城建税、教育附加、资源税、关税.ppt

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1、本章重点与难点 本本章章重重点点注注意意城城建建税税以以及及教教育育费费附附加加一一般般会会穿穿插插在在增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、企企业业所所得得税税的的计计算算题题或或者者是是综综合合题题中。中。第一节城市维护建设税第一节城市维护建设税 l一、概述、特点、立法原则一、概述、特点、立法原则l（一）城市维护建设税的概念（一）城市维护建设税的概念l l城城城城市市市市维维维维护护护护建建建建设设设设税税税税（以以以以下下下下简简简简称称称称城城城城建建建建税税税税）是是是是国国国国家家家家对对对对缴缴缴缴纳纳纳纳增增增增值值值值税税税税、消消消消费费费费税税税税、营营营营业业业业税

2、税税税（以以以以下下下下简简简简称称称称“三三三三税税税税”）的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，就就就就其其其其实实实实际际际际缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的“三三三三税税税税”税税税税额为计税依据而征收的一种税。它是一种附加税。额为计税依据而征收的一种税。它是一种附加税。额为计税依据而征收的一种税。它是一种附加税。额为计税依据而征收的一种税。它是一种附加税。（二）城市维护建设税的特点（二）城市维护建设税的特点1.1.税款专款专用税款专款专用2.2.属于一种附加税属于一种附加税3.3.根据城镇规模设计税率根据城镇规模设计税率4.4.征收范围较广征收范围较广l1.1.税款专款专用，具有

3、受益税的性质税款专款专用，具有受益税的性质 城建税专款专用，用来保证城市的公共事业和城建税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设，是一种具有受益税性质公共设施的维护和建设，是一种具有受益税性质的税种。的税种。l2.2.属于一种附加税属于一种附加税 城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税税“三税三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税三税”同时附征，本质上属于一种附加税。同时附征，本质上属于一种附加税。3.3.根据城建

4、规模设计税率根据城建规模设计税率 税率分三档：税率分三档：7，5，1。l4.4.征收范围较广征收范围较广 鉴于增值税、消费税、营业税在我国现行税制鉴于增值税、消费税、营业税在我国现行税制中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附加税，原则上讲，只要缴纳增值税、消费税、加税，原则上讲，只要缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人都要缴纳城市维护建设税。营业税的纳税人都要缴纳城市维护建设税。（三）城市维护建设税的立法原则（三）城市维护建设税的立法原则l1.1.补充城市维护建设的资金不足补充城市维护建设的资金不足l2.2.限制对企业的乱摊派限制对企业的乱摊派l3.3.

5、调动地方政府进行城市建设和维护的积极调动地方政府进行城市建设和维护的积极性，为推行分税制创造条件性，为推行分税制创造条件二、城建税基本规定二、城建税基本规定l（一）征税范围（一）征税范围 包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。l（二）纳税人（二）纳税人 城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。（三）税率（三）税率l纳税人所在地在城市市区的，税率为纳税人所在地在城市市区的，税率

6、为7%7%；l纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%5%；l纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为税率为1%1%。对下列两种情况，可按纳税人缴纳对下列两种情况，可按纳税人缴纳“三税三税”所在所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：l1.1.由受托方代收、代扣由受托方代收、代扣“三税三税”的单位和个人，按受托的单位和个人，按受托方所在地的税率确定。方所在地的税率确定。l2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按照实际流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按照实际经营地的

7、税率确定。经营地的税率确定。l对铁道部应纳城建税的税率，鉴于其计税依据为铁道部对铁道部应纳城建税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，因此，财政部对此作了特殊规定，税率统一为因此，财政部对此作了特殊规定，税率统一为5 5。（四）计税依据（四）计税依据l城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。l【例题】甲生产企业地处市区，【例题】甲生产企业地处市区，20201212年年5 5

