企业新会计准则.ppt

《企业新会计准则.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业新会计准则.ppt（48页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第一 变动较大的会计核算 一一 贷款核算贷款核算 二二 投资核算投资核算 三三 收入核算：权责发生制收入核算：权责发生制 四四 抵债资产核算抵债资产核算 五五 外币折算核算外币折算核算 六六 所得税核算所得税核算 七七 资产减值核算资产减值核算第二 具体核算变化说明 一 贷款核算：执行新准则时，我系统贷款核算不改变，但科目设置上取消“一逾二呆”科目。二 投资核算 （一）交易性金融资产1、交易性债券买入借：交易性债券成本=净价成交金额应收利息交易性债券=买入利息（交割单）贷：银行存款=结算金额2、交易性债券计息借：应收利息交易性债券贷：投资收益交易性债券利息收入 二 投资核算 （一）交易性金融资

2、产3、交易性债券交易性债券估值公允价值变动额=估值价*持仓数量-科目余额交易性债券成本-科目余额交易性债券公允价值变动借：交易性债券公允价值变动=公允价值变动额贷：公允价值变动损益交易性债券=公允价值变动额二 投资核算 （一）交易性金融资产4 4、交易性债券卖出、交易性债券卖出公允价值变动余额公允价值变动余额=科目余额科目余额 交易性债券交易性债券公允价值变动公允价值变动 借：银行存款借：银行存款=结算金额结算金额贷：交易性债券贷：交易性债券成本成本=成本科目余额成本科目余额*卖出数量卖出数量/持仓数量持仓数量贷：应收利息贷：应收利息交易性债券交易性债券=利息金额利息金额贷：交易性债券贷：交易

3、性债券公允价值变动公允价值变动=公允价值变动余额公允价值变动余额*卖出数量卖出数量/持持 仓数量仓数量贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性债券交易性债券=-=-（公允价值变动余额（公允价值变动余额*卖出数卖出数量量/持仓数量）持仓数量）贷：投资收益贷：投资收益交易性债券交易性债券=公允价值变动余额公允价值变动余额*卖出数量卖出数量/持仓数量持仓数量贷：投资收益贷：投资收益交易性债券交易性债券=轧差轧差二 投资核算 （一）交易性金融资产5 5、交易性债券兑付交易性债券兑付交易性债券兑付交易性债券兑付到期日：到期日：到期日：到期日：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款

4、=持仓数量持仓数量持仓数量持仓数量*100+100+应计利息科目余额应计利息科目余额应计利息科目余额应计利息科目余额贷：交易性债券贷：交易性债券贷：交易性债券贷：交易性债券成本成本成本成本=成本科目余额成本科目余额成本科目余额成本科目余额贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息交易性债券交易性债券交易性债券交易性债券=应收利息科目余额应收利息科目余额应收利息科目余额应收利息科目余额贷：交易性债券贷：交易性债券贷：交易性债券贷：交易性债券公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动=公允价值变动余额公允价值变动余额公允价值变动余额公允价值变动余额贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损

5、益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性债券交易性债券交易性债券交易性债券=-=-公允价值变动余额公允价值变动余额公允价值变动余额公允价值变动余额贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益交易性债券交易性债券交易性债券交易性债券=公允价值变动余额公允价值变动余额公允价值变动余额公允价值变动余额贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益交易性债券交易性债券交易性债券交易性债券=轧差轧差轧差轧差到账日：到账日：到账日：到账日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 二 投资核算（二）持有至到期投资1 1、持有至到

6、期投资买入（以一次性还本付息为例、持有至到期投资买入（以一次性还本付息为例、持有至到期投资买入（以一次性还本付息为例、持有至到期投资买入（以一次性还本付息为例 ）借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券面值面值面值面值=100*=100*成交数量成交数量成交数量成交数量借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券应计利息应计利息应计利息应计利息=利息金额利息金额利息金额利息金额借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券利息调整利息调整利息调整利息调整=净价买入金额净价买入金额净价买入金额净价买入金额-10

