概念念及及范范围围，熟熟悉悉存存货的分类和计价，掌握存货的核算方法。货的分类和计价，掌握存货的核算方法。教学内容教学内容：存货的概述（存货概念及范围、分类和计价）存货的概述（存货概念及范围、分类和计价）原材料原材料低值易耗品低值易耗品包装物包装物委托加工物资委托加工物资存货的清查存货的清查存货的期末计价存货的期末计价4.1.1存货的概念及范围存货的概念及范围4.1.1.1存货的概念存货的概念存货是企业在生产经营过程中为存货是企业在生产经营过

2、程中为销销售或耗用售或耗用的而储备的各种资产。的而储备的各种资产。存货包括为存货包括为销售而储备销售而储备的资产的资产如企业的库存商品、产成品等，也包括如企业的库存商品、产成品等，也包括为生产为生产经营耗而储备经营耗而储备的资产的资产如企业如企业库存的原材料、辅助材料、包装物、低库存的原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。值易耗品等。4.1.1.2存货的范围存货的范围确确认认标标准准：以以法法定定所所有有权权的的归归属属为为依依据据。凡凡是是盘盘存存日日期期，法法定定所所有有权权属属于于企企业业的的一一切切物物品品，不不论论是是其其存存放放在在何何处处，都应确认为企业的存货。都应确认为企业的

3、存货。应注意问题：应注意问题：（1）确定一项资产是否属于企业的存货，应看它是否为确定一项资产是否属于企业的存货，应看它是否为该企业所该企业所拥有或控制拥有或控制，而不能只看它是否存放于该企业。例而不能只看它是否存放于该企业。例：已售出已售出尚未运离企业的货物尚未运离企业的货物，购货约定购货约定不属于本企业不属于本企业存货。存货。在途材料在途材料和和在途商品，委托代销商品、发出展销的产在途商品，委托代销商品、发出展销的产品品等，应属于本企业存货等，应属于本企业存货。受托代销商品受托代销商品：法定所有权属于委托方，即使代销商法定所有权属于委托方，即使代销商品存放在企业，也品存放在企业，也不应作为企

4、业的存货不应作为企业的存货。但为加强对代销商但为加强对代销商品的核算和管理，在资产负债表中用品的核算和管理，在资产负债表中用“受托代销商品受托代销商品”与与“代销商品款代销商品款”的差反映在存货的项目中。的差反映在存货的项目中。（2）确定一项资产是否属于企业的存货，关键确定一项资产是否属于企业的存货，关键是看其是看其目的和用途目的和用途。例：。例：工程物资、特种储备物工程物资、特种储备物资资等不包括在存货范围内。等不包括在存货范围内。存货范围存货范围包括下列三类：包括下列三类：（1）储储存存以以备备出出售售的的存存货货。如如工工业业企企业业的库存产品、商品流通企业的库存商品等。的库存产品、商品

5、流通企业的库存商品等。（2）处处于于生生产产过过程程中中的的存存货货。如如在在产产品品、自制半成品等。自制半成品等。（3）以以备备消消耗耗的的存存货货。如如工工业业企企业业为为生生产产产产品品而而储储存存的的原原材材料料、燃燃料料、包包装装物物、低低值易耗品等。值易耗品等。4.1.2存货的分类存货的分类（教材P108109）4.1.2.1按存放地点分类按存放地点分类（1）库存存货）库存存货（2）在途存货）在途存货（3）加工中的存货）加工中的存货（包括企业内部加工中的存货和委托加工存货）（包括企业内部加工中的存货和委托加工存货）（4）委托代销存货）委托代销存货4.1.2.2按其来源分类按其来源分

6、类（1）外外购购（2）自自制制（3）委委托托加加工工（4）接接受受捐捐赠赠（5）投投资资者者投投入入（6）接接受受债债务务人人以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务（7）以非货币性交易换入等。）以非货币性交易换入等。4.1.2.2按经济用途分类按经济用途分类（1）销售用存货销售用存货（2）生产用存货）生产用存货（3）其他存货）其他存货4.1.3.1存货的入账价值存货的入账价值确定存货入账价值的原则确定存货入账价值的原则存货在取得时，应当按照存货在取得时，应当按照实际成本实际成本入账。入账。确定存货入账价值应考虑的因素确定存货入账价值应考虑的因素（1）购货价格购货价格：企业购入的存货应根据企业

