会计学课堂讲义第八章.ppt

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1、第八章第八章 财产清查财产清查 第一节第一节 财产清查的概述财产清查的概述 第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理1第一节第一节 财产清查的概述财产清查的概述一、财产清查的意义一、财产清查的意义 财产清查：是指通过实地盘点、账目核财产清查：是指通过实地盘点、账目核对，查明财产物资的实存数额，并确保对，查明财产物资的实存数额，并确保与账面结存数额相符的一种专门方法。与账面结存数额相符的一种专门方法。通过财产清查，可以保证会计信息的真通过财产清查，可以保证会计信息的真实可靠，保证各项财产

2、的安全完整、挖实可靠，保证各项财产的安全完整、挖掘其潜力、盘活资金存量等，从而加强掘其潜力、盘活资金存量等，从而加强有关人员的责任感，促进企业加速资金有关人员的责任感，促进企业加速资金周转。周转。2二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）财产清查按照清查的范围不同可分（一）财产清查按照清查的范围不同可分为全面清查和局部清查。为全面清查和局部清查。31、全面清查，是对全部财产进行盘点和核对。、全面清查，是对全部财产进行盘点和核对。一般只在以下几种情况下才采用全面清查：一般只在以下几种情况下才采用全面清查：（1）年终决算之前，需要进行全面清查。）年终决算之前，需要进行全面清查。（2）企业关停并转

3、或改变其隶属关系，需要）企业关停并转或改变其隶属关系，需要进行全面清查。进行全面清查。（3）中外合资、国内联营需要进行全面清查。）中外合资、国内联营需要进行全面清查。（4）开展清产核资，需要进行全面清查。）开展清产核资，需要进行全面清查。（5）单位主要负责人调离工作，需要进行全）单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。面清查。42、局部清查，是根据需要对企业的一部分财产、局部清查，是根据需要对企业的一部分财产进行清查。进行清查。（1）对库存现金应每日盘点一次。）对库存现金应每日盘点一次。（2）对银行存款至少每月同银行核对一次。）对银行存款至少每月同银行核对一次。（3）对各种存货除年度清查外，

4、应有计划地每）对各种存货除年度清查外，应有计划地每月重点清查，尤其对贵重的财产物资应至少每月重点清查，尤其对贵重的财产物资应至少每月清查一次。月清查一次。（4）对债权债务，应在会计年度内至少核对一）对债权债务，应在会计年度内至少核对一至二次。至二次。5（二）财产清查按照清查的时间不同可分（二）财产清查按照清查的时间不同可分为定期清查和不定期清查。为定期清查和不定期清查。1、定期清查，是根据预先计划安排的时间、定期清查，是根据预先计划安排的时间对财产进行的清查，通常在年末、季末对财产进行的清查，通常在年末、季末或月末结账前进行。或月末结账前进行。62、不定期清查，是指根据需要进行的临时清、不定期

5、清查，是指根据需要进行的临时清查。查。不定期清查通常在以下几种情况下进行：不定期清查通常在以下几种情况下进行：（1）更换财产物质保管员或现金出纳员时；）更换财产物质保管员或现金出纳员时；（2）发生非常损失时；）发生非常损失时；（3）有关单位对本企业进行审计时；）有关单位对本企业进行审计时；（4）企业关、停、并、转、清产核资、破产）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。清算时。7（三）财产清查按照清查的执行单位不（三）财产清查按照清查的执行单位不同可分为内部清查和外部清查。同可分为内部清查和外部清查。8第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度存货的基本数量关系：存货的基本数量关系：存货期初

6、余额存货期初余额+本期增加发生额本期增加发生额=存货期末存货期末余额余额+本期减少发生额本期减少发生额 确定财产物资账面结存数的方法有两种：确定财产物资账面结存数的方法有两种：实地盘存制和永续盘存制（又称账面结实地盘存制和永续盘存制（又称账面结存制）存制）9一、实地盘存制一、实地盘存制 实地盘存制，是在期末通过盘点实物，来实地盘存制，是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期销售成本的一种存货的盘货成本和本期销售成本的一种存货的盘存制度。存制度。10计算公式：计算公式：本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期进货成本

7、期进货成本本-期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本=期末实地盘存数期末实地盘存数 单价单价11二、二、永续盘存制（又称账面结存制）永续盘存制（又称账面结存制）永续盘存制（又称账面结存制），是通过设永续盘存制（又称账面结存制），是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存发出数，并能随时计算出结存数的一种存货的盘存制度。货的盘存制度。12计算公式：计算公式：期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期进货成本期进货成本本-本期销售成本本期销售成本本期销售成本本期销售成本=本期销售数量本期销售数量