7、0*-100*成交数量成交数量成交数量成交数量贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款=结算金额结算金额结算金额结算金额2 2、持有至到期债券计息、持有至到期债券计息、持有至到期债券计息、持有至到期债券计息每日计息：每日计息：每日计息：每日计息：摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=科目余额科目余额科目余额科目余额 持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券面值面值面值面值+科目余额科目余额科目余额科目余额 持有至到持有至到持有至到持有至到期债券期债券期债券期债券利息调整利息调整利息调整利息调整 借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券应计利息

8、应计利息应计利息应计利息=当日票面利息当日票面利息当日票面利息当日票面利息贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益持有至到期债券利息收入持有至到期债券利息收入持有至到期债券利息收入持有至到期债券利息收入=摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本*实际利率实际利率实际利率实际利率贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券利息调整利息调整利息调整利息调整=轧差轧差轧差轧差二 投资核算（二）持有至到期投资3 3、持有至到期债券卖出、持有至到期债券卖出利息调整额利息调整额利息调整额利息调整额=科目余额科目余额科目余额科目余额 持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券持有

9、至到期债券利息利息利息利息调整调整调整调整*卖出数量卖出数量卖出数量卖出数量/持仓数量持仓数量持仓数量持仓数量借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款=结算金额结算金额结算金额结算金额贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券面值面值面值面值=卖出数量卖出数量卖出数量卖出数量*100100贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券利息调整利息调整利息调整利息调整=利息调整额利息调整额利息调整额利息调整额贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券应计利息应计利息应计利息应计利息=利息金额利息金额利息

10、金额利息金额贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券=轧差轧差轧差轧差二 投资核算（三）可供出售金融资产1 1、可供出售债券买入、可供出售债券买入借：可供出售债券借：可供出售债券借：可供出售债券借：可供出售债券面值面值面值面值=100*=100*成交数量成交数量成交数量成交数量借：可供出售债券借：可供出售债券借：可供出售债券借：可供出售债券应计利息应计利息应计利息应计利息=利息金额利息金额利息金额利息金额借：可供出售债券借：可供出售债券借：可供出售债券借：可供出售债券利息调整利息调整利息调整利息调整=净价买入金额净价买入金额净价买

11、入金额净价买入金额-100*-100*成成成成交数量交数量交数量交数量贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款=净价买入金额净价买入金额净价买入金额净价买入金额+利息金额利息金额利息金额利息金额2 2、可供出售债券计息、可供出售债券计息每日计息：每日计息：每日计息：每日计息：摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=科目余额科目余额科目余额科目余额 可供出售债券可供出售债券可供出售债券可供出售债券面值面值面值面值+科目余额科目余额科目余额科目余额 可供出售债券可供出售债券可供出售债券可供出售债券利息调整利息调整利息调整利息调整 借：可供出售借：可供出售借：可供出售借：可供出售应计利息应计利息应

12、计利息应计利息=当日票面利息当日票面利息当日票面利息当日票面利息贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益可供出售债券利息收入可供出售债券利息收入可供出售债券利息收入可供出售债券利息收入=摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本*实实实实际利率际利率际利率际利率贷：可供出售债券贷：可供出售债券贷：可供出售债券贷：可供出售债券利息调整利息调整利息调整利息调整=轧差（可借可贷）轧差（可借可贷）轧差（可借可贷）轧差（可借可贷）二 投资核算（三）可供出售金融资产3 3、可供出售债券估值、可供出售债券估值公允价值变动额公允价值变动额=估值价估值价*持仓数量持仓数量-（科目余额（科目余额 可供出售债券可供出

13、售债券利息利息调整调整+科目余额科目余额 可供出售债券可供出售债券面值面值）-科目余额科目余额 可供出售债券可供出售债券公允价值变动公允价值变动 借：可供出售债券借：可供出售债券公允价值变动公允价值变动=公允价值变动额公允价值变动额贷：资本公积贷：资本公积公允价值变动公允价值变动=公允价值变动额公允价值变动额4 4、可供出售债券卖出、可供出售债券卖出公允价值变动额公允价值变动额=科目余额科目余额 可供出售债券可供出售债券公允价值变动公允价值变动*卖出数量卖出数量/持仓数量持仓数量利息调整额利息调整额=科目余额科目余额 可供出售债券可供出售债券利息调整利息调整*卖出数量卖出数量/持仓数量持仓数量

