会计学教案第四章.ppt

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1、第四章第四章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项1第一节第一节 货币资金货币资金n n 一、货币资金的性质及其组成一、货币资金的性质及其组成 1、定义定义：货币资金是指企业生产经营过程货币资金是指企业生产经营过程中中以货币形态存在的资产以货币形态存在的资产。它包括。它包括现金现金、银行存款银行存款、其他货币资金其他货币资金。n n 2、特点特点：货币资金是企业流动资产的一个：货币资金是企业流动资产的一个重要组成部分，它具有重要组成部分，它具有最大的流动性最大的流动性和和较较强的结算能力强的结算能力。2 二、现金的核算二、现金的核算n n狭义的现金狭义的现金仅指库存现金，即存放在企业仅指库存现

2、金，即存放在企业财务部门，有出纳人员专门管理，主要用财务部门，有出纳人员专门管理，主要用于日常零星开支或找零的现金。于日常零星开支或找零的现金。n n广义的现金广义的现金则近似于货币资金，除了包括则近似于货币资金，除了包括库存现金外，还包括银行存款、其他货币库存现金外，还包括银行存款、其他货币资金等一切可以自由流通和转让的交易媒资金等一切可以自由流通和转让的交易媒介。介。3（一）现金的管理（一）现金的管理n n1 1、现金的、现金的适用范围适用范围n n（1）职工工资、津贴；（）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、）根据国家规定颁发给个人

3、的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（结算起点（1000元）以下的零星支出；（元）以下的零星支出；（8）中）中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。国人民银行规定需要支付现金的其他支出。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转不属于现金开支范围的业务应当

4、通过银行办理转不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。账结算。账结算。账结算。4 2、库存现金的、库存现金的限额限额 企业日常零星开支所需现金由企业日常零星开支所需现金由开户开户银行银行根据企业的实际情况，核定最高限根据企业的实际情况，核定最高限额，一般为额，一般为三到五天三到五天的日常零星开支所的日常零星开支所需的库存现金限额。需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的企业库边远地区和交通不便地区的企业库存现金，可以多于五天，但存现金，可以多于五天，但不超过十五不超过十五天天的日常零星开支。的日常零星开支。3、不准坐支现金不准坐支现金5（二）现金的总分类核算（二）现金的总分类核算n

5、 n1、“库存现金库存现金”账户账户n n（1）核算范围核算范围：总括反映和监督库存现金：总括反映和监督库存现金的收入、付出和结存情况的收入、付出和结存情况n n（2）性质性质：资产类账户：资产类账户n n（3）核算内容核算内容：借方登记现金的收入数，：借方登记现金的收入数，贷方登记现金的支出数。贷方登记现金的支出数。n n（4）余额余额：借方期末余额表示库存现金的：借方期末余额表示库存现金的结余数结余数n n2、核算举例、核算举例P866（三）库存现金的序时核算（三）库存现金的序时核算n n 企业必须设置企业必须设置“现金日记账现金日记账”，进行库存，进行库存现金的序时核算。有外币现金收支业

6、务的现金的序时核算。有外币现金收支业务的企业，应分别人民币现金和外币现金设置企业，应分别人民币现金和外币现金设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。7（四）库存现金清查（四）库存现金清查n n 1 1、库存现金、库存现金、库存现金、库存现金短缺短缺短缺短缺（1 1）调账调账调账调账：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n n 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金（2 2）批准处理批准处理批准处理批准处理 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款

7、个人（个人（个人（个人（应由责任人赔偿应由责任人赔偿应由责任人赔偿应由责任人赔偿）其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款保险公司（保险公司（保险公司（保险公司（应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿）管理费用管理费用管理费用管理费用现金短缺（现金短缺（现金短缺（现金短缺（无法查明原因无法查明原因无法查明原因无法查明原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 82、现金溢余、现金溢余(1)调账调账 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待

8、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢(2)处理处理 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款个人或单位个人或单位(应付给有应付给有关单位或个人关单位或个人)营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余(无法查明原因无法查明原因)9 三、银行存款的核算三、银行存款的核算n n(一一)定义定义:银行存款就是企业存放在银行或银行存款就是企业存放在银行或其他其他其他其他金融机构的货币资金。金融机构的货币资金。金融机构的货币资金。金融机构的货币资金。n n(二二二二)规定规定规定规定:n n1 1、凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，、凡是独立

