纳税筹划研究——应税筹划策略—增值税筹划.ppt

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1、应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划广州晟师财税服务有限公司广州晟师财税服务有限公司12/7/20221应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划广州晟师财税服务有限公司广州晟师财税服务有限公司主讲人：谭翠薇主讲人：谭翠薇 注册财务策划师 英国财务会计师 澳洲国家执业会计师财税资深实战讲师 TEL：37586903 13825137919EMAIL:12/7/20222应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划广州晟师财税服务有限公司广州晟师财税服务有限公司主讲人：李美凤主讲人：李美凤 企业资深会计师 企业管理培训顾问 企业资深实战培训讲师 TEL：37586975 1318908

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3、务，选择SUNSHINE晟师财税晟师财税精英，是您享受工商财税一体化服务的体现！SUNSHINE晟师财税晟师财税精英俱乐部简介精英俱乐部简介应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/2022512/7/2022612/7/2022712/7/2022812/7/2022912/7/20221012/7/20221112/7/202212n税收筹划概述税收筹划概述n10.1税收筹划的概念和成因税收筹划的概念和成因n10.2税收筹划的分类税收筹划的分类n10.3税收筹划对纳税人的要求税收筹划对纳税人的要求n10.3.1纳税人应遵守的原则纳税人应遵守的原则n10.3.2纳税人应具备的素质

4、纳税人应具备的素质n10.3.3纳税人应具备的筹划意识纳税人应具备的筹划意识 n应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202213n税收筹划概述税收筹划概述n10.4税收筹划的八种基本技术税收筹划的八种基本技术n10.5税收筹划的基本程序税收筹划的基本程序n10.6增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n11.1增值税的税收筹划思路增值税的税收筹划思路n11.2增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例 n应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202214n税收筹划概述税收筹划概述n11.2增值税税收筹划方法及案例n11.2.1一般纳税人和小规模

5、纳税人的选择n11.2.2兼营行为的税收筹划n11.2.3混合销售行为的税收筹划n11.2.4销售已用固定资产的税收筹划n11.2.5利用折扣销售和折让销售应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202215n税收筹划概述税收筹划概述n10.1税收筹划的概念和成因税收筹划的概念和成因n10.1.1税收筹划的概念税收筹划的概念n企企业业税税收收筹筹划划就就是是企企业业在在法法律律允允许许的的范范围围之之内内，通通过过对对经经营事项的事先筹划，最终使企业获得最大的税收利益。营事项的事先筹划，最终使企业获得最大的税收利益。n10.1.2税收筹划的成因税收筹划的成因n10.1.2.1税收

6、筹划的主观原因税收筹划的主观原因n企业主体利益的驱使是产生避税行为的前提，避税的形成企业主体利益的驱使是产生避税行为的前提，避税的形成是物资刺激的结果。是物资刺激的结果。应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202216n税收筹划概述税收筹划概述10.1.2.2税收筹划的客观原因1、税收政策2、价格因素3、法制观念野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者避税。10.2税收筹划的分类 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202217税收筹划概述税收筹划概述n10.2税收筹划的分类n10.2.1从法律角度分类n1、顺法意识避税n2、逆法意识避税n10.2.2按避

7、税涉及的税境分类n1、国内避税n2、国际避税 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202218税收筹划概述税收筹划概述10.2.3按避税针对的税收法规制度分类按避税针对的税收法规制度分类1、利用选择性条款避税利用选择性条款避税2、2、利用伸缩性条款避税利用伸缩性条款避税3、3、利用不明条款避税利用不明条款避税4、利用矛盾性条款避税、利用矛盾性条款避税应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202219税收筹划概述税收筹划概述10.3.2纳税人应具备的素质n1.丰富的税收专业知识n2.全面了解税收法律法规n3.很强的沟通能力n4.良好的职业道德n5、注意筹划方案的