14、借：银行存款借：银行存款=结算金额结算金额贷：资本公积贷：资本公积公允价值变动公允价值变动=-=-公允价值变动额公允价值变动额贷：可供出售债券贷：可供出售债券面值面值=卖出数量卖出数量*100100贷：可供出售债券贷：可供出售债券应计利息应计利息=利息金额利息金额贷：可供出售债券贷：可供出售债券利息调整利息调整=利息调整额利息调整额贷：投资收益贷：投资收益可供出售债券可供出售债券=公允价值变动额公允价值变动额贷：投资收益贷：投资收益可供出售债券可供出售债券=轧差轧差 三、收入（一）贷款应计收利息以按季结息贷款以按季结息贷款 为例为例1 1、每月末计提计息日至月末的利息，会计分、每月末计提计息日

15、至月末的利息，会计分录：录：借：贷款应计收利息借：贷款应计收利息贷：贷款利息收入相关科目贷：贷款利息收入相关科目2 2、季末月、季末月2020日批量时，系统补提该笔贷款当日批量时，系统补提该笔贷款当月月1 1日至日至2020日（含）的应计贷款应收利息。日（含）的应计贷款应收利息。会计分录为：会计分录为：借：贷款应计收利息借：贷款应计收利息 贷：贷款利息收入相关科目贷：贷款利息收入相关科目 三、收入（一）贷款应计收利息3 3、结息日、结息日2121日的会计处理为：日的会计处理为：借：借：存款账户存款账户 贷：贷款应计收利息贷：贷款应计收利息如余额不足，会计处理为：如余额不足，会计处理为：借：借：

16、存款账户存款账户 借：应收未收利息借：应收未收利息 贷：应计收贷款利息贷：应计收贷款利息或或2020日先把应计收全部转为应收未收，日先把应计收全部转为应收未收，再结息。再结息。三、收入（一）贷款应计收利息4 4、到期收回客户贷款本息时的会计处理。、到期收回客户贷款本息时的会计处理。当日批量时，系统自动补提该笔贷款上次应计贷款计当日批量时，系统自动补提该笔贷款上次应计贷款计提日（不含计提日）至结清日（含）的应计贷款应收利提日（不含计提日）至结清日（含）的应计贷款应收利息。会计分录为：息。会计分录为：借：贷款应计收利息利息借：贷款应计收利息利息贷：利息收入贷：利息收入收回客户贷款本息时的会计处理。

17、应计贷款应收利息收回客户贷款本息时的会计处理。应计贷款应收利息按结息金额转销，如余额不足，转入应收未收利息。按结息金额转销，如余额不足，转入应收未收利息。借：借：存款账户（按实际收到的金额）存款账户（按实际收到的金额）贷：应收未收利息贷：应收未收利息贷：贷款应计收利息贷：贷款应计收利息贷：贷：XXXX贷款（按客户贷款本金）贷款（按客户贷款本金）或先把应计收全部转为应收未收，再结息。或先把应计收全部转为应收未收，再结息。三、收入（二）贴现、买入外汇票据等1 1、贴现时、贴现时借：贴现借：贴现贷：客户账贷：客户账贷：递延收益贷：递延收益2 2、后续月末、后续月末借：递延收益借：递延收益贷：贴现利息

18、收入贷：贴现利息收入 四、抵债资产 抵债资产以公允价值入账，依次冲减贷款本金、表内应收利息、表外应收利息。公允价值小于上述几项之和的，如贷款损失准备为单项计提的，差额冲减贷款损失准备，贷款损失准备不足冲减的，记入营业外支出，组合计提的直接记入营业外支出。如大于上述几项之和，差额计入贷款损失准备。四、抵债资产 1 1、抵债资产（不能当即变现为例）入账公允价值小于本金或（本金、抵债资产（不能当即变现为例）入账公允价值小于本金或（本金+表内应收利息）表内应收利息）取得抵债资产时取得抵债资产时借：抵债资产借：抵债资产 （公允价值）（公允价值）贷款损失准备贷款损失准备 （如有单项计提的减值准备）（如有单