8、月缴纳增值税月缴纳增值税2828万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税乙企业代收消费税l5l5万元。甲企业应缴纳城市维护建设万元。甲企业应缴纳城市维护建设税（税（）万元。）万元。l【解析】【解析】28 287%+157%+155%5%l【例题】某县城一运输公司【例题】某县城一运输公司20062006年取得运输收年取得运输收入入120120万元、装卸收入万元、装卸收入 20 20万元，该公司万元，该公司20062006年年应缴纳的城市维护建设税（）万元。应缴纳的城市维护建设税（）万元。l【解析】【解析】20062006年应缴纳

9、城市维护建设税年应缴纳城市维护建设税=（120+20120+20）3%3%5%=0.21 5%=0.21（万元）（万元）l【例题例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税税务检查时，发现该企业故意少缴营业税5858万元，遂万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间5050天）和罚款天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴

10、的营业税、城建税及滞纳金、罚务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。款合计为（）。l【解析解析】补交的营业税城建税及其罚款补交的营业税城建税及其罚款=（58+5858+587%7%）2=124.122=124.12（万元），滞纳金（万元），滞纳金按滞纳天数的按滞纳天数的0.50.5征收，两税滞纳金征收，两税滞纳金=（58+5858+587%7%）50500.50.5=1.5515=1.5515（万元）。（万元）。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715=124.12+1.5515=125.

11、6715万元万元=1256715=1256715（元）（元）（五）减税、免税（五）减税、免税l城建税随城建税随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。l针对逐渐遇到的一些特殊情况，财政部和国家税务总针对逐渐遇到的一些特殊情况，财政部和国家税务总局还是陆续作出了一些特案税收优惠规定：局还是陆续作出了一些特案税收优惠规定：l1.1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税；建税；（五）减税、免税（五）减税、免税l2.2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；生产企业出口货物实行

12、免抵退税办法城市维护建设税；生产企业出口货物实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。（单选性计算）加。（单选性计算）l3.3.对对“三税三税”补罚，城建税也要补罚，但补罚，城建税也要补罚，但“三税三税”的滞的滞纳金和罚款不作城建税的计税依据。纳金和罚款不作城建税的计税依据。【例题例题】出口货物退（免）税的税种包括（）。出口货物退（

13、免）税的税种包括（）。lA.A.资源税资源税lB.B.城市维护建设税城市维护建设税lC.C.增值税增值税lD.D.消费税消费税lE.E.关税关税l【答案答案】CDCD（六）应纳税额的计算（六）应纳税额的计算l掌握计算公式。掌握计算公式。l应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税额实际缴纳的营业税）消费税额实际缴纳的营业税）适用税率适用税率【例题例题】地处市区的某企业，地处市区的某企业，20201212年年3 3月份应缴纳月份应缴纳增值税增值税231231万元，其中因符合有关政策规定而被退万元，其中因符合有关政策规定而被退库库1313万元，缴纳消费税万元，缴

14、纳消费税8787万元；缴纳营业税万元；缴纳营业税2525万元，万元，因故被加收滞纳金因故被加收滞纳金0.250.25万元。请计算该企业实际应万元。请计算该企业实际应纳城市维护建设税额。纳城市维护建设税额。应纳税额应纳税额=（231-13+87+25231-13+87+25）7%=3307%=3307%7%=23.1=23.1（万元）（万元）l【例题例题】某市区一企业某市区一企业20201212年年6 6月缴纳进口关税月缴纳进口关税6565万元，万元，进口环节增值税进口环节增值税1515万元，进口环节消费税万元，进口环节消费税26.4726.47万元；本万元；本月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税3

15、636万元，消费税万元，消费税8585万元，营业税万元，营业税1313万万元。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾元。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入馆上月隐瞒饮食服务收入5050万元，本月被查补相关税金。万元，本月被查补相关税金。本月收到上月报关出口自产货物应退增值税本月收到上月报关出口自产货物应退增值税3535万元。该万元。该企业企业6 6月份应纳城市维护建设税税额（）元。月份应纳城市维护建设税税额（）元。l【解析解析】6 6月份应纳城市维护建设税税额月份应纳城市维护建设税税额 =（36+85+1336+85+13）7%+507%+505%5%7%