9、核算的单位都必须在当地银行开设账户，、凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，、凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，办理银行存款的存入、付出和转账结算业务。办理银行存款的存入、付出和转账结算业务。办理银行存款的存入、付出和转账结算业务。办理银行存款的存入、付出和转账结算业务。n n2 2、企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库、企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库、企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库、企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须送存银行；存现金外，超过限额的现金必须送存银行；存现金外，超过限额的现金必须送存银行；存

10、现金外，超过限额的现金必须送存银行；n n3 3、除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经、除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经、除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经、除了在规定的范围内可以用现金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。存款账户进行结算。存款账户进行结算。存款账户进行结算。104、不准出租、出借或转让账户；、不准出租、出借或转让账户；5、不准签发没有资金保证的票据和远期支票，

11、套取银、不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；行信用；6、不准签发、取得和转让没有真实交易和债券债务的、不准签发、取得和转让没有真实交易和债券债务的票据，套取银行和他人资金；票据，套取银行和他人资金；7、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；8、不准违反规定开立和使用账户等、不准违反规定开立和使用账户等4、不准出租、出、不准出租、出借或转让账户；借或转让账户；5、不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银、不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；行信用；6、不准签发、取得和转让没有真实交易和债券债务的、不准签发、取得和转让没有真实

12、交易和债券债务的票据，套取银行和他人资金；票据，套取银行和他人资金；7、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；8、不准违反规定开立和使用账户等、不准违反规定开立和使用账户等11（三）银行结算方式的种类（三）银行结算方式的种类n n1 1、银行汇票、银行汇票、银行汇票、银行汇票n n2 2、银行本票、银行本票、银行本票、银行本票n n3 3、商业汇票。、商业汇票。、商业汇票。、商业汇票。n n4 4、支票、支票、支票、支票n n5 5、信用卡、信用卡、信用卡、信用卡n n6 6、汇兑、汇兑、汇兑、汇兑n n 7 7、委托收款、委托收款、委托收款、委托收款n n

13、8 8、托收承付、托收承付、托收承付、托收承付n n9 9、信用证、信用证、信用证、信用证12（四）银行存款的总分类核算（四）银行存款的总分类核算n n1、“银行存款银行存款”账户账户n n（1）核算范围核算范围：核算企业存入银行或其他核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变化和结余情金融机构的各种款项的增减变化和结余情况。况。n n（2）性质性质：资产类账户，：资产类账户，n n（3）结构结构：其借方反映银行存款的增加，：其借方反映银行存款的增加，贷方反映银行存款的减少。贷方反映银行存款的减少。n n（4）余额余额：期末借方余额反映企业期末银：期末借方余额反映企业期末银行存款的余额。

14、行存款的余额。132、账务处理：、账务处理：银行存款银行存款增加增加时时 借借:银行存款银行存款 贷贷:有关账户有关账户银行存款银行存款减少减少时时 借借:有关账户有关账户 贷贷:银行存款银行存款14（五）（五）银行存款的序时核算：银行存款的序时核算：n n设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”，按照银行存款，按照银行存款收付业务发生收付业务发生时间的先后顺序时间的先后顺序逐日逐笔逐日逐笔进进行登记。行登记。每日终了每日终了，应计算出银行存款的，应计算出银行存款的收支合计，并结出余额。收支合计，并结出余额。n n“银行存款日记账银行存款日记账”应应定期与银行对账单定期与银行对账单进行核对，至

15、少每月核对一次。月份终了，进行核对，至少每月核对一次。月份终了，“银行存款日记账银行存款日记账”的余额的余额必须与必须与“银行银行存款存款”总账总账的余额核对相符。的余额核对相符。15（六）银行存款的清查（六）银行存款的清查n n 1、银行存款余额差异的原因、银行存款余额差异的原因n n（1）银行或企业的某一方或双方记账）银行或企业的某一方或双方记账错误错误；n n（2）存在）存在未达账项未达账项。n n 未达账项的定义未达账项的定义：未达账项是指企业和未达账项是指企业和银行由于双方记账的时间不一致，从而形银行由于双方记账的时间不一致，从而形成成一方已登记入账，另一方尚未登记入账一方已登记入账

16、，另一方尚未登记入账的款项。的款项。16未达账项主要有以下四种情况未达账项主要有以下四种情况：第一、第一、企业已经收款记账，而银行尚未收款记账的企业已经收款记账，而银行尚未收款记账的款项。款项。如企业送存银行的支票。如企业送存银行的支票。第二、第二、企业已经付款记账，而银行尚未付款记账企业已经付款记账，而银行尚未付款记账的的款项。如企业开出的支票。款项。如企业开出的支票。第三、第三、银行已经收款记账，而企业尚未收款记账银行已经收款记账，而企业尚未收款记账的的款项。如银行已收妥企业托收的款项。款项。如银行已收妥企业托收的款项。第四、第四、银行已经付款记账，而企业尚未付款记账银行已经付款记账，而企