7、购入的存货应根据发票金额发票金额确认购货价格。确认购货价格。在在有有购购货货折折扣扣时时，按按总总价价法法核核算算的的买买价价是是指指已已扣扣除除商商业业折折扣扣但但不不扣扣除除现现金金折折扣扣的的金金额额，在在折折扣扣期期内内，所所获获得得的的现现金折扣，冲减财务费用。金折扣，冲减财务费用。（2）购货费用购货费用：运杂费运杂费。包括运输费、装卸费、保险费、包装费、包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。仓储费等。运输途中合理损耗运输途中合理损耗。超定额损耗不计入外购存货的成超定额损耗不计入外购存货的成本中。本中。入库前挑选整理费用入库前挑选整理费用。按挑选整理中发生的人工费按挑选整理中

8、发生的人工费用和必要损耗，扣除回收的下脚料废料价值计入外购存货用和必要损耗，扣除回收的下脚料废料价值计入外购存货的成本中。的成本中。（3）税金）税金：企业购入存货时，还应交纳的各种流转企业购入存货时，还应交纳的各种流转税，包括价内税和价外税两种。税，包括价内税和价外税两种。价内税的处理价内税的处理。企业购进的存货应负担消费税、资源企业购进的存货应负担消费税、资源税、城建税等价内税，已包含在购货价格中，应当税、城建税等价内税，已包含在购货价格中，应当构成存构成存货成本货成本。价外税的处理价外税的处理。价外税是指增值税，分不同情况处理价外税是指增值税，分不同情况处理：第一情况：一般纳税人的企业，取

9、得第一情况：一般纳税人的企业，取得增值税专用发票增值税专用发票或或完税证明完税证明，其采购物资其采购物资支付的增值税支付的增值税，不计入不计入所购物资的所购物资的采购成本采购成本；未能取得增值税专用发票未能取得增值税专用发票或完税证明，其支付或完税证明，其支付的增值税的增值税计入计入所购物资的所购物资的采购成本采购成本。第二种情况：一般纳税人企业采购农产品，可以按照第二种情况：一般纳税人企业采购农产品，可以按照买价和规定扣除率买价和规定扣除率10计算进项税额计算进项税额，按，按扣除扣除这部分进项这部分进项税额后的价款作为税额后的价款作为计入计入所购物资的所购物资的采购成本采购成本。第三种情况：

10、小规模纳税人企业，无论是否取得增值第三种情况：小规模纳税人企业，无论是否取得增值税专用发票或完税证明，其采购物资支付的增值税税专用发票或完税证明，其采购物资支付的增值税一律计一律计入所购物资的采购成本入所购物资的采购成本。（4）制造费用。）制造费用。应计入在产品和产成品等存货的成本应计入在产品和产成品等存货的成本。存货的成本构成：存货的成本构成：（1）购入的存货）购入的存货：按买价运杂费运输途中按买价运杂费运输途中合理损耗入库前挑选整理费应计入成本的税合理损耗入库前挑选整理费应计入成本的税金金作为实际成本。作为实际成本。商品流通企业购入的商品商品流通企业购入的商品：按：按进价进价应计入商应计入

11、商品成本的税金品成本的税金作为实际成本。作为实际成本。购货费用购货费用直直接接计入当期损益计入当期损益。（2）自制的存货：）自制的存货：按制造过程中的各项实际支按制造过程中的各项实际支出出作为实际成本作为实际成本。（3）委托外单位加工的存货：）委托外单位加工的存货：以耗用的原材料或以耗用的原材料或半成品加工费运杂费应计入成本的税金半成品加工费运杂费应计入成本的税金作为实际成本。作为实际成本。商品流通企业加工的商品商品流通企业加工的商品：以商品的：以商品的进货原价进货原价加工费用应计入成本的税金加工费用应计入成本的税金 作为实际作为实际成本。成本。（4）投资者投入的存货）投资者投入的存货：按照按