19、项计提的减值准备）贷：贷：XXXX贷款贷款 应收未收利息应收未收利息 营业外支出债务重组损失（如有贷方差额）营业外支出债务重组损失（如有贷方差额）借：应收未收利息（红字，未弥补部分）借：应收未收利息（红字，未弥补部分）贷：利息收入贷：利息收入收：已冲利息收入收：已冲利息收入处置时：处置时：借：现金借：现金/存放款项存放款项/固定资产固定资产/XX/XX存款存款 营业外支出债务重组损失（处置收入小于原入账价值，大于入营业外支出债务重组损失（处置收入小于原入账价值，大于入营业外收入营业外收入）贷：抵债资产贷：抵债资产 四、抵债资产 2 2、抵债资产入账公允价值大于本金、抵债资产入账公允价值大于本金

20、+表内应收利息小于本金表内应收利息小于本金+表内应收利息表内应收利息+表外利息表外利息 取得抵债资产时取得抵债资产时借：抵债资产借：抵债资产 （公允价值）（公允价值）贷款损失准备贷款损失准备-单项（如有单项计提的减值准备）单项（如有单项计提的减值准备）贷：贷：XXXX贷款贷款 应收未收利息应收未收利息 抵债资产待变现利息收入（如能当即变现，则为利息收入）抵债资产待变现利息收入（如能当即变现，则为利息收入）贷款损失准备贷款损失准备-组合（差额）组合（差额）付：逾期贷款应收利息付：逾期贷款应收利息逾期逾期XXXX贷款应收利息贷款应收利息付：已冲减利息收入付：已冲减利息收入处置时：处置时：借：现金借

21、：现金/存放款项存放款项/固定资产固定资产/XX/XX存款存款 抵债资产待变现利息收入抵债资产待变现利息收入贷：待处理抵债资产贷：待处理抵债资产 利息收入（如处置收入小于原入账价值，差额入利息收入）利息收入（如处置收入小于原入账价值，差额入利息收入）营业外收入（如处置收入大于原入账价值）营业外收入（如处置收入大于原入账价值）四、抵债资产 3 3、抵债资产入账公允价值大于本金、抵债资产入账公允价值大于本金+表内应收利息表内应收利息+表外利息表外利息 取得抵债资产时取得抵债资产时借：抵债资产借：抵债资产 （公允价值）（公允价值）贷款损失准备贷款损失准备-单项（如有单项计提的减值准备）单项（如有单项

22、计提的减值准备）贷：贷：XXXX贷款贷款 应收未收利息应收未收利息 利息收入利息收入 抵债资产待变现利息收入（如能当即变现，则为利息收入）抵债资产待变现利息收入（如能当即变现，则为利息收入）其他应付款或其他应付款或贷款损失准备组合（营业外收入）贷款损失准备组合（营业外收入）付：逾期贷款应收利息付：逾期贷款应收利息逾期逾期XXXX贷款应收利息贷款应收利息付：已冲减利息收入付：已冲减利息收入处置时：处置时：借：现金借：现金/存放款项存放款项/固定资产固定资产/XX/XX存款存款 抵债资产待变现利息收入抵债资产待变现利息收入贷：待处理抵债资产贷：待处理抵债资产 利息收入（如处置收入小于原入账价值，差

23、额如利息收入）利息收入（如处置收入小于原入账价值，差额如利息收入）营业外收入（如处置收入大于原入账价值）营业外收入（如处置收入大于原入账价值）五、外币折算 日常业务核算：分币种分设账套分别核算。为保持不同币种账套的借日常业务核算：分币种分设账套分别核算。为保持不同币种账套的借贷方金额合计相等，涉及不同币种的外币交易通过贷方金额合计相等，涉及不同币种的外币交易通过 “外汇买卖外汇买卖”账户进账户进行核算。行核算。1 1、交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相、交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过同币种金额入账，不需要通过“外汇买卖外