17、业尚未付款记账的的款项。如银行代企业直接支付的各种费用。款项。如银行代企业直接支付的各种费用。17 2、银行存款余额调节表的编制、银行存款余额调节表的编制n n 对于企业和银行由于一方或双方对于企业和银行由于一方或双方记账差错记账差错而引起的账单不符，应而引起的账单不符，应按规定错账更正方按规定错账更正方法法予以更正。予以更正。n n对于在对账过程中，发现的对于在对账过程中，发现的未达账项未达账项，应，应通过编制通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”来进行来进行调整。调整。18 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项项项 目目目目 金金金金额额额额 项项项项 目目目目 金金金金额额

18、额额 企业银行存款日记账企业银行存款日记账企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额余额余额 银行对账单账面余额银行对账单账面余额银行对账单账面余额银行对账单账面余额加：加：加：加：银行已收，企业银行已收，企业银行已收，企业银行已收，企业未收未收未收未收加加加加：企业已收，银行：企业已收，银行：企业已收，银行：企业已收，银行未收未收未收未收减：减：减：减：银行已付，企业银行已付，企业银行已付，企业银行已付，企业未付未付未付未付 减减减减：企业已付，银行：企业已付，银行：企业已付，银行：企业已付，银行未付未付未付未付调节后日记账余额调节后日记账余额调节后日记账余额调节后日记账余额 调节后对账单

19、余额调节后对账单余额调节后对账单余额调节后对账单余额 19注意注意：银行存款余额调节表只起银行存款余额调节表只起调节和查对调节和查对企企业与银行记账是否相符的作用，业与银行记账是否相符的作用，不能把它作不能把它作为原始凭证和记账凭证为原始凭证和记账凭证，也，也不能据此调整银不能据此调整银行存款账面记录行存款账面记录。对于未达账项，无需在账簿上做任何调对于未达账项，无需在账簿上做任何调整，只有整，只有等到有关结算凭证到达后，才能进等到有关结算凭证到达后，才能进行相应的账务处理。行相应的账务处理。20三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 n n（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内

20、容n n1、概念概念：其他货币资金是指企业：其他货币资金是指企业除库存现除库存现金、银行存款以外的各种货币资金金、银行存款以外的各种货币资金（其存（其存款款地点和用途地点和用途与库存现金和银行存款不同）。与库存现金和银行存款不同）。n n2、内容：其他货币资金主要、内容：其他货币资金主要包括包括：外埠存：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。金、存出投资款等。21（二）设置（二）设置“其他货币资金其他货币资金”账账户户n n1、核算范围核算范围：本科目核算企业的外埠

21、存款、银：本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等其他信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等其他货币资金。货币资金。n n2、性质性质：资产类资产类账户账户n n3、核算内容核算内容：借方登记其他货币资金的增加数，：借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数。贷方登记其他货币资金的减少数。n n4、余额余额：期末余额在：期末余额在借方借方，反映其他货币资金，反映其他货币资金的结余数。的结余数。n n5、明细设置明细设置：应根据其种类设置：应根据其种类设置“外埠存款外

22、埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票”、“在途资金在途资金”等等明细账进行明细核算。明细账进行明细核算。22（三）账务处理（三）账务处理n n1、外埠存款。、外埠存款。（1）将款项委托当地银行汇往采购地银行开立银将款项委托当地银行汇往采购地银行开立银行采购专户时行采购专户时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款（2）收到供应单位的材料账单等报销凭证时收到供应单位的材料账单等报销凭证时：借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金

23、贷：其他货币资金外埠存款外埠存款（3）将多余外埠存款转回当地银行结算户时将多余外埠存款转回当地银行结算户时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款23 2、银行汇票存款、银行汇票存款（1）企业将款项交存开户银行，取得汇票后企业将款项交存开户银行，取得汇票后借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款（2）使用银行汇票支付款项后，收到有关发票使用银行汇票支付款项后，收到有关发票账单时：账单时：借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