12、照投资各方确认的价投资各方确认的价值值作为实际成本作为实际成本。（5）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成按以下规定确定其实际成本：本：捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、如发票、报关单、有关协议有关协议)的，的，按凭据上标明的金额应支付的相按凭据上标明的金额应支付的相关税费关税费 作为实际成本。作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或同类或类似存货的市场价格估计的金额应支付的相关类似存货的市场价格估计的金额

13、应支付的相关税费税费 作为实际成本；作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的受捐赠的存货的预计未来现金流量现值存货的预计未来现金流量现值 作为实际成本。作为实际成本。（6）盘盈的存货）盘盈的存货，按照按照同类或类似存货的市场价同类或类似存货的市场价格格 作为实际成本作为实际成本。4.1.3.2存货发出的计价方法存货发出的计价方法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法全月一次加权平均法全月一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法（个别确认法）个别计价法（个别确认法）计划成本法计划成本法毛利率法毛利率法售价金额核算法售价金额核

14、算法（1）先进先出法）先进先出法是是假假定定先先入入库库的的存存货货先先发发出出，或或先先收收到到的的存存货货先先耗耗用用，并并根根据据这这种种假假定定的的成成本本流流转顺序对发出存货和期末存货进行计价。转顺序对发出存货和期末存货进行计价。实例实例：丰华企业：丰华企业年年10月月1日结存日结存A材材料料200千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为10元；元；10月月8日和日和10月月22日分别购入该种材料日分别购入该种材料600千克和千克和400千克，每千克的成本分别为千克，每千克的成本分别为11元和元和12元；元；10月月12日和日和10月月25日分别发出该材料日分别发出该材料700千

15、千克和克和400千克。按千克。按先进先出法计价先进先出法计价核算。核算。特点：特点：发出存货成本发出存货成本早期成本早期成本 期末存货成本期末存货成本现时成本现时成本（市价）（市价）。优缺点优缺点优优点点：可可以以在在存存货货发发出出时时就就进进行行计计价价，并并登登记记发发出出存存货货金金额额，有有利利于于平平衡衡核核算算工工作作；期期末末存存货货价值接近于市价。价值接近于市价。缺缺点点：计计算算比比较较麻麻烦烦，销销货货成成本本代代表表早早期期成成本本，不能与收入很好配比，影响利润计算的准确性。不能与收入很好配比，影响利润计算的准确性。（2）后进先出法）后进先出法是是假假定定后后入入库库的

16、的存存货货先先发发出出，并并根根据据这这种种假假定定的的成成本本流流转转顺顺序序对对发发出出存存货货和和期期末存货进行计价。末存货进行计价。实例：依前例，若按实例：依前例，若按后进先出法计价后进先出法计价核算。核算。特点：特点：发出存货成本发出存货成本现时成本现时成本，期末结存存货期末结存存货早期成本早期成本。优缺点优缺点优点：优点：使发出存货成本更接近现行成本，使发出存货成本更接近现行成本，更能使销货成本与销售收入配比，特别是在物更能使销货成本与销售收入配比，特别是在物价上涨情况下，体现了慎谨性原则。价上涨情况下，体现了慎谨性原则。缺点：缺点：存货成本计算比较麻烦，且期末存存货成本计算比较麻

17、烦，且期末存货价值同市价偏离较大。货价值同市价偏离较大。（3）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法是是以以期期初初存存货货数数量量和和本本期期收收入入存存货货数数量量作作为为权权数数，计算存货平均单位成本的一种方法。计算存货平均单位成本的一种方法。计算公式：计算公式：发出存货的成本发出存货的数量发出存货的成本发出存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本期末结存存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本本期发出存货成本（或：期末结存存货成本期末结存存货数量（或：期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本）加权平均单位成本）实