24、汇买卖 科目核算；科目核算；2 2、交易涉及货币性项目和非货币性项目之间，非货币性项目入人民、交易涉及货币性项目和非货币性项目之间，非货币性项目入人民币账户，并通过币账户，并通过“外汇买卖货币兑换外汇买卖货币兑换 科目核算；科目核算；3 3、如果涉及两种以上货币，按币种金额记入相应货币性项目和、如果涉及两种以上货币，按币种金额记入相应货币性项目和“外外汇买卖汇买卖”科目。科目。4 4、月末，将、月末，将“外汇买卖（非货币兑换明细科目）外汇买卖（非货币兑换明细科目）”科目中所有外币科目中所有外币明细科目余额按照月末汇率折算成记账本位币金额，将该金额与明细科目余额按照月末汇率折算成记账本位币金额，

25、将该金额与“外汇外汇买卖（非货币兑换明细科目）买卖（非货币兑换明细科目）”科目中人民币明细科目余额进行比较，科目中人民币明细科目余额进行比较，差额计入汇兑损益买卖损益。差额计入汇兑损益买卖损益。5 5、对、对“货币兑换货币兑换”科目中所有外币科目余额按照月末汇率折算成记科目中所有外币科目余额按照月末汇率折算成记账本位币金额，将该金额与账本位币金额，将该金额与“货币兑换货币兑换”科目中人民币明细科目余额进科目中人民币明细科目余额进行比较，差额汇兑损益折算损益等科目。行比较，差额汇兑损益折算损益等科目。五、外币折算 某机构某机构9 9月以下交易月以下交易:(1)9(1)9月月5 5日，收到投资者投

26、入的货币资本日，收到投资者投入的货币资本100 000100 000美元，存放同业美元，存放同业9000090000美元，现金美元，现金1000010000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币；元人民币；(2)9(2)9月月1010日，以日，以20002000美元购入一台固定资产，当日汇率为美元购入一台固定资产，当日汇率为1 1美元美元=7.75=7.75元人民币；元人民币；(3)9(3)9月月1515日，某客户以日，某客户以39 00039 000元人民币购入元人民币购入5 0005 000美元，当日美元卖美元，当日美元卖出价为出价为1 1美元美元=7.8=7.

27、8元人民币；元人民币；（4 4）9 9月月2020日，以日，以50005000美元购买可供出售美元债券，当日汇率为美元购买可供出售美元债券，当日汇率为1 1美元美元=7.85=7.85元人民币；元人民币；9 9月末美元汇率为月末美元汇率为1 1美元美元=8=8元人民币，债券期末市价为元人民币，债券期末市价为51005100美元美元 五、外币折算 (1)9(1)9月月5 5日，收到总行拨入的营运资金日，收到总行拨入的营运资金100 000100 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美美元元7.87.8元人民币；元人民币；该机构：该机构：借借:存放同业等存放同业等(美元美元)USD$90

28、000 USD$90 000 现金现金(美元美元)USD$10 000)USD$10 000 贷贷:拨入营运资金拨入营运资金(美元美元)USD$100 000 USD$100 000 总行：总行：借借:外汇买卖外汇买卖货币兑换外汇买卖外汇买卖货币兑换 (人民币人民币)RMB RMB￥780 000780 000 贷贷:存放同业存放同业(人民币人民币)RMBRMB￥780 000780 000 借借:拨出营运资金拨出营运资金(美元美元)USD$100 000)USD$100 000 贷：外汇买卖外汇买卖货币兑换贷：外汇买卖外汇买卖货币兑换 (美元美元)USD$100 000)USD$100 00

29、0 五、外币折算 (2)9(2)9月月1010日，以日，以20002000美元购入一台固定资产，当日汇率美元购入一台固定资产，当日汇率为为1 1美元美元=7.75=7.75元人民币；元人民币；该机构：该机构：借借:外汇买卖外汇买卖货币兑换外汇买卖外汇买卖货币兑换 (美元美元)USD$2 000)USD$2 000 贷贷:存放同业等存放同业等(美元美元)USD$2 000 USD$2 000或放总行帐：或放总行帐：借借:固定资产固定资产(人民币人民币)RMBRMB￥15 50015 500 贷贷:外汇买卖外汇买卖货币兑换外汇买卖外汇买卖货币兑换 (人民币人民币)RMB RMB￥15 50015