8、针对性、可行性和可操作性 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202220n税收筹划概述税收筹划概述n10.3.3纳税人应具备的筹划意识n1.价格筹划意识n2.优惠筹划意识n3.漏洞筹划意识n4.空白筹划意识n5.弹性筹划意识n6、规避筹划意识 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202221n税收筹划概述税收筹划概述n10.410.4税收筹划的八种基本技术税收筹划的八种基本技术n1.1.免税技术免税技术n2.2.减税技术减税技术n3.3.税率差异技术税率差异技术n4.4.分割技术分割技术n5.5.扣除技术扣除技术n6.6.抵免技术抵免技术n7.7.延期纳税

9、技术延期纳税技术n8.退税技术退税技术 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划12/7/202222n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n税收筹划概述税收筹划概述n10.5税收筹划的基本程序税收筹划的基本程序n10.5.1企业税收筹划的基本程序企业税收筹划的基本程序n1.确立节税目标，建立备选方案确立节税目标，建立备选方案n2.建立数学模型，进行模拟测算建立数学模型，进行模拟测算n3.根据税后净回报，排列选择方案根据税后净回报，排列选择方案n4.考虑各种因素，选择最佳方案考虑各种因素，选择最佳方案n5.协调各部门，付诸实践协调各部门，付诸实践n6.收集反馈信息，修正并提高筹划

10、能力收集反馈信息，修正并提高筹划能力12/7/202223n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n税收筹划概述税收筹划概述n10.5.210.5.2企业税收筹划的因素分析法企业税收筹划的因素分析法n1.1.分析现有企业税收状况分析现有企业税收状况n2.2.具体分析，提供多种税收筹划方案具体分析，提供多种税收筹划方案n3.3.筛选税收筹划方案筛选税收筹划方案n4.协调沟通各部门，执行筹划方案协调沟通各部门，执行筹划方案 12/7/202224n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n11.1增值税的税收筹划思路增值税的税收筹划思

11、路n1.增值税的计税方法增值税的计税方法n（1）应纳增值税应纳增值税=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额n（2）当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额X税率税率n2.分析影响应纳税额的七大因素分析影响应纳税额的七大因素n（1）纳税人纳税人n（2）课税对象课税对象n（3）税率税率n（4）税收优惠（免税、减税、起征点）税收优惠（免税、减税、起征点）12/7/202225n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n1.分析影响应纳税额的七大因素分析影响应纳税额的七大因素n（5）纳税环节纳税环节n（6）纳税期限纳税期限n（7

12、）纳税地点纳税地点n2.出口退税制度出口退税制度n增值税税负转嫁增值税税负转嫁12/7/202226n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n11.2增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n11.2.1一般纳税人和小规模纳税人的选择一般纳税人和小规模纳税人的选择n1.理论依据理论依据n（1）身份不同，税率及优惠不同，提供筹划空间）身份不同，税率及优惠不同，提供筹划空间n（2）身份可转换性，提供筹划时间身份可转换性，提供筹划时间nn2.认定标准认定标准n（1）小规模纳税人认定标准）小规模纳税人认定标准n（2）一般纳税人认定标准）

13、一般纳税人认定标准12/7/202227n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n一、认定标准：一、认定标准：n从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，年应税从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，年应税销售额在销售额在100万元（含万元（含100万元）以上的。万元）以上的。从事货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在180万元万元（含（含180万元）以上的。万元）以上的。会计核算健全，能够提供准确税务资料，年应税销售额会计核算健全，能够提供准确税务资料，年应税销售额在在30-100万元的小规

14、模工业企业。万元的小规模工业企业。以生产货物或提供增值税应税劳务为主、并兼营货物批以生产货物或提供增值税应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人（除第发或零售的纳税人（除第7点列明的企业外），年应税销售点列明的企业外），年应税销售额超过额超过100万元的（本条所称万元的（本条所称“为主为主”是指该项行为的销售是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50以上）以上）。12/7/202228n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n一、认定标准：一、认定标准：n具有进出口经营权

15、的企业。具有进出口经营权的企业。持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业。持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业。享受免征增值税政策的国有粮食收储企业及政府储备享受免征增值税政策的国有粮食收储企业及政府储备食用植物油承储企业。食用植物油承储企业。实行统一核算的机构，如果总机构属于增值税一般纳实行统一核算的机构，如果总机构属于增值税一般纳税人，而分支机构属于小规模工业企业，该分支机构可以税人，而分支机构属于小规模工业企业，该分支机构可以认定为增值税一般纳税人。认定为增值税一般纳税人。从从2002年年1月月1日开始，从事成品油零售的加油站无论日开始，从事成品油零售的加油站无论年销售额是否达到一般纳税