8、单价单价13三、存货发出成本的确定三、存货发出成本的确定 1、先进先出法、先进先出法 先进先出法是以先收入的存货先发出为先进先出法是以先收入的存货先发出为假设前提。每次发出存货时，假设前提。每次发出存货时，先按库存先按库存中最先收入的那批存货的单位成本计价中最先收入的那批存货的单位成本计价，不足发货数量时，再依次按第二批、第不足发货数量时，再依次按第二批、第三批存货的单位成本计价，以此类推。三批存货的单位成本计价，以此类推。14优缺点：资产计价较为合理；但本期收优缺点：资产计价较为合理；但本期收益不够恰当；有时计算烦琐。益不够恰当；有时计算烦琐。15 2、加权平均法、加权平均法 加权平均法也称

9、全月一次加权平均法。加权平均法也称全月一次加权平均法。该方法是：在存货帐面上，平时只记录收该方法是：在存货帐面上，平时只记录收入存货的数量单价和金额及发出存货的数入存货的数量单价和金额及发出存货的数量；对发出存货的金额，待月末根据月初量；对发出存货的金额，待月末根据月初结存存货金额加上本结存存货金额加上本 月增加存货金额之和，月增加存货金额之和，除以月初结存存货数量加上本月增加存货除以月初结存存货数量加上本月增加存货数量计算的加权平均单位成本计算确定。数量计算的加权平均单位成本计算确定。16其计算公式如下：其计算公式如下：存货的加权存货的加权 月初结存存货金额月初结存存货金额+本月收入存货金额

10、本月收入存货金额 平均成本平均成本 =月初结存存货的数量月初结存存货的数量+本月收入存货的数量本月收入存货的数量 发出存货的金额发出存货的金额=发出存货的数量发出存货的数量存货的加权平均单位存货的加权平均单位成本成本173、移动平均法、移动平均法 也称移动加权平均法。该方法是在每收也称移动加权平均法。该方法是在每收入一次存货时，计算一次结存存货的平入一次存货时，计算一次结存存货的平均单价，并随时在帐面上反映；发出存均单价，并随时在帐面上反映；发出存货时按当时结存存货的单价计算发出金货时按当时结存存货的单价计算发出金额。额。18 这种方法的特点是每收入一批存货，结这种方法的特点是每收入一批存货，

11、结存存货的平均单价就会随之变动，因此存存货的平均单价就会随之变动，因此称为移动平均法。称为移动平均法。优缺点及适用性：核算及时，计算结果较优缺点及适用性：核算及时，计算结果较为准确；避免了由于价格变化带来的风为准确；避免了由于价格变化带来的风险。但计算工作较为烦琐。适用于永续险。但计算工作较为烦琐。适用于永续盘存制下的存货数量确定方法。盘存制下的存货数量确定方法。194、个别计价法个别计价法 也也称称分分批批计计价价法法。该该方方法法是是直直接接按按某某批批或或某某件件存货的入帐价值确定其发出成本。存货的入帐价值确定其发出成本。采采用用这这种种方方法法，存存货货项项目目必必须须是是可可以以辨辨

12、别别清清楚楚的的，此此外外，还还要要有有详详细细的的记记录录和和清清晰晰的的标标记记，以以便便确确认认收收入入批批次次和和不不同同批批次次的的单单位位成成本本。这这种种方方法法能能准准确确确确定定存存货货发发出出成成本本，但但核核算算工工作作量量大大，在在存存货货不不易易辨辨别别批批次次和和分分批批保保管管的的情情况况下，不能采用。下，不能采用。20个个别别认认定定法法适适用用于于品品种种数数量量不不多多，单单位位价价值值较较高高，能能分分批批保保管管的的存存货货。例例如如贵贵金金属、首饰、轮船、高档汽车等。属、首饰、轮船、高档汽车等。21第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法

13、一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查库存现金的清查分为两种：库存现金的清查分为两种：1、在日常的工作中，现金出纳员每日清、在日常的工作中，现金出纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与现金日点库存现金实有数额，并及时与现金日记账的余额进行核对。记账的余额进行核对。222、由专门清查人员进行的清查。、由专门清查人员进行的清查。现金盘点结束后，应根据盘点结果，填现金盘点结束后，应根据盘点结果，填制制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”它是重要的它是重要的原始凭证，即有实物财产清查的原始凭证，即有实物财产清查的“盘存盘存单单”的作用，又有的作用，又有“实存账

14、存对比表实存账存对比表”的作用，的作用，“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”填制填制完毕，应由盘点人和出纳员共同签章方完毕，应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。能生效。23 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称 年 月 日实存金额 账存金额 实 存 账 存 对 比 备注 盘 盈 盘 亏盘点人签章 出纳员签章24（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查银行存款的清查采用的是银行存款日记银行存款的清查采用的是银行存款日记账与开户行的账与开户行的“对账单对账单”相核对的方法。相核对的方法。如果银行存款日记账与开户行的如果银行存款日记账与开户行的“对账对账单单”不一致，可能存在未达账项。不