16、7%=9.38+0.175=9.38+0.175 =9.555=9.555（万元）（万元）=95550=95550（元）（元）（七）征收管理（七）征收管理l1.1.纳税人直接缴纳纳税人直接缴纳“三税三税”的，在缴纳的，在缴纳“三税三税”地缴地缴纳城市维护建设税。纳城市维护建设税。l2.2.代扣代缴的纳税地点：代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或

17、个人回到其所在地申报纳税。人回到其所在地申报纳税。（七）征收管理（七）征收管理l3.3.银行的纳税地点：银行的纳税地点：各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。如果纳税人缴纳了算单位在当地缴纳。如果纳税人缴纳了“三税三税”以后，却不按规定规定缴纳城建税，则可以以后，却不按规定规定缴纳城建税，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。【例题例题】依据城市维护建设税的有关规定，下列依据城市维护建设税的有关规定，下列说法中正确的有（）。说法中正确的有（）。lA.A.适用的税率均应按纳税人所在地的税率

18、执行适用的税率均应按纳税人所在地的税率执行lB.B.计税依据是实际缴纳三税的税额，不包括加收的滞纳金计税依据是实际缴纳三税的税额，不包括加收的滞纳金lC.C.海关对进口产品代征增值税、消费税，不代征城市维护海关对进口产品代征增值税、消费税，不代征城市维护建设税建设税lD.D.对出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已缴纳的对出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已缴纳的城市维护建设税城市维护建设税lE.E.纳税人直接缴纳纳税人直接缴纳“三税三税”的，在缴纳三税地缴纳城市维的，在缴纳三税地缴纳城市维护建设税护建设税l【答案答案】BCEBCE第二节教育费附加第二节教育费附加 l一、教育费附加含义一

19、、教育费附加含义 是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。l二、计征依据二、计征依据 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与三税同时缴纳。据，分别与三税同时缴纳。三、计征比率三、计征比率 现行教育费附加征收比率为现行教育费附加征收比率为3%3%。l四、计算四、计算 应纳教育费附加应纳教育费附加 =（实纳增值税（实纳增值税+消费税消费税+营业税）营业税）3%3%【例题例题】l某外贸公司（位于

20、县城）某外贸公司（位于县城）20201515年年8 8月出口货物退还增值税月出口货物退还增值税l5l5万元，退还消费税万元，退还消费税3030万元；进口半成品缴纳进口环节万元；进口半成品缴纳进口环节增值税增值税6060万元，内销产品缴纳增值税万元，内销产品缴纳增值税200200万元；本月将一万元；本月将一块闲置的土地转让，取得收入块闲置的土地转让，取得收入500500万元，购入该土地时支万元，购入该土地时支付土地出让金付土地出让金340340万元、各种税费万元、各种税费1010万元。该企业本月应万元。该企业本月应纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。A.2

21、1.44A.21.44B.17.84B.17.84C.17.36C.17.36D.16.64D.16.64l【解析解析】出口退还流转税不退还城建税和教育出口退还流转税不退还城建税和教育附加，进口不征城建税和教育附加；附加，进口不征城建税和教育附加；应交纳城建税和教育附加应交纳城建税和教育附加200200（5%+3%5%+3%）+（500-500-340340）5%5%（5%+3%5%+3%）16.6416.64（万元（万元）五、减免规定：同城建税五、减免规定：同城建税l【例题例题】关于教育费附加的减免税规定，下列表述不正确的关于教育费附加的减免税规定，下列表述不正确的是（）。是（）。lA.A.

22、对海关进口的产品征收增值税、消费税，但不征收教育费对海关进口的产品征收增值税、消费税，但不征收教育费附加附加lB.B.减免减免“三税三税”发生退税的，同时退还已征收的教育费附加发生退税的，同时退还已征收的教育费附加lC.C.出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已征收的教育出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已征收的教育费附加费附加lD.D.下岗失业人员从事饮食业个体经营，自领取税务登记证之下岗失业人员从事饮食业个体经营，自领取税务登记证之日起，日起，3 3年内免征教育费附加年内免征教育费附加l【答案答案】C C根据根据20112011年年9 9月月3030日国务院关于修改中华人日国务院关于

