第七章-个人所得税税制-中国税制-教学课件.ppt

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1、第七章第七章 个人所得税税制个人所得税税制目目 录录个人所得税的征收管理4个人所得税概述1个人所得税的法律规定2个人所得税应纳税额的计算3第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念个人所得税，是以个人（自然人）所取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。我国现行个人所得税有以下五个方面特点：（一）实行分类所得税制（一）实行分类所得税制 （二）累进税率与比例税率并用（二）累进税率与比例税率并用 （三）费用扣除额较宽，并采用定额与定率相结合的费（三）费用扣除额较宽，并采用定额与定率相结合的费用扣除方法用扣除方法 （四）计算简便（四）计算简便 （五）采用课源

2、制和申报制两种征收方法（五）采用课源制和申报制两种征收方法第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 二、个人所得税的意义二、个人所得税的意义 （一）调节收入分配，体现社会公平（一）调节收入分配，体现社会公平 （二）增强纳税意识，树立义务观念（二）增强纳税意识，树立义务观念 （三）扩大聚财渠道，增加财政收入（三）扩大聚财渠道，增加财政收入第二节第二节 个人所得税的法律规定个人所得税的法律规定 二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象 （一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对

3、企事业单位的承包、承租经营所得 （四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 1.专利权 2.商标权 3.著作权 4.非专利技术第二节第二节 个人所得税的法律规定个人所得税的法律规定 （七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 （九）财产转让所得（九）财产转让所得 （十）偶然所得（十）偶然所得 （十一）其他所得（十一）其他所得第二节第二节 个人所得税的法律规定个人所得税的法律规定 三、个人所得税的税率三、个人所得税的税率 （一）超额累进税率（一）超额累进税率 1.七级超额累进税率

4、 它适用于工资、薪金所得，税率为3%45%2.五级超额累进税率 它适用于个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，税率为5%35%（二）比例税率（二）比例税率 （三）加成征收与减征（三）加成征收与减征 1.加成征收规定 2.减征规定第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定应纳税所得额月工资、薪金收入-3 500元从2011年9月1日起，对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为3 500元。但是，

5、对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，每月再附加减除费用1 300元。应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额月工资、薪金收入-4 800元 （二）应纳税额计算的一般规定（二）应纳税额计算的一般规定 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数或 =（每月收入额-3 500元或4 800元）适用税率-速算扣除数第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 （三）应纳税额计算的特殊规定（三）应纳税额计算的特殊规定 1.个人取得全年一次性奖金的计税方法 （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以1

6、2个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述办法确定的适用税率和速算扣除数计算征税。计算公式如下：如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，则计算公式为：应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，则计算公式为：应纳税额=（雇员当月取得的全年一次性奖金-雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税

7、额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定应纳税所得额收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）1.收入总额 2.准予扣除的项目 （1）成本、费用 （2）损失 （3）税金 3.准予在所得税前列支的其他项目及列支标准 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数（三）合伙企业投资者生产经营所得的个人所得税计税方法（三）合伙企业投资者生产经营所得的个人所得税计税方法 1.应纳税所得额的确定 2.税前扣除第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得

8、额的确定（一）应纳税所得额的确定 劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元；每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。计算公式如下：（1）每次收入不足4 000元的：应纳税所得额每次收入额-800元 （2）每次收入在4 000元以上的：应纳税所得额每次收入额（1-20%）（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 劳务报酬所得适用20%的比例税率。应纳税额应纳税所得额适用税率 如果纳税人劳务报酬所得每次应纳税所得额超过20 000元的，应实行加成征收。其应纳税额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算

9、公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 （1）每次收入不足4 000元的：应纳税所得额每次收入额-800元 （2）每次收入在4 000元以上的：应纳税所得额每次收入额（1-20%）（二）每次收入的确定（二）每次收入的确定 （三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额20%（1-30%）第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 七、财产租赁所得应纳税额的计算七、财产租赁所得应纳税额的计

10、算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 财产租赁所得应纳税所得额的计算公式如下：（1）每次（月）收入不足4 000元的：应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元 （2）每次（月）收入超过4 000元的：应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 八、财产转让所得应纳税额的计算八、财产转让所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 1.有价证券 2.建

11、筑物 3.土地使用权 4.机器设备、车船 5.其他财产 财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=每次收入额财产原值合理税费 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 财产转让所得适用20%的比例税率，计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 九、利息、股息、红利所得应纳税额的计算九、利息、股息、红利所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 利息、股息、红利所得应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额每次收入额 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。

12、计算公式为：应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税率 十、偶然所得应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定应纳税所得额每次收入额 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 偶然所得适用20%的比例税率，计算公式为：应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税率第三节第三节 个人所得税应纳税额的计个人所得税应纳税额的计算算 十一、其他特殊情况的应纳税额的计算十一、其他特殊情况的应纳税额的计算 （一）（一）两人以上共同取得同一项目应税所得的计税方法两人以上共同取得同一项目应税所得的计税方法 两人或两人以上的纳税人共同取得同一项目应税所得的，如共同编著

13、一本书，共同参加一场演出等，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。（二）有捐赠支出的计税方法（二）有捐赠支出的计税方法捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额30%应纳税额=(应纳税所得额-准予扣除的捐赠）适用税率或=(应纳税所得额-准予扣除的捐赠）适用税率-速算扣除数 （三）境外已纳税额的扣除（三）境外已纳税额的扣除 1.计算抵免限额 2.确定可抵税额第四节第四节 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理 一、纳税方法一、纳税方法 （一）源泉扣缴（代扣代缴）（一）源泉扣缴（代扣代缴）源泉扣缴（代扣代缴）是指按照税收制度规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法有利于控制税源、防止漏税和逃税。（二）自行申报纳税（二）自行申报纳税凡有下列情形之一的，纳税人应该到主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；（5）国务院规定的其他情形。年所得12万元以上的纳税义务人，应在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。