18、例：实例：上例资料。上例资料。计算如下：计算如下：加权平均单位成本（加权平均单位成本（200011400）（2001000）11.17（元（元）本期发出存货成本本期发出存货成本1100111712287（元）（元）期末结存存货成本期末结存存货成本200011400122871113（元）（元）优缺点优缺点优点：优点：简化了存货计价工作。简化了存货计价工作。缺缺点点：平平时时不不能能提提供供发发出出存存货货成成本本资资料料，存存货货成成本本与与现现行行成成本本有有差差距距，当当物物价价上上涨涨时时，加加权权平平均均成成本本将将会会小小于于现现行行成成本本，当当物物价价下下降降时时，加加权平均成本

19、则会超过现行成本。权平均成本则会超过现行成本。（4）移动加权平均法）移动加权平均法是是每次每次收入存货后，以每次收入存货前的收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算存货结存数量和该次收入存货数量为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。平均单位成本的一种方法。计算公式：计算公式：发出存货的成本本次发出存货的数量发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本移动平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量移动平均单位成本移动平均单位成本实例：实例：上例资料。上例资料。计算如下：计算如下：8日购货后：日购货后：移动平均单位成本（移动平均单

20、位成本（20006600）（200600）10.75（元（元）12日：发出存货成本日：发出存货成本70010757525（元）（元）结存存货成本结存存货成本10010751075（元）（元）22日购货后：日购货后：移动平均单位成本（移动平均单位成本（10754800）（100400）1175（元）（元）25日：发出存货成本日：发出存货成本40011754700（元）（元）结存存货成本结存存货成本10011751175（元）（元）方法的优缺点方法的优缺点优点：优点：随时可计算提供发出存货成本。随时可计算提供发出存货成本。缺缺点点：每每收收入入一一批批存存货货都都需需要要重重新新计计算算一一次次单

21、单位位成成本本，计计算算工工作作量量大大；存存货货价价值值与与现现行行成本相比，有一定差距。成本相比，有一定差距。（5）个别计价法（个别确认法）个别计价法（个别确认法）是指对发出存货分别加以是指对发出存货分别加以认定认定的方法。的方法。这这种种方方法法要要求求对对各各批批存存货货逐逐一一加加以以辩辩认认，并并按按各批存货取得成本计算发出存货成本。各批存货取得成本计算发出存货成本。采用这种方法的条件：一是存货可以辩认；二采用这种方法的条件：一是存货可以辩认；二是有详细记录。是有详细记录。优点：优点：对发出存货成本计算准确、合理。对发出存货成本计算准确、合理。缺缺点点：存存货货的的保保管管和和记记

22、录录工工作作相相当当麻麻烦烦，工工作作量大，而且可能成为企业人为调节利润的手段。量大，而且可能成为企业人为调节利润的手段。（6）计划成本法）计划成本法是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。方法。实际成本计划成本成本差异额实际成本计划成本成本差异额分摊计入分摊计入发出存货发出存货结存存货结存存货分析：

23、分析：差异率差异额差异率差异额/计划成本计划成本发出存货发出存货应负担成本差异应负担成本差异发出存货计划成本发出存货计划成本存货成本差异率存货成本差异率结存存货结存存货应负担成本差异应负担成本差异结存存货计划成本结存存货计划成本存货成本差异率存货成本差异率发出存货发出存货实际成本发出存货的计划成本实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异结存存货结存存货实际成本结存存货的计划成本实际成本结存存货的计划成本结存存货应负担的成本差异结存存货应负担的成本差异例例：某某企企业业年年5月月初初结结存存原原材材料料的的计计划划成成本本为为100000元元，本本月月收收入入原

24、原材材料料的的计计划划成成本本为为200000元元，本本月月发发出出原原材材料料计计划划成成本本为为160000元元，月月初初原原材材料料成成本本差差异异为为2000元元（超超支支），本本月月收收入入原原材材料料成成本本差差异异为为4000元元（超超支支）。试试确确定定本本月月材材料料成成本本差差异异率率及及发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异。计算如下计算如下（20004000）（100000200000）1002发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率16000023200（元）（元）发出材料实际成本发出材料实际成

