项目八--货币资金审计-《审计实务》教学课件.ppt

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1、PPT模板下载： 计 实 务目 录ONTENTSC1货币资金的内部控制货币资金的内部控制2货币资金的审计货币资金的审计项目八 货币资金审计知识目标知识目标1.了解货币资金业务的特性；2.了解货币资金审计的目标和程序；理解货币资金内部控制、实质性程序的操作原理；3.掌握库存现金和银行存款账户实质性程序工作底稿的填写。技能目标技能目标1.能够制定货币资金各任务的审计目标；2.能够根据制定的审计目标确认审计范围和执行实质性程序；3.能够识别货币资金各任务的主要错误和舞弊；4.能较熟练地将所收集的审计证据记录于审计工作底稿。项目八 货币资金审计引导案例宏达公司如何套取现金 2014年1月，审计人员张海

2、洋和李艳在对宏达公司应收账款明细账审计时，发现应收长城公司38万元，账龄3年以上。经张海洋审查发现，宏达公司在2012年、2013年用现金支票分别预付长城公司30万元和38万元。2013年12月，宏达公司存入银行30万元，且冲减了长城公司预付款。宏达公司的财务主管解释说，原本从长城公司进货，但后来销售不畅，因故退货，收回30万元，尚有38万元货款未收回。但30万元的大额货款为什么没有通过转账支付？张海洋和李艳决定实施进一步审计程序，函证长城公司预收宏达公司货款一事，长城公司回函否认预收款这一事项。随后审计人员再次与宏达公司管理层进行沟通，宏达公司管理层不得不说明了事情的真相。原来宏达公司201

3、2年以预付款名义套取现金30万元，以个人名义存入某储蓄所，形成账外资金。2013年其又以同样的方式套取现金38万元，用于购置手机等物品。思考：如果该案例中审计人员在外勤审计过程中不实施函证程序，其结果会如何？企业违反规定套取现金应受到什么处罚？项目八 货币资金审计任务一 资金的内部控制 【单选题】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是()。A由出纳人员兼任会计档案保管工作 B由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作课堂问题：课堂问题：任务一 资金的内部控制【答案】D 【单选题】下列与现金

4、业务有关的职责可以不分离的是()。（2008年）A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录课堂问题：课堂问题：任务一 资金的内部控制【答案】B （1）货币资金支付的审批与执行要相互分离。（2）货币资金的保管、记录与盘点清查要相互分离。（3）货币资金的会计记录与审计监督相互分离。（4）出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管，以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记。了解货币资金内部控制程序二、职责分离职责分离1任务一 资金的内部控制授权审批控制授权审批

5、控制2 （1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（2）审批人应根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。（4）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。任务一 资金的内部控制 （4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金日记账和银行存款日记账。（5）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责

6、任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（6）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。任务一 资金的内部控制任务一 资金的内部控制任务一 资金的内部控制监督检查监督检查6任务一 资金的内部控制 确定可能发生错报的环节三、可能的错报关键控制点现金收入不入账，设置账外资金观察、检查和询问是否有小金库存入的款项来源不合法，如出租账户抽取并检查收款凭证挪用、贪污（截留或开假发票）检查发票或收据的真实性和是否连续编号以现金支付回扣或好处费抽取并检查付款凭证，检查是否授权审批坐支现金、库存现金超限额、账实不符观察出纳工作，并检查相关凭证非法挪用资金，白条抵库，长、短款检查相关凭

7、证是否真实并经过授权任务一 资金的内部控制 注册会计师应当选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。例如，针对货币资金支付业务，注册会计师应追踪从支付申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，过账至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。穿行测试四、任务一 资金的内部控制 注册会计师通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而

8、不进行控制测试。初步评价和风险评估 五、任务一 资金的内部控制 2014年2月15日，衡信会计师事务所的审计助理人员王东、李艳依据审计准则和东方公司2013年度财务报表审计的具体实施方案，负责货币资金的审计。王东、李艳对货币资金实施了询问、审阅、核对、函证、重新计算等程序，编制了审计工作底稿，如表8-2所示。货币资金审计的任务准备 一、任务二 货币资金的审计 货币资金审计过程及案例分析二、审计人员核对企业货币资金报表数与总账余额、货币资金总账余额、现金日记账余额、银行存款日记账余额是否相符，检查非记账本位币货币资金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员测试货币资金余额的起点是核对现金日记账与总

9、账的余额是否相符，核对银行存款日记账与总账是否相符等。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。任务二 货币资金的审计情景引入情景引入1 1 东方公司2013年12月31日的资产负债表显示：货币资金期末余额为1 739 507.80元。审计人员王东、李艳又审阅了东方公司的科目余额表，获取货币资金构成表，如表8-4所示。从东方公司货币资金构成表可以看出，现金期末余额为46 478元，银行存款期末余额为1 650 694元，有四个明细户头。任务二 货币资金的审计实战演练实战演练1 1 请代审计助理王东和李艳完成工作底稿货币资金明细表（如表8-5所示）的填列。任务二 货币资金的审计任务二 货币资金的审