30、500 五、外币折算 (3)9(3)9月月1515日，某客户以日，某客户以39 00039 000元人民币购入元人民币购入5 0005 000美元，当日美元卖美元，当日美元卖出价为出价为1 1美元美元=7.8=7.8元人民币；元人民币；该机构：该机构：借借:现金等现金等(人民币人民币)RMB RMB￥39 00039 000 贷贷:外汇买卖外汇买卖(人民币人民币)RMBRMB￥39 00039 000 借借:外汇买卖外汇买卖(美元美元)USD$5 000USD$5 000 贷贷:现金等现金等(美元美元)USD$5 000 USD$5 000 五、外币折算 （4 4）9 9月月2020日，以日，

31、以50005000美元购买可供出售美元债券，当日汇率为美元购买可供出售美元债券，当日汇率为1 1美美元元=7.85=7.85元人民币，该债券当日市场价为元人民币，该债券当日市场价为50005000美元；美元；该机构：该机构：借借:外汇买卖外汇买卖货币兑换外汇买卖外汇买卖货币兑换 (美元美元)USD$5 000)USD$5 000 贷贷:存放同业等存放同业等(美元美元)USD$5 000 USD$5 000或放总行帐：或放总行帐：借借:可供出售金融资产可供出售金融资产(人民币人民币)RMBRMB￥3925039250 贷贷:外汇买卖外汇买卖货币兑换外汇买卖外汇买卖货币兑换 (人民币人民币)RMB

32、)RMB￥3925039250 五、外币折算 （5 5）月末折算；）月末折算；外汇买卖除货币兑换美元科目（借方为外汇买卖除货币兑换美元科目（借方为+）+5000*8+5000*8+400000+400000外汇买卖除货币兑换人民币科目（借方为外汇买卖除货币兑换人民币科目（借方为+）-39000-39000汇兑损益科目调整汇兑损益科目调整-1000-1000 借：汇兑损益借：汇兑损益外汇买卖损益外汇买卖损益自营外汇买卖损益自营外汇买卖损益1 0001 000 贷：外汇买卖（人民币）贷：外汇买卖（人民币）RMBRMB￥1 0001 000 五、外币折算 （5 5）月末折算；）月末折算；货币汇兑科目

33、美元（借方为货币汇兑科目美元（借方为+）-100000+2000+5000-100000+2000+500093000*893000*8-744000-744000货币汇兑其他科目人民币货币汇兑其他科目人民币 +780000-15500-39250+780000-15500-39250+725250+725250汇兑损益汇兑损益外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益科目调整科目调整744000-725250744000-7252501875018750 借：外汇买卖货币兑换其他借：外汇买卖货币兑换其他(人民币人民币)RMB)RMB￥1875018750 贷：汇兑损益贷：汇兑损益外汇买卖损益外汇买卖损

34、益外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益 1875018750可供出售金融资产公允价值调整可供出售金融资产公允价值调整 15501550 借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 15501550 贷：资本公积贷：资本公积 15501550 五、外币折算 （6 6）验证）验证统账制下处理：统账制下处理：（1 1）借：存放同业）借：存放同业9000090000（702000702000）现金现金 1000010000（7800078000）贷：存放同业贷：存放同业 （780000780000）（2 2）借：固定资产）借：固定资产20002000（1550015500）贷：存放同

35、业贷：存放同业20002000（1550015500）（3 3）借：现金（）借：现金（3900039000）贷：现金贷：现金50005000（3900039000）（4 4）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产50005000（3925039250）贷：存放同业贷：存放同业50005000（3925039250）期末处理：借：存放同业期末处理：借：存放同业1675016750（83000*8-83000*8-（702000-15500-39250702000-15500-39250）现金现金 10001000（5000*8-5000*8-（78000-3900078000-39000）贷

36、：汇兑损益贷：汇兑损益1775017750 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产15501550（5100*8-392505100*8-39250）贷：资本公积贷：资本公积15501550 所得税的几个关键概念1.1.资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(计税时归属于该资产的金额)2.2.负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（计税时归属于该负债的金额）六、所得税准则3.3.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税