25、本1600003200163200（元）（元）（7）毛利率法毛利率法是是根根据据本本期期实实际际销销售售额额乘乘以以上上期期实实际际（或或本本期期计计划划）毛毛利利率率匡匡算算本本期期销销售售毛毛利利，据据以以计计算算发发出出存存货货和和期期末末结结存存存存货货的的一一种种方法。方法。计算公式：计算公式：式中：销售净额商品销售收入折扣与折让式中：销售净额商品销售收入折扣与折让销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率本期销售成本销售净额销售毛利本期销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本适用于商品流通企业，尤其是

26、商品批发企业适用于商品流通企业，尤其是商品批发企业。例例：某某商商场场5月月1日日A类类商商品品库库存存150000元元，本本月月购购进进80000元元，本本月月销销售售收收入入130000元元，发发生生销销售售折折扣扣为为6500元元，上上月月该该类类商商品品的的毛毛利利率率为为20。试试计计算算本本月月已已销销商商品品和库存商品成本。和库存商品成本。计算如下：计算如下：本月销售净额本月销售净额1300006500123500（元）（元）销售毛利销售毛利1235002024700（元）（元）本月销售成本本月销售成本1235002470098800（元）（元）库存商品成本库存商品成本15000

27、08000098800131200（元）（元）（8）售价金额核算法）售价金额核算法是是指指平平时时商商品品的的购购进进、储储存存、销销售售均均按按售售价价记记账账，售售价价与与进进价价的的差差额额通通过过“商商品品进进销销差差价价”账账户户反反映映，期期末末计计算算进进销销差差价价率率和和本本期期已已销销商商品品应应分分摊摊地地进进销销差差价价，并并据据以以调整本期销售成本。调整本期销售成本。计算公式：计算公式：本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率进销差价率本期销售本期销售商品实际成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价商品

28、实际成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价这这种种方方法法一一般般适适应应于于经经营营商商品品种种类类、品品种种、规规格格繁繁多多的的商商品品零零售售企企业。业。例例：某某企企业业3月月初初某某种种商商品品进进价价成成本本为为200000元元，售售价价总总额额为为260000元元，本本期期购购进进该该进进该该商商品品的的进进价价成成本本为为100000元元，售售价价总总额额为为140000元元，本本期期销销售售收收入入为为185000元元。试试确确定定本本期期销销售售商商品品的的实实际成本。际成本。有关计算如下：有关计算如下：本期已销商品应分摊进销差价本期已销商品应分摊进销差价185

29、0002546250（元）（元）本期销售商品实际成本本期销售商品实际成本18500046250138750（元）（元）4.2.1原材料的概念及分类原材料的概念及分类4.2.1.1概念概念是是指指企企业业直直接接用用于于产产品品生生产产并并构构成成产产品品实实体体的的物物料料，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助物料。以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助物料。内内容容包包括括原原料料及及主主要要材材料料、辅辅助助材材料料、外外购购半半成成品品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃料等。、包装材料、燃料等。4.2.1.2分类分类按按其其经经济济内内容容分

30、分：（1）原原料料及及主主要要材材料料；（2）辅辅助助材材料料；（3）外外购购半半成成品品(外外购购件件)；（4）修修理理用用备备件件(备备品品备件备件)；（；（5）包装材料；（）包装材料；（6）燃料等六大类。）燃料等六大类。按按其其存存放放的的地地点点分分：（1）在在途途材材料料；（2）库库存存材材料料；（3）委托加工物资（委托加工材料）等三大类。）委托加工物资（委托加工材料）等三大类。42.2原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算：是指原材料日常收发及结存均：是指原材料日常收发及结存均按实际成本计价。按实际成本计价。42.2.1账户设置

31、账户设置（1）“原材料原材料”账户账户（2）“在途物资在途物资”账户账户原材料原材料在途物资在途物资入库实际成本入库实际成本出库实际成本出库实际成本购入未入库成本购入未入库成本已入库成本已入库成本余：库存材料余：库存材料余：在途材料余：在途材料实际成本实际成本实际成本实际成本42.2.2账务处理账务处理：（1）购入原材料）购入原材料货款已付货款已付(或已开出承兑商业汇票或已开出承兑商业汇票)，材料已验收入库时：，材料已验收入库时：借：原材料借：原材料（实际成本）（实际成本）应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等）贷：银行存款（或现