23、修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定修订民共和国资源税暂行条例的决定修订 2011 2011年年1010月月2828日，修订后中华人民共和国资日，修订后中华人民共和国资源税暂行条例实施细则，自源税暂行条例实施细则，自20112011年年1111月月1 1日起施日起施行。行。本章主要内容及重点本章主要内容及重点本章共六节本章共六节l第一节资源税概述第一节资源税概述l第二节纳税人与扣缴第二节纳税人与扣缴义务人义务人l第三节征税范围第三节征税范围l第四节税目与税率第四节税目与税率l第五节应纳税额计算第五节应纳税额计算l第六节申办与缴纳第六节申办与缴纳本章大纲要求本章大纲要求l3.3.征税范围：征税

24、范围：掌握征税范围，原油、掌握征税范围，原油、天然气、煤炭的具体天然气、煤炭的具体规定规定l5.5.应纳税额的计算：应纳税额的计算：熟悉一般计税方法、熟悉一般计税方法、掌握特殊规定掌握特殊规定 本章重点与难点本章重点与难点l l学习本章应重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据学习本章应重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免税的的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免税的规定。重点部分是掌握应计税的资源产品应为规定。重点部分是掌握应计税的资源产品应为初级产品初级产品，以及准确确定以及准确确定计税依据计税依据。l l同时应注意：应征资源税的产品，销售

25、时也应征收增值同时应注意：应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是，资源税税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是，资源税是对初级矿产品征收，征收一次后，再进入流通环节后是对初级矿产品征收，征收一次后，再进入流通环节后不再计征资源税；而增值税是对销售的任何矿产品征收，不再计征资源税；而增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品，计征增值税时精不论是初级矿产品还是精加工矿产品，计征增值税时精加工矿产品也不需要还原成原矿产品，并且销售一次征加工矿产品也不需要还原成原矿产品，并且销售一次征收一次，具有多次征收的特点。收一次，具有多次征收的特点

26、。第一节资源税概述第一节资源税概述l一、概念一、概念l资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，就其应税资源销售额或销售数量为课税对的单位和个人，就其应税资源销售额或销售数量为课税对象而征收的。象而征收的。l目前我国资源税的征税范围仅限于目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐矿产品和盐，对其他自，对其他自然资源暂不征收资源税。然资源暂不征收资源税。l中中外外合合作作开开采采石石油油、天天然然气气，按按照照现现行行规规定

27、定停停止止征征收收矿矿区区使用费，改征资源税。使用费，改征资源税。二、特点二、特点l（一）只对特定资源征税（一）只对特定资源征税l（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）l（三）具有级差收入税的特点（三）具有级差收入税的特点l（四）实行从量定额和从价定率征收（四）实行从量定额和从价定率征收三、资源税的立法原则三、资源税的立法原则l【例题【例题单选题】根据现行资源税规定，下列说法错误单选题】根据现行资源税规定，下列说法错误的是（）。的是（）。lA.A.我国目前的资源税具有受益税性质我国目前的资源税具有受益税性质lB.B.资源税的立法原则充分体现了级差调节资源税

28、的立法原则充分体现了级差调节lC.C.资源税实行从量定额或从价定率征收资源税实行从量定额或从价定率征收lD.D.资源税征税范围包括矿产品和水资源资源税征税范围包括矿产品和水资源l【答案】【答案】D D 资源税征税范围目前暂不含水资源。资源税征税范围目前暂不含水资源。第二节纳税人与扣缴义务人第二节纳税人与扣缴义务人l 一、纳税人一、纳税人l在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本条例缴纳资位和个人，为资源税的

29、纳税人，应当依照本条例缴纳资源税。源税。l其中，其中，“单位单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；社会团体及其他单位；“个人个人”，是指个体经营者和其他，是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。及外籍人员。l纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视

30、同销售，依品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。照本条例缴纳资源税。【例题例题多选题多选题】l依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。lA.A.冶炼企业进口矿石冶炼企业进口矿石lB.B.个体经营者开采煤矿个体经营者开采煤矿lC.C.军事单位开采石油军事单位开采石油lD.D.中外合作开采天然气中外合作开采天然气l【答案答案】BCBCD D二、扣缴义务人二、扣缴义务人l独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产独立矿山、联合企业及其他