24、额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票（3）如有多余款或因汇票超过付款期等原因而如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时退回款项时 借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 24 3、银行本票存款、银行本票存款（1）企业将款项交存银行，取得银行本票时企业将款项交存银行，取得银行本票时借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款（2）企业使用银行本票支付款后，收到有关企业使用银行本票支付款后，收到有关发票账单时；发票账单时；借：在途物资（材料采购、原材料或库存商借：在途物资（材料采购、原材料或库存商品）品）应交税费

25、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票（3）企业因本票超过付款期等原因而要求退企业因本票超过付款期等原因而要求退款时款时借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票254、信用证保证金存款、信用证保证金存款（1）企业向银行申请开出信用证用于支付供货企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项时单位购货款项时 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款（2）企业收到供货单位信用证结算凭证及所附企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后：发票账单，

26、经核对无误后：借：在途物资（材料采购、原材料、库存商借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金（3）如果企业收到未用完的信用证存款余额时如果企业收到未用完的信用证存款余额时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证存款信用证存款265、信用卡存款、信用卡存款（1）企业申领信用卡（单位卡）企业申领信用卡（单位卡）,按银行要求交按银行要求交存备用金（一律从其基本存款账户转入，不得交存存备用金（一律从其基本存款账户转入，不得交存现金现金),银行开立信用卡存款

27、账户，发给信用卡时银行开立信用卡存款账户，发给信用卡时：借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 贷：银行存款贷：银行存款（2）企业收到开户银行转来的信用卡存款的付企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所付发票账单，经核对无误后：款凭证及所付发票账单，经核对无误后：借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款（3）销卡时（只能转入其基本存款户，不得提销卡时（只能转入其基本存款户，不得提取现金）取现金）：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡信用卡276、存出投资款、存出投资款（1）企业向证券公司划出资金时企业向证

28、券公司划出资金时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款（2）购买股票、债券等时，按实际发购买股票、债券等时，按实际发生的金额生的金额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款287、在途货币资金、在途货币资金（1）企业收到所属单位或上级汇出款项的企业收到所属单位或上级汇出款项的通知：通知：借：其他货币资金借：其他货币资金在途资金在途资金 贷：其他应收款贷：其他应收款（2）收到款项时收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金在途资金在途资金 29 n n 第二节第二节 应收款项

29、应收款项n n 应收款项应收款项是企业与其他单位或个人由于是企业与其他单位或个人由于业务往来或其他原因而在结算过程中占用业务往来或其他原因而在结算过程中占用的流动资产。一般包括：的流动资产。一般包括：应收账款、应收应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款、应收利息、票据、预付账款和其他应收款、应收利息、应收股利应收股利等。等。30一、应收账款的核算一、应收账款的核算n n（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念n n应收账款应收账款是指企业是指企业因销售商品、产品或提因销售商品、产品或提供劳务供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括应收的收取的款项

30、。主要包括应收的价款价款、税金税金及及代垫的运杂费代垫的运杂费等。等。n n注意：应收账款是由于赊销而产生的流注意：应收账款是由于赊销而产生的流动动资产资产性质的债权，因此，不包括应收职工性质的债权，因此，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款，欠款、应收债务人的利息等其他应收款，也不包括长期的债权和本企业付出的各类也不包括长期的债权和本企业付出的各类存款保证金。存款保证金。31（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价n n1、一般情况下一般情况下，应收账款应按，应收账款应按实际发生额实际发生额计价入账。包括发票金额和代购货单位垫计价入账。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费。付的运

31、杂费。n n2、有折扣时有折扣时n n商业上通用的折扣办法包括商业上通用的折扣办法包括商业折扣商业折扣和和现现金折扣金折扣两种。两种。32（1）有商业折扣时）有商业折扣时 商业折扣：指企业为商业折扣：指企业为促进商品销售促进商品销售而在商而在商品品标价上给予的价格扣除标价上给予的价格扣除。应收账款入帐金额的确定应收账款入帐金额的确定企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除扣除商业折扣后的实际售价金额商业折扣后的实际售价金额加以确定应收账款的加以确定应收账款的入账金额入账金额33 （2）有现金折扣时）有现金折扣时 现金折扣现金折扣：指债权人为鼓励债务人：指债权

32、人为鼓励债务人在规定在规定的期限内早日付款的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。现金折扣符号现金折扣符号：折扣率折扣率/付款期限付款期限表示，表示，例如例如2/10-1/20-N/30 应收账款入账金额的确定应收账款入账金额的确定 企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣扣除现金折扣前除现金折扣前的金额加以确定应收账款的入账金额。的金额加以确定应收账款的入账金额。34（三）应收账款的会计处理（三）应收账款的会计处理n n 1、“应收账款应收账款”账户账户n n（1）核算范围：核算范围：核算因销售商品、产品、提供核算因销售商品、产品