32、金、其他货币资金、应付票据等）例：教材例：教材P117118【例例44】货款已付货款已付(或已开出承兑商业汇票或已开出承兑商业汇票)，材料尚未验收入库时：，材料尚未验收入库时：借：在途物资借：在途物资应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等）贷：银行存款（或现金、其他货币资金、应付票据等）以后材料到达，验收入库时：以后材料到达，验收入库时：借：原材料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资例：例：教材教材P118119【例例44】货款未付货款未付(或尚未开出承兑商业汇票或尚未开出承兑商业汇票)，材料已，材料已验收入库。验收入库。两种情况：

33、两种情况：第一，若发票账单已到，但货款尚未支付第一，若发票账单已到，但货款尚未支付(或尚或尚未开出承兑商业汇票未开出承兑商业汇票)：借：原材料借：原材料应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款第二，若发票账单未到，货款尚未支付第二，若发票账单未到，货款尚未支付(或尚未开出或尚未开出承兑商业汇票承兑商业汇票)：平时不作账务处理。平时不作账务处理。若发票账单在月末仍未收到，应暂估料款入账若发票账单在月末仍未收到，应暂估料款入账：借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月下月1日红字冲回日红字冲回借：原材料借：原材料（红字）（红字

34、）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款（红字）（红字）发票账单到达后，支付货款后，再按发票账单到达后，支付货款后，再按处理。处理。例：教材例：教材P119120【例例45】货款预付，材料后到货款预付，材料后到具体账务处理如具体账务处理如3.3节所述。节所述。材料在途短缺和毁损材料在途短缺和毁损属于合理性损耗属于合理性损耗损耗部分不用另作账务损耗部分不用另作账务处理。外购材料单位成本提高了处理。外购材料单位成本提高了。超定额损耗超定额损耗：属属于于供供应应部部门门责责任任造造成成的的，货货款款未未付付，办办理理拒拒付付手手续续。货货款款已已付付，填填制制赔赔偿偿请请求求单单，并并按赔

35、偿请求单所列金额入账：按赔偿请求单所列金额入账：借：应付账款借：应付账款贷：在途物资贷：在途物资（短缺）（短缺）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）属于运输部门责任造成的：属于运输部门责任造成的：借：其他应收款借：其他应收款贷：在途物资贷：在途物资（短缺）（短缺）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）未明原因（或意外灾害）未明原因（或意外灾害）审批前：审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：在途物资贷：在途物资（短缺）（短缺）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进

36、项税额转出）审批后：审批后：借：管理费用（或营业外支出）借：管理费用（或营业外支出）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢例：教材例：教材P120121【例例46】（2）发出原材料）发出原材料月末计算发出材料的实际成本时，应采用月末计算发出材料的实际成本时，应采用“先进先出去先进先出去”、“后进先出法后进先出法”等计价方法予以确定。等计价方法予以确定。为简化日常核算，领料料为简化日常核算，领料料按领用部门和用途按领用部门和用途归类汇总编制归类汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”编制记账凭证入账：编制记账凭证入账：借：生产成本借：生产成本产品生产耗用产品生产

37、耗用制造费用制造费用车间一般耗用车间一般耗用管理费用管理费用企业行政部门一般耗用企业行政部门一般耗用营业费用营业费用销售产品领用销售产品领用其他业务支出其他业务支出出售材料成本出售材料成本委托加工物资委托加工物资委托加工发出材料委托加工发出材料贷：原材料贷：原材料例：教材例：教材P124【例例49】注意：注意：发出原材料用于在建工程、福利部门时：发出原材料用于在建工程、福利部门时：涉及涉及进项税额转出进项税额转出，处理如下：，处理如下：借：在建工程借：在建工程在建工程领用原材料进项税额转出在建工程领用原材料进项税额转出应付福利费应付福利费福利部门领用原材料进项税额转出福利部门领用原材料进项税额