15、一致，可能存在未达账项。25未达账项，是指企业和银行之间，由于未达账项，是指企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，导致双方记账时凭证的传递时间不同，导致双方记账时间不一致，一方已经登记入账，而另一间不一致，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账，这样账项称为未达账方尚未登记入账，这样账项称为未达账项。项。26未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：（1）企业已收款入账，银行未收款入账的款项；）企业已收款入账，银行未收款入账的款项；（2）企业已付款入账，银行未付款入账的款项；）企业已付款入账，银行未付款入账的款项；（3）银行已收款入账，企业未收款入账的款项；）银行已收款入账，企业未收款

16、入账的款项；（4）银行已付款入账，企业未付款入账的款项；）银行已付款入账，企业未付款入账的款项；如果存在未达账项，需要编制银行存款余额调节如果存在未达账项，需要编制银行存款余额调节表表27。银行存款余额调节表项 目 金额 项 目 金额银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收 加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付 减：企业已付银行未付调节后的存款余额 调节后的存款余额28二、实物财产的清查二、实物财产的清查实物财产包括各种存货和固定资产。实物财产包括各种存货和固定资产。实物财产的实物财产方法：实物财产的实物财产方法：（1）实地盘点法）实地盘点法（2）技术推算法）技术推算法（3

17、）抽样盘存法）抽样盘存法（4）函证核对法）函证核对法29如果发现实物盘点结果与账面结存不相如果发现实物盘点结果与账面结存不相符，应根据符，应根据“盘存单盘存单”和有关帐簿记录，和有关帐簿记录，填制填制“实存账存对比表实存账存对比表”其格式同上。其格式同上。30三、应收、应付的清查三、应收、应付的清查各种应收、应付款的清查，应采取各种应收、应付款的清查，应采取“函函证核对法证核对法”。即同对方核对账目的方法。即同对方核对账目的方法。编制编制“往来款项对账单往来款项对账单”，送交对方单，送交对方单位进行核对。位进行核对。31第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原

18、则和步骤一、财产清查结果处理的原则和步骤原则：企业财产清查的结果，应当按照原则：企业财产清查的结果，应当按照国家有关财务制度的规定进行认真的处国家有关财务制度的规定进行认真的处理。理。32步骤：步骤：1、核准金额，查明各种差异的性质和原、核准金额，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法，提出处理意见。因，确定处理方法，提出处理意见。2、调整账项，作到账实相符。、调整账项，作到账实相符。3、根据差异的性质和原因报经有关部门、根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证，登记入账，予批准后，编制记账凭证，登记入账，予以核销。以核销。33二、二、财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理（

19、一）财产清查结果的账务处理应设置（一）财产清查结果的账务处理应设置的帐户的帐户 待处理财产损溢待处理财产损溢,下设两个明细科目，待下设两个明细科目，待处理流动资产损溢和待处理固定资产损处理流动资产损溢和待处理固定资产损溢。溢。34 待处理财产损溢 结转的盘盈数 盘盈数 盘亏数 结转的盘亏数35（二）库存现金清查的会计处理：库存现金的盘盈营业外收入 待处理财产损溢 现金 结转的盘盈(2)盘盈时(1)库存现金的盘亏：现金 待处理财产损溢 其他应收账款 盘亏时(1)结转的盘亏(2)管理费用 36（三）存货的清查的会计处理：存货的盘盈管理费用 待处理财产损溢 存货 结转的盘盈(2)盘盈时(1)存货盘亏

20、：存货 待处理财产损溢 其他应收账款 盘亏时(1)结转的盘亏(2)管理费用 营业外支出37（四）固定资产清查账务处理（四）固定资产清查账务处理 1、固定资产盘盈账务处理、固定资产盘盈账务处理 盘盈固定资产盘盈固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 38盘盈的固定资产经批准转销盘盈的固定资产经批准转销 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 39 2、固定资产盘亏账务处理、固定资产盘亏账务处理 盘亏固定资产盘亏固定资产 借：待处理财产损溢借

21、：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 40报经批准转销报经批准转销 借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢41（五）应收、应付清查结果账务处理（五）应收、应付清查结果账务处理 1、应收款清查结果账务处理、应收款清查结果账务处理 坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回或或收收回回的的可可能能性性极极小小的的应应收收账账款款。由由于于发发生生坏坏账账而而产产生生的损失，称为坏账损失。的损失，称为坏账损失。42企企业业