33、、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。的款项。n n（2）性质性质：资产类：资产类n n（3）核算内容核算内容：借方登记企业发生的应收款项：借方登记企业发生的应收款项包括代购货单位垫付的包装费、运杂费等，贷方包括代购货单位垫付的包装费、运杂费等，贷方登记企业收回的应收账款。登记企业收回的应收账款。n n（4）余额：余额在借方，反映尚未收回的应收）余额：余额在借方，反映尚未收回的应收账款。账款。n n（5）明细设置明细设置：应按不同的购货单位或接受劳：应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账进行明细核算。务单位设置明细账进行明细核算。

34、35 2、账务处理、账务处理n n（1）没有折扣时）没有折扣时n n当企业当企业发生应收账款发生应收账款时时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款或现金（代垫款项）银行存款或现金（代垫款项）n n收到款项时收到款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款36 （2）有商业折扣时）有商业折扣时 例例49 某企业销售一批产品，金额某企业销售一批产品，金额30000元，由元，由于是成批销售，销货方给购货方于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，的商业折扣，金额为

35、金额为3000元，销货方应收账款金额为元，销货方应收账款金额为27000元，元，适用增值税税率为适用增值税税率为17%。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 31590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4590 收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 31590 贷：应收账款贷：应收账款 3159037 （3）有现金折扣时有现金折扣时例例410 某工业企业销售产品某工业企业销售产品10000元，增值税额元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给元。企业为了及早收回货款，

36、在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。编制会计分录假定计算现金折扣时不考虑增值税。编制会计分录如下：如下：发生应收账款时发生应收账款时 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 38如购货方在如购货方在10日内付清货款日内付清货款 借：银行存款借：银行存款 11500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 11700如购货方在如购货方在20日内支付清货款日内支付清货款 借：银行存款

37、借：银行存款 11600 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 11700 如购货方在如购货方在30日内支付货款日内支付货款 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 1170039二、应收票据的核算二、应收票据的核算n n应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的务等而收到的商业汇票商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。40（一）应收票据的种类（一）应收票据的种

38、类n n1、商业汇票根据、商业汇票根据承兑人承兑人的不同，分为商业的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。n n2、商业汇票按、商业汇票按是否计息是否计息可分为不带息商业可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。我国目前使用的商汇票和带息商业汇票。我国目前使用的商业汇票均为不带息票据。业汇票均为不带息票据。41（二）设置（二）设置“应收票据应收票据”账户账户n n1、核算范围核算范围：本科目核算企业因销售商品、提：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票供劳务等而收到的商业汇票n n2、性质性质：资产类账户：资产类账户n n3、核算内容核算内容：借方登记企业收到的

39、商业汇票的：借方登记企业收到的商业汇票的面值，贷方登记企业已收回、背书转让、贴现商面值，贷方登记企业已收回、背书转让、贴现商业汇票的面值。业汇票的面值。n n4、余额余额：余额在借方，反映企业持有的商业汇：余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。票的票面金额。n n5、明细设置明细设置：该账户应按开出、承兑商业汇票：该账户应按开出、承兑商业汇票的单位票据种类和付款人设置明细账进行明细核的单位票据种类和付款人设置明细账进行明细核算。算。42（三）应收票据的一般核算（三）应收票据的一般核算n n1 1、企业在、企业在、企业在、企业在收到应收票据收到应收票据收到应收票据收到应收票据时时时时 借

40、：应收票据（票面金额）借：应收票据（票面金额）借：应收票据（票面金额）借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n2 2、应收票据、应收票据、应收票据、应收票据到期收回到期收回到期收回到期收回 借：银行存款（票面金额）借：银行存款（票面金额）借：银行存款（票面金额）借：银行存款（票面金额）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据n n3 3、商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或

41、无力偿还商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票票票票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入款，收款企业应将到期票据的票面金额转入款，收款企业应将到期票据的票面金额转入款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户。账户。账户。账户。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据43（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算n n1、定义定义：贴现就是指票据持有人将未到期：贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从的票据在背书后送交银行，