38、转出贷：原材料贷：原材料应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)原材料用于对外投资、捐赠时：原材料用于对外投资、捐赠时：涉及涉及销项税额销项税额，处理如下：处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资对外投资对外投资营业外支出营业外支出对外捐赠对外捐赠贷：原材料贷：原材料应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项销项税额)4.2.2.3原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算是是指指日日常常原原材材料料收收入入、发发出出及及结结存存均均按按计计划划成成本本计计价价，计计划划成成本本和和实实际际成成本本之之间间的的差差异异，单单独独通通过过“材材料料成成本本差差

39、异异”科科目目进进行行核核算算，并并将将发发出出材材料料成成本本和和期期末末材材料料调调整整为为实际成本。实际成本。1、账户设置、账户设置（1）“原材料原材料”账户账户：是用来核算库存材料收、发、结存的是用来核算库存材料收、发、结存的计划成本计划成本的账户。的账户。属于属于资产类资产类账户账户。结构：结构：原材料原材料入库材料入库材料计划计划成本成本出库材料出库材料计划计划成本成本余：余：库存材料库存材料计划计划成本成本（2）“物资采购物资采购”账户：账户：是用来核算企业购入材料采购成本的账户。是用来核算企业购入材料采购成本的账户。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：物资采购物资采购购

40、入材料实际成本购入材料实际成本结转入库材料计划成本结转入库材料计划成本转出节约差异转出节约差异转出超支差异转出超支差异余：在途材料实际成本余：在途材料实际成本（3）“材料成本差异材料成本差异”账户：账户：是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本差异的是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本差异的账户。账户。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：材料成本差异材料成本差异转入转入超支超支差异差异转入转入节约节约差异差异转出超支（节约）差异转出超支（节约）差异余：库存材料成本超支差异余：库存材料成本超支差异余：库存材料成本节约差异余：库存材料成本节约差异注：注：转出超支差异用蓝字，转出节约

41、差异用红字转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字。2、账务处理、账务处理应交税金应交税金应付账款等应付账款等物资采购物资采购原材料原材料（2）结转入库材料）结转入库材料（1）购料）购料计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异（3）结转超支差异结转超支差异（3）或结转节约差异或结转节约差异具体核算：具体核算：收料和付款同时进行收料和付款同时进行。作。作3笔分录：笔分录：购入材料，购入材料，货款已经支付（或已开出承兑商业汇票）时：货款已经支付（或已开出承兑商业汇票）时：借：物资采购借：物资采购应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据等）贷：银行存款（或应

42、付票据等）结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：借：原材料借：原材料（计划计划）材料入库结转成本差异：材料入库结转成本差异：贷：物资采购贷：物资采购借：原材料借：原材料（计划）（计划）结转入库材料成本差异结转入库材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异（超支（超支）结转结转超支差异超支差异时：时：贷：物资采购贷：物资采购（实际）（实际）借：材料成本差异借：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异（节约）（节约）贷：物资采购贷：物资采购结转结转节约差异节约差异时，时，例：例：教材教材P129131借：物资采购借：物资采购贷：材料成本差异贷：材料成本差异款已付，料未到（发生在途材料）款已

43、付，料未到（发生在途材料）这种情况，只编制第一个会计分录，以后料到再编制这种情况，只编制第一个会计分录，以后料到再编制第第2、3会计分录。会计分录。料已入库，款未支付。料已入库，款未支付。分两种情况：分两种情况：发票账单已到，货款未付，材料已验收入库。发票账单已到，货款未付，材料已验收入库。账务处理基本与第一种情况相同，只是未付款应通过账务处理基本与第一种情况相同，只是未付款应通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。发票账单未到，货款未付，材料已验收入库发票账单未到，货款未付，材料已验收入库。平平时时不不作作账账务务处处理理，待待发发票票账账单单到到后后，再再按按第第一一种种情情况况处理；