31、收购未税矿产品的单位。品的单位。l l所所所所称称称称独独独独立立立立矿矿矿矿山山山山，是是是是指指指指只只只只有有有有采采采采矿矿矿矿或或或或只只只只有有有有采采采采矿矿矿矿和和和和选选选选矿矿矿矿并并并并实实实实行行行行独独独独立立立立核核核核算算算算、自自自自负负负负盈盈盈盈亏亏亏亏的的的的单单单单位位位位，其其其其生生生生产产产产的的的的原原原原矿和精矿主要用于对外销售。矿和精矿主要用于对外销售。矿和精矿主要用于对外销售。矿和精矿主要用于对外销售。l l所所所所称称称称联联联联合合合合企企企企业业业业，是是是是指指指指采采采采矿矿矿矿、选选选选矿矿矿矿、冶冶冶冶炼炼炼炼（或或或或加加加

32、加工工工工）连连连连续续续续生生生生产产产产的的的的企企企企业业业业或或或或采采采采矿矿矿矿、冶冶冶冶炼炼炼炼（或或或或加加加加工工工工）连连连连续续续续生生生生产产产产的的的的企企企企业业业业，其其其其采采采采矿矿矿矿单单单单位位位位一一一一般般般般是是是是该该该该企企企企业业业业的的的的二二二二级级级级或或或或二二二二级以下核算单位。级以下核算单位。级以下核算单位。级以下核算单位。【例题例题多选题多选题】l在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。代缴方式征收的有（）。A.A.原油原油B.B.铜矿石铜矿石 C.C.天然气天然气D.

33、D.石棉矿石棉矿l【答案答案】BDBD对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：l1.1.资源税是对在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的资源税是对在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。资源税。l2.2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移送使用时进行一次性征收，而位和个人，在出厂销售或移送使用时进行一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。对已税产品再批发

34、、零售的单位和个人不征资源税。l3.3.资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。法征收资源税。第三节征税范围第三节征税范围l 一、矿产品一、矿产品l（一）原油：原油系指开采的天然原油，不包括人造（一）原油：原油系指开采的天然原油，不包括人造原油（如以油母页岩等炼制的原油）。原油（如以油母页岩等炼制的原油）。l（二）天然气：天然气系指专门开采或与原油同时开（二）天然气：天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天

35、然气。采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。l（三）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其（三）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。他煤炭制品。l（四）有色金属矿原矿（四）有色金属矿原矿l（五）黑色金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿l（六）其他非金属矿原矿（六）其他非金属矿原矿l（七）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和（七）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）井矿盐）和液体盐（卤水）【例题例题多选题多选题】l下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。lA.A.铁矿石铁矿石lB.B.进口原油进口原油lC.C.井矿盐井矿

36、盐lD.D.居民生活用煤居民生活用煤l【答案答案】ACAC三、对伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定三、对伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定l（一）伴生矿（一）伴生矿 伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种外，并含有多种可供利伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种外，并含有多种可供利用的成分，这些成分即称为伴生矿产。用的成分，这些成分即称为伴生矿产。l（二）伴采矿（二）伴采矿 伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来非伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来非主产品的矿石。主产品的矿石。l（三）伴选矿（三）伴选矿 伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，伴选矿是指对矿

37、石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。品不征收资源税。l（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应税品目）税品目）不（单独）征不（单独）征l（二）伴采矿（二）伴采矿征征l（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选出的副（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。）产品不征收资源税。）不征不征【例题例题单选题单选题】l依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资源税征收范围的是（）。源税征收范围的是（）。l