42、银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给贴现企业。的贴现利息，将余额付给贴现企业。n n票据贴现实质上是票据贴现实质上是融通资金融通资金的一种形式。的一种形式。n n在贴现中，企业给银行的利息称为在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息贴现息，所用的利率称为所用的利率称为贴现率贴现率，票据到期值与贴，票据到期值与贴现息之差称为现息之差称为贴现所得贴现所得。44 2、应收票据贴现所得的计算应收票据贴现所得的计算 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360贴现所得金额贴现所

43、得金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息 3、应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理借：银行存款（贴现所得）借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据（应收票据的面值）贷：应收票据（应收票据的面值）45（五）商业汇票的背书转让（五）商业汇票的背书转让n n借：材料采购（原材料或库存商品）借：材料采购（原材料或库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款（差额）借或贷：银行存款（差额）46三、预付账款的核算三、预付账款的核算n n（一）（一）定义定义：预付账款，是指企业按照购预付账款，是指企业

44、按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。如预付材料、商方或提供劳务方的账款。如预付材料、商品采购款等。品采购款等。n n 预付账款是企业的一项流动资产，它按预付账款是企业的一项流动资产，它按实际付出的金额计价入账。实际付出的金额计价入账。47（二）（二）“预付账款预付账款”账户账户1、核算范围核算范围：核算企业按照合同规定预付的：核算企业按照合同规定预付的款项。款项。2、性质性质：资产类账户：资产类账户3、结构结构：借增贷减：借增贷减4、核算内容核算内容：账户：账户借方借方登记企业预付的货款登记企业预付的货款和补付的款项，和补付的款项

45、，贷方贷方登记收到购入货物成本的登记收到购入货物成本的金额和退回多付的款项，金额和退回多付的款项，5、余额余额：期末如为借方余额，反映企业预付：期末如为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。付的款项。6、明细设置明细设置：按供货单位进行明细核算。：按供货单位进行明细核算。48注意注意：如果：如果预付账款不多预付账款不多的企业，可以将的企业，可以将预付的款项记入预付的款项记入“应付账款应付账款”账户的借方。账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账预付账款款”和和“应付账款应付账款”的金额

46、分开报告。的金额分开报告。49（三）账务处理（三）账务处理n n1、企业按购货合同的规定预付货款时、企业按购货合同的规定预付货款时 借：预付账款（预付金额）借：预付账款（预付金额）贷：银行存款贷：银行存款n n2、企业收到预定货物时，根据发票账单等列、企业收到预定货物时，根据发票账单等列明的应计入购入货物成本的金额和注明增值税明的应计入购入货物成本的金额和注明增值税借：原材料（在途物资或材料采购）（购货价借：原材料（在途物资或材料采购）（购货价款）款）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款（购货价款贷：预付账款（购货价款+进项税额）进项税额）503、补付货款时

47、、补付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款4、退回多付货款时、退回多付货款时借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 51五、其他应收款五、其他应收款n n（一）（一）“其他应收款其他应收款”账户账户n n 1、核算范围核算范围:本科目核算除应收票据、应收账本科目核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项。它主收款等以外的其他各种应收、暂付款项。它主要包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、应要包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款等。向职工收取的各种垫

48、付款等。n n2、性质性质：资产类：资产类523、核算内容核算内容：其：其借方借方登记应收和暂付的款项，登记应收和暂付的款项，贷方贷方登记收回的应收款或暂付款等。登记收回的应收款或暂付款等。4、余额余额：余额在借方，反映尚未收回的其他应：余额在借方，反映尚未收回的其他应 收款项。收款项。5、明细设置明细设置：按不同的债务人设置明细账进行：按不同的债务人设置明细账进行明细核算。明细核算。53（二）账务处理（二）账务处理n n1、企业、企业发生发生其他各种应收款项时，其他各种应收款项时，借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款、固定资产清理等贷：银行存款、固定资产清理等n n2、收回收回各种款项

49、时各种款项时借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款54七、应收款项减值损失七、应收款项减值损失n n（一）应收款项减值损失的确认与计量（一）应收款项减值损失的确认与计量n n（二）应收账款减值损失的会计处理（二）应收账款减值损失的会计处理55（一）应收款项减值损失的确认与计量（一）应收款项减值损失的确认与计量n n1、确认、确认n n资产负债表日资产负债表日，有客观证据表明该应收账款发生有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。n n 56应收账款发生减值的客观证据应收账款发生减值的客观证据，包括下列各项：，包括

50、下列各项：（1）债务人发生严重财务困难；）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付应收账款）债务人违反了合同条款，如偿付应收账款发生违约或逾期等；发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：（5）债务人经营所处的技术、市场、经济或法）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本等可能无法