37、法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。4.4.递延所得税资产和递延所得税负债5.5.所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金额。六、所得税准则所得税确认程序1.确定资产负债的账面价值确定资产负债的账面价值2.确定资产负债的计税基础确定资产负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.选定适用的所得税税率选定适用的所得税税率5.确认暂时性差异相关的递延所得税资产及负确认暂时性差异相关的递延所得税资产及负债债6.计算当期应交的所得税计算当期应交的所得税7.确认利润表中的所得税费用确

38、认利润表中的所得税费用六、所得税准则（三）所得税核算涉及的主要会计科目（三）所得税核算涉及的主要会计科目1.1.递延所得税资产递延所得税资产2.2.递延所得税负债递延所得税负债3.3.应交所得税应交所得税4.4.所得税费用所得税费用-当期所得税费用（预缴所得税户）当期所得税费用（预缴所得税户）-当期所得税费用（应缴所得税户）当期所得税费用（应缴所得税户）-当期所得税费用（其他当期所得税费用户）当期所得税费用（其他当期所得税费用户）-递延所得税费用递延所得税费用六、所得税准则账务处理举例账务处理举例:（一）补征所得税处理（一）补征所得税处理 例例1200812008年年5 5月月，支支行行在在接

39、接受受当当地地税税务务检检查查时时被被发发现现有有100100万万费费用用开开支支的的原原始始凭凭证证不不合合规规，被被要要求求就就地地补补征征所所得得税税，假假设设所所得得税税率率为为2525，支支行行应当作如下会计分录：应当作如下会计分录：借借：所所得得税税当当期期所所得得税税费费用用（应应缴缴所所得得税税户户）2525万元万元 贷：应交所得税贷：应交所得税 2525万元万元注：因其由永久性差异形成，故记入当期所得税费用。注：因其由永久性差异形成，故记入当期所得税费用。六、所得税准则（二）当期所得税处理（二）当期所得税处理1 1计算预缴所得税时计算预缴所得税时 例例2 2 假设全行假设全行

40、20082008年前三季度利润总额均为年前三季度利润总额均为300300亿元，税亿元，税务要求按照账面利润预缴所得税，务要求按照账面利润预缴所得税，假定所得税率为假定所得税率为2525，前三季度预缴时各作如下会计分录：前三季度预缴时各作如下会计分录：借：所得税借：所得税当期所得税费用（预缴所得税户）当期所得税费用（预缴所得税户）7575亿元亿元 贷：应交所得税贷：应交所得税 7575亿元亿元六、所得税准则2期末汇总清缴时：例32009年年初，经过统计分析，计算出2008年应纳税所得额为1000亿元，假定所得税率为25，作如下会计分录：借：所得税借：所得税当期所得税费用（应缴所得税户）当期所得税

41、费用（应缴所得税户）2525亿元亿元 贷：应交所得税贷：应交所得税 2525亿元亿元六、所得税准则（三）调整股东权益项目的处理（三）调整股东权益项目的处理调整与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所调整与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税的会计处理得税的会计处理 例例55支支行行20082008年年6 6月月某某可可供供出出售售资资产产公公允允价价值值增增加加100100万万元元，假假设设所所得得税税率率为为2525，支支行行作作如如下下会会计计分录：分录：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 2525万元万元 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2525万元

42、万元六、所得税准则（四四）调调整整与与直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的交交易易或或者者事事项项无无关关的的递递延延所所得税得税1.1.计提减值准备计提减值准备 例例66支支行行20072007年年度度商商业业类类贷贷款款减减值值准准备备比比年年初初增增加加100100万万元元，该该支支行行商商业业类类贷贷款款余余额额增增加加10001000万万元元，假假设设所所得得税税率率为为2525，作如下会计分录：，作如下会计分录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产22.522.5元元 （100-10001100-10001 )25)25 贷：所得税贷：所得税递延所得税费用递延所得税费用 22.