22、的的应应收收款款项项符符合合下下列列条条件件之之一一的的，应应确认为坏账：确认为坏账：(1)债债务务人人死死亡亡，以以其其遗遗产产清清偿偿后后仍仍然然无无法法收回；收回；(2)债债务务人人破破产产，以以其其破破产产财财产产清清偿偿后后仍仍然然无法收回；无法收回；(3)债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证证据据表表明明无无法法收收回回或或收收回回的的可可能性极小。能性极小。43坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损

23、失。用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。账款。442）.备抵法备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账款项金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面

24、设置损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备坏账准备”科科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。坏账后的净值。45备抵法的会计处理：应收账款 坏账准备 管理费用 坏账发生 计提时 收回确认的坏账(1)冲减时 银行存款 收回确认的坏账(2)46备抵法的优点，一是预计不能收回的应收账备抵法的优点，一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，增利润；二是在报表上列示应

25、收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款，有利于加快企业资金周除了虚列的应收款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。转，提高企业经济效益。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收款项余额百分损失主要有三种方法，即应收款项余额百分比法，账龄分析法和销货百分比法。比法，账龄分析法和销货百分比法。47(1)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法采采用用应应收收款款项项余余额额百百分分比比法

26、法，是是根根据据会会计计期期末末应应收收款款项项的的余余额额乘乘以以估估计计坏坏账账率率即即为为当当期期坏坏账账准准备备账账户户应应达达到到的的余余额额，并并据据此此采采用用差差额额计计提提法法计计提提当当期期的的坏坏帐帐准准备备。会会计计期期末末，企企业业应应提提取取的的坏坏账账准准备备大大于于其其账账面面余余额额的的，按按其其差差额额提提取取；应应提提取取的的坏坏账账准准备备小小于于其其账账面面余余额额的的，按按其差额冲回坏账准备。其差额冲回坏账准备。481、年末、年末“坏帐准备坏帐准备”应达到的余额应达到的余额=年末应收款项年末应收款项余额余额计计 提比例提比例2、当年应计提（或冲减）的

27、坏帐准备、当年应计提（或冲减）的坏帐准备=年末年末“坏帐坏帐准备准备”应达到的余额应达到的余额-计提前计提前“坏帐准备坏帐准备”账户的余账户的余额额 49例例3-2 某企业年末应收款项的余额为某企业年末应收款项的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生，第二年发生了坏账损失了坏账损失6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单元，乙单位位5000元，年末应收款项元，年末应收款项1200000元，第三年，元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，元又收回，期末应收款项期末应收款项1300000元。编制会计分

28、录如下：元。编制会计分录如下：第一年提取坏账准备（第一年提取坏账准备（10000003=3000）借：管理费用借：管理费用3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备3 00050第二年冲销坏账：第二年冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备6 000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位1 000 -乙单位乙单位 5 00051第二年年末按应收账款的余额计算提取第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备：坏账准备余额为坏账准备余额为3 600元（元（1 200 0003）应提的坏账准备为应提的坏账准备为6 600元（元（3 6003 000）借：管理费用借：管理费用 6 600 贷：坏账准备贷：

29、坏账准备 6 60052第三年，上年已冲销的乙单位账款第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元又元又收回入账：收回入账：借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000同时，同时，借：银行存款借：银行存款5 000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 5 00053第三年年末按应收账款的余额计算提取第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备：坏账准备余额应为坏账准备余额应为3 900元（元（1 300 0003）应提的坏账准备为）应提的坏账准备为4700元元（3 9008 600）借：坏账准备借：坏账准备4 700 贷：管理费用贷：管理费用 4

30、 70054应收账款 坏账准备 管理费用 3000 (1)3000 6000 (2)6000 3000 6600 (3)6600 36005000(4)5000(4)4700(5)8600 4700(5)3900 银行存款 5000 (4)500055(2)账龄分析法账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能

31、性就越大。长，发生坏账的可能性就越大。56（3）销货百分比法）销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。比估计坏账损失的方法。企业计提坏帐准备的方法由企业自行确定，企企业计提坏帐准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏帐准备的政策，明确计提坏业应当制定计提坏帐准备的政策，明确计提坏帐准备的范围、计提的方法帐准备的范围、计提的方法 账龄的划分和提取的比例，按照法律、行政法账龄的划分和提取的比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。地。57作业作业1：某企业年末应收账款的余额：某企业年末应收账款的余额2000000元，元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3；第；第2年发生了坏账年发生了坏账损失损失12000元，其中元，其中A单位单位2000元，元，B单位单位10000元，应收账款期末余额元，应收账款期末余额2400000元；第元；第3年，已冲销的上年年，已冲销的上年B单位应收账款单位应收账款10000元又收元又收回，期末应收账款回，期末应收账款2 600000元。元。要求：计算第要求：计算第1年、第年、第2年和第年和第3年末应提、补年末应提、补提或冲回多提的坏账准备，并进行相应的账务提或冲回多提的坏账准备，并进行相应的账务处理。处理。58