10、计情景引入情景引入2 2 审计人员王东、李艳于2014年2月15日下午5：00点进驻东方公司进行库存现金监盘，经查证，东方公司所有现金均存放在财务部。财务部出纳员张丽、会计主管李大军在场。出纳员张丽结出现金日记账的余额为45 998元，清点结果如下。（1）现金实有数：100元币255张；50元币200张；20元币302张；10元币60张；5元币10张；2元币4张。（2）在清点中保险柜内发现下列凭证，已经收付款，但尚未制证入账。零星收入2 300元尚未入账。职工李红2014年1月15日借差旅费2 000元，已经领导批准。职工赵东借款条一张，日期为2013年10月6日，金额1 500元，未经批准，

11、也没有说明用途。任务二 货币资金的审计情景引入情景引入3 3 审计人员王东、李艳于2014年2月15日在对东方公司2013年财务报表进行审计时，对该单位的库存现金进行了监盘。银行核定库存现金限额为30 000元。2014年1月1日至盘点日2月15日止累计现金收入153 200元，累计现金支出为153 380元，经审核无误。该单位现金只有人民币。对保险柜短缺的2 600元，出纳员张丽承认是自己挪用。除库存现金盘点中发现的问题外，其他经审计无误。任务二 货币资金的审计实战演练实战演练3 3（1）完成表8-6的填写。（2）指出东方公司现金管理中存在的问题及改进意见。任务二 货币资金的审计出纳员：出纳

12、员：张丽张丽 会计主管人员：会计主管人员：李大军李大军 监盘人：监盘人：王东王东 检查日期：检查日期：2014.2.152014.2.15任务二 货币资金的审计 （1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与银行存款余额对账单的记录一致。（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行存款余额对账单的余额是否一致；检查是否存在其他跨期收支事项。任务二 货币资金的审计 （3）如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，就要检查银行存款余额调节

13、表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。任务二 货币资金的审计情景引入情景引入4 4 东方公司的银行存款账户分中国工商银行（人民币户）、中国工商银行（美元户）、中国建设银行、中国银行（纳税户）四个明细核算账户。审计人员王东、李艳依次查阅了银行存款日记账及对应的银行对账单，同时编制了银行存款审核表。另外，审计人员李艳将东方公司四个开户银行的对账单复印，请东方公司盖章后，作为工作底稿附在银行存款审核表后，补充说明数据的来源。同时对东方公司编制的银行存款余额调节表进行了审核，追查了未达账项的性质和内容。任务二 货币资金的审计实战演练

14、实战演练4 4请代审计人员王东填写表8-7中的审计说明。任务二 货币资金的审计情景引入情景引入5 5 审计人员李艳对东方公司2013年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，她发现该公司2013年12月31日的银行存款日记账的余额为1 539 300元，而2013年12月31日银行存款余额对账单的余额为1 554 500元。李艳通过审计后，发现有下列未达账项和记账差错。（1）12月23日，银行将一笔委托收款5 800元入账，但东方公司尚未收到收款通知，尚未记账。（2）12月24日，银行代企业支付电话费1 800元，银行已登记东方公司银行存款减少，但东方公司尚未收到

15、付款通知，尚未记账。任务二 货币资金的审计情景引入情景引入5 5 （3）12月25日，东方公司送存支票一张，金额3 000元，并已登记入账，但银行尚未记账。（4）12月30日，东方公司开出一张转账支票，支付购货款14 000元，东方公司已登记入账，但持票单位尚未到银行办理转账手续，银行尚未记账。（5）12月15日，东方公司收到银行收款通知单12 200元。东方公司出纳员将该笔事项入账时，将银行存款增加数错记成12 000元。任务二 货币资金的审计实战演练实战演练5 5 根据本案例资料，请代李艳完成银行存款余额调节表（直接填入表8-8），核实2013年12月31日资产负债表中“货币资金”项目中银

16、行存款数额的正确性。任务二 货币资金的审计 银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。银行存款函证的目的是证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款。根据我国审计准则的规定，审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发积极式询证函。其审计程序如下。任务二 货币资金的审计 （1）函证的对象。审计人员应向被审计单位在本期所有存过款的开户银行发函，包括零账户和账户已结清的银行，因为有可能银行存款已

17、结清，但仍有银行借款或其他负债形式。（2）确定被审计单位的账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。（3）函证的控制与评价。注册会计师直接向银行发询证函，将银行确认的余额与银行存款余额调节表、银行对账单的余额核对，同时确定回函中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。任务二 货币资金的审计情景引入情景引入6 6 审计人员王东、李艳按照规定向东方公司2013年存过款的四家银行发出询证函。下面列示工行兴安支行（人民币户）银行询证函回函，如下所示（具体见教材）。任务二 货币资金的审计实战演练实战演练6 6 在审计过程中，审计人员王东、李艳根据回函结果编制了银行存款函证结果汇总表，如表8-9所示。请核对并补充该表。任务二 货币资金的审计任务二 货币资金的审计情景引入情景引入7 7 审计人员王东、李艳根据东方公司现金日记账、银行存款日记账抽查大额的、异常和交易频繁的业务，从日记账追查到记账凭证和原始凭证，未见异常。审计人员将货币资金抽查的过程整理在工作底稿上。货币资金收支检查情况表如表8-10所示。任务二 货币资金的审计实战演练实战演练7 7 根据表8-4至表8-10的分析，代王东、李艳完成货币资金审定表（如表8-11所示）的填写。任务二 货币资金的审计Thank You!Thank You!谢谢观看！谢谢观看！