43、522.5元元 六、所得税准则2.2.确认预计负债 例7 2007年6月，全行增加预计负债100万元，假设所得税率为25，会计分录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2525万元万元 贷：所得税贷：所得税递延所得税费用递延所得税费用 2525万元万元六、所得税准则3.3.按照实际利率法确认贷款利息收入按照实际利率法确认贷款利息收入 例例9200792007年年6 6月月，全全行行按按照照实实际际利利率率发发确确认认的的贷贷款款利利息息收收入入为为10001000亿亿元元，按按照照合合同同利利率率结结计计的的利利息息收收入入为为12001200亿亿元元，因因转转入入非非应应计计贷贷款款冲冲回

44、回的的利利息息收收入入100100亿亿元元，假假设设所所得税率为得税率为2525，作如下会计分录：，作如下会计分录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2525万元万元 （1200-100-10001200-100-1000）2525 贷：所得税贷：所得税递延所得税费用递延所得税费用 2525万元万元 六、所得税准则 20082008年年3 3月月，甲甲公公司司宣宣告告分分配配现现金金股股利利125125万万元元，支支行可收到行可收到5050万元现金股利，作如下会计分录：万元现金股利，作如下会计分录：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 5.885.88万元万元 5050（1-15 1-15

45、）（2525-15-15）贷：所得税贷：所得税递延所得税费用递延所得税费用 5.885.88万元万元 20082008年年7 7月，处置该项投资，会计分录：月，处置该项投资，会计分录：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 5.885.88万元万元 5050（1-151-15）（2525-15-15）贷：所得税贷：所得税递延所得税费用递延所得税费用 5.885.88万元万元六、所得税准则6.6.资资产产或或负负债债的的价价值值重重估估，包包括括以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入损损益益的的金金融融资资产产或或金金融融负负债债的的期期末末计计量量和和外币货币性项目期末的汇率重估外

46、币货币性项目期末的汇率重估 例例11 11 支支行行持持有有一一项项交交易易性性资资产产10001000万万元元，20082008年年6 6月月，其其公公允允价价值值增增加加100100万万元元，假假设设所所得得税税率率为为2525，作如下会计分录：，作如下会计分录：借：所得税借：所得税递延所得税费用递延所得税费用 2525万元万元 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2525万元万元六、所得税准则 例例12 12 20082008年年6 6月月底底，全全行行外外币币货货币币性性资资产产为为10001000亿亿美美元元（人人民民币币总总账账反反映映为为79507950亿亿人人民民币币），货货

47、币币性性负负债债为为900900亿亿美美元元（人人民民币币总总账账反反映映为为71607160亿亿人人民民币币），期期末汇率为末汇率为 1 1：8.08.0，所得税率为，所得税率为2525，作如下会计处理：，作如下会计处理：借：所得税借：所得税递延所得税费用递延所得税费用 2.5 2.5 万元万元 【（1000-9001000-900）8.0-8.0-（7950-71607950-7160）】2525 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2.52.5万元万元六、所得税准则（六）适用所得税率变动时的会计处理（六）适用所得税率变动时的会计处理 当当所所得得税税率率变变动动时时，应应当当对对递递延

48、延所所得得税税资资产产或或递递延延所所得得税税负负债债或或递递延延所所得得税税权权益益的的余余额额按按照照新新税税率进行调整，按照下述公式计算的入账金额：率进行调整，按照下述公式计算的入账金额：本本期期由由于于税税率率变变动动或或开开征征新新税税调调增增或或调调减减的的递递延延所所得得税税资资产产或或递递延延所所得得税税负负债债=递递延延所所得得税税资资产产或或递递延延所所得得税税负负债债的的账账面面余余额额（1 1新新适适用用所所得得税税率率原所得税率）原所得税率）六、所得税准则七、资产减值一、适用范围（主要是长期资产）一、适用范围（主要是长期资产）投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性

49、房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产固定资产固定资产固定资产 生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出

50、）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉商誉商誉商誉t t其他：存货、公允价值模式计量的投资性房地产、其他：存货、公允价值模式计量的投资性房地产、建造合同、递延所得税资产、融资租赁出租人的未建造合同、递延所得税资产、融资租赁出租人的未担保余值、金融工具等适用于具体准则。担保余值、金融工具等适用于具体准则。t t不允许转回不允许转回七、资产减值二、估计可收回金额的前提二、估计可收回金额的前提（一）减值迹象（一）减值迹象uu只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的