44、处理；月月末末发发票票账账单单仍仍未未到到，对对于于已已经经收收到到材材料料并并验验收收入入库库，而而货货款款尚尚未未支支付付（或或尚尚未未开开出出承承兑兑商商业业汇汇票票）时时，应应暂暂估估料款入账料款入账，其账务处理与按实际成本核算基本相同其账务处理与按实际成本核算基本相同。以后以后发票账单到达付款后发票账单到达付款后，再，再按第一种情况处理。按第一种情况处理。实例：实例：教材教材P130（46）货款预付，材料后到货款预付，材料后到材料在途短缺和毁损材料在途短缺和毁损（2）发出原材料）发出原材料计算结转计算结转发出材料的计划成本发出材料的计划成本：根据材料的具体用途和领用部门，按材料的根据

45、材料的具体用途和领用部门，按材料的计划成本入账：计划成本入账：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用委托加工物资委托加工物资其他业务支出等科目其他业务支出等科目贷：原材料贷：原材料（计划成本计划成本）计算结转计算结转发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异：计算公式计算公式：1.本月材料成本差异率本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异+本月本月收入材料的成本差异收入材料的成本差异)(月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月收本月收入材料的计划成本入材料的计划成本)100%上月材料成本差异率上月材料成本差异率=月初结

46、存材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存月初结存材料的计划成本材料的计划成本100%计算差异率时，计算差异率时，超支差异用正数，节约差异用负数。超支差异用正数，节约差异用负数。2.发出材料负担的差异发出材料负担的差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本差异率差异率3.结存材料负担的差异结存材料负担的差异=结存材料的计划成本结存材料的计划成本差异率差异率注意：注意：计算发出材料应负担的成本差异，一般使用当月计算发出材料应负担的成本差异，一般使用当月成本差异率；如果上月成本差异率与本月成本差异率相差成本差异率；如果上月成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月成本差异率计算。计算方法一

47、经确定，不大，也可按上月成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。不得随意变动。例：教材例：教材P131结转发出材料成本差异发出材料成本差异分录：借：生产成本借：生产成本超支用篮字，节约用红字超支用篮字，节约用红字制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用委托加工物资委托加工物资其他业务支出等科目其他业务支出等科目贷：材料成本差异贷：材料成本差异超支用篮字，节约用红字超支用篮字，节约用红字实例实例：教材：教材P1324.3.1低值易耗品的概念及分类低值易耗品的概念及分类4.3.1.1概念概念低低值值易易耗耗品品是是指指不不能能作作为为固固定定资资产产的的各各种种用用具具物物品品，如

48、如工工具具、管管理理用用具具、玻玻璃璃器器皿皿，以以及及在在经经营营过过程程中中周周转转使使用的包装容器等。用的包装容器等。低值易耗品低值易耗品使用年限较短使用年限较短（不满一年），（不满一年），单位价值在单位价值在规定限额以下规定限额以下的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态次参加周转，且不改变原有形态。4.3.1.2分类分类低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；包装容器；管理用具；劳动几类：一般工具；专用工具；包装容器；管理用具；劳动保护用品

49、；其他。保护用品；其他。4.3.2低值易耗品的核算低值易耗品的核算4.3.2.1设置低值易耗品账户设置低值易耗品账户是核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。是核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：低值易耗品低值易耗品入库低值易耗品入库低值易耗品出库低值易耗品出库低值易耗品成本成本成本成本余：库存低值易耗品余：库存低值易耗品成本成本明细账设置：明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。采采用用“五五五五摊摊销销法法”下下，应应设设置置“在在库库低低值值易易耗耗品品”、“在在用用低低值值易易耗

50、耗品品”、“低低值值易易耗耗品品摊摊销销”三三个个明明细细科科目目进进行行核算。核算。4.3.2.2收入低值易耗品的账务处理收入低值易耗品的账务处理企企业业购购入入、自自制制、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库的的低低值值易易耗耗品品，以以及及其其他他方方式式取取得得的的低低值值易易耗耗品品，其其账账务务处处理理与与原原材材料料一一样样，可可按按原原材料核算的相关规定进行会计处理。材料核算的相关规定进行会计处理。4.3.2.3在用低值易耗品的摊销方法及账务处理在用低值易耗品的摊销方法及账务处理（1）一次摊销法及账务处理）一次摊销法及账务处理一次摊销法一次摊销法含含义义：是是指