38、A.A.煤矿开采企业销售的原煤煤矿开采企业销售的原煤lB.B.商业企业销售的选煤商业企业销售的选煤lC.C.生产企业销售的蜂窝煤生产企业销售的蜂窝煤lD.D.商业企业销售的原煤商业企业销售的原煤l【答案答案】A A第四节税目与税额第四节税目与税额l一、资源税的税目：七个一、资源税的税目：七个l二、资源税的税额二、资源税的税额l（一）原油、天然气从价定率，税率（一）原油、天然气从价定率，税率5%5%10%10%l（二）其他采用从量定额税率，即固定税额。（二）其他采用从量定额税率，即固定税额。税率税率l资源税采用幅度定额税率，实施级差调节，即对因资源赋存资源税采用幅度定额税率，实施级差调节，即对因

39、资源赋存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。l纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。目征收资源税。l纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核

40、算或者不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。高适用税率。税目税目税率税率一一原油原油销售额的销售额的5%-10%5%-10%二二天然气：天然气：销售额的销售额的5%-10%5%-10%三三煤炭煤炭 焦煤焦煤每吨每吨8-208-20元元 其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.3-50.3-5元元四四其他非金属矿原矿：其他非金属矿原矿：普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-200.5-20元元 贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉每

41、千克或者每克拉0.5-200.5-20元元五五黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿每吨每吨2-302-30元元六六有色金属矿原矿：有色金属矿原矿：稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-600.4-60元元 其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿每吨每吨0.4-300.4-30元元七七盐：固体盐盐：固体盐每吨每吨10-6010-60元元 液体盐液体盐每吨每吨2-102-10元元【例题例题单选题单选题】l某铅锌矿山某铅锌矿山20201111年年5 5月开采并销售铅锌矿原矿月开采并销售铅锌矿原矿3400034000吨，吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿68006800吨，对外吨

42、，对外销售销售45004500吨，该矿山吨，该矿山5 5月份应纳的资源税为（）元。月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿2020元元/吨，铝土矿吨，铝土矿1818元元/吨）吨）l【解析解析】开采应税矿产品的同时开采伴生矿应纳资源税开采应税矿产品的同时开采伴生矿应纳资源税的计算。的计算。l计算过程：（计算过程：（34000034000020+450020+45001818）=6881000=6881000（元）（元）第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算l 一、一般计税方法一、一般计税方法l1.1.从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=应税产

43、品的销售额应税产品的销售额适用的比例税率适用的比例税率l2.2.从量定额从量定额 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量适用的单位税额适用的单位税额l扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额代扣代缴税额 =收购的未税矿产品数量（收购价款）收购的未税矿产品数量（收购价款）适用的单位税额适用的单位税额销售额销售额l销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。l价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、

44、基价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内:l（一）同时符合以下条件的代垫运输费用（一）同时符合以下条件的代垫运输费用:1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票

45、转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。l（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；业性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。l纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应纳税人以

46、人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月合率可以选择销售额发生的当天或者当月1 1日日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后采用何种折合率计算方法，确定后1 1年内不得年内不得变更。变更。销售数量销售数量l销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。的实际销售数量和视同销售的自用数量。l纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生纳税人开采或者生产应税产品，

47、自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。课税额（数量）的确定分以下几种情况：课税额（数量）的确定分以下几种情况：l（一）各种应税产品，凡直接对外销售的，均以（一）各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售额或销售数量为课税数量。实际销售额或销售数量为课税数量。l纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。算成的

48、数量为计征资源税的销售数量。【例题【例题单选题】单选题】l依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（）。依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（）。lA.A.自产自用应税资源不缴纳资源税自产自用应税资源不缴纳资源税 lB.B.销售应税资源，应以实际销售额（数量）为资源税的销售应税资源，应以实际销售额（数量）为资源税的课税数量课税数量lC.C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售额（数量）额（数量）lD.D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税不缴纳资源税l【答案】【答案

49、】B B课税额（数量）的确定分以下几种情况：课税额（数量）的确定分以下几种情况：l（二）纳税人开采或者生产应税产品，自用于（二）纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。均以自用数量或销售额为计税依据，但对税。均以自用数量或销售额为计税依据，但对不同产品的具体规定又有所不同。不同产品的具体规定又有所不同。纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的

50、，除财政部、国家有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：l（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；l（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；定；l（三）按组成计税价格确定。组成计税价格为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格成本组成计税价格成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1税率）税率）l公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本是指：应税