16、人标准，会计核算是否健全，年销售额是否达到一般纳税人标准，会计核算是否健全，都一律认定为一般纳税人。都一律认定为一般纳税人。12/7/202229n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n申请时限：申请时限：n新开业的增值税纳税人，若预计开业当年增值税应税销售额能够新开业的增值税纳税人，若预计开业当年增值税应税销售额能够达到一般纳税人标准的，应在办理税务登记的同时或半年内申请。达到一般纳税人标准的，应在办理税务登记的同时或半年内申请。已开业的小规模企业如从未认定过一般纳税人的可视同新开业的已开业的小规模企业如从未认定过一般纳税人的可视同

17、新开业的增值税纳税人办理一般纳税人的认定。增值税纳税人办理一般纳税人的认定。暂认定转正式认定的一般纳税人，暂认定期超过半年且期内累计暂认定转正式认定的一般纳税人，暂认定期超过半年且期内累计应税销售额达到法定标准的次月内申请。应税销售额达到法定标准的次月内申请。全部销售免税货物的纳税人，应自恢复征税之日起三个月内申请；全部销售免税货物的纳税人，应自恢复征税之日起三个月内申请；纯地税户在首次发生增值税应税业务时提出申请；纯地税户在首次发生增值税应税业务时提出申请；违规而被取消一般纳税人资格的，一年内（满违规而被取消一般纳税人资格的，一年内（满12个月）不得认定个月）不得认定为一般纳税人，满一年的次

18、月起连续为一般纳税人，满一年的次月起连续12个月内累计应税销售额达到个月内累计应税销售额达到标准，可申请认定。标准，可申请认定。12/7/202230n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n三、申请时需提供如下资料：三、申请时需提供如下资料：增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表一式两份一式两份申请报告，说明申请认定增值税一般纳税人的理由；申请报告，说明申请认定增值税一般纳税人的理由；法定代表人户口薄原件及复印件、办税员的身份证原件法定代表人户口薄原件及复印件、办税员的身份证原件和复印件、会计人员身份证明和从业证明；和复

19、印件、会计人员身份证明和从业证明；固定资产目录；固定资产目录；所有开户银行帐号；所有开户银行帐号；n经营场地资料（经营场地如属自有的，附房地产复印件；经营场地资料（经营场地如属自有的，附房地产复印件；如属租赁的，提供经房管部门登记备案的房屋租赁合同及如属租赁的，提供经房管部门登记备案的房屋租赁合同及出租方的产权证明复印件）；出租方的产权证明复印件）；12/7/202231n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n三、申请时需提供如下资料：三、申请时需提供如下资料：n最近一期已办理申报的增值税纳税申报表（新办企业除最近一期已办理申报的增值

20、税纳税申报表（新办企业除外）；外）；近期会计报表一份（新办企业除外）；近期会计报表一份（新办企业除外）；防伪税控机申购表（不需购机企业除外）。防伪税控机申购表（不需购机企业除外）。上述资料除特别注明外均指原件和复印件，复印件上必上述资料除特别注明外均指原件和复印件，复印件上必须加具须加具“此件与原件相符此件与原件相符”的意见并加盖公章。上述资料的意见并加盖公章。上述资料复印件要求统一用复印件要求统一用A4复印，并按顺序装订好报送。复印，并按顺序装订好报送。12/7/202232n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n四、办理程序：四、

21、办理程序：申请认定为增值税一般纳税人，可到税务机关征收大申请认定为增值税一般纳税人，可到税务机关征收大厅前台领取厅前台领取增值税一般纳税人认定申请表增值税一般纳税人认定申请表，填妥后在，填妥后在规定的期限内，提交资料到税务机关征收大厅前台受理，规定的期限内，提交资料到税务机关征收大厅前台受理，前台受理纳税人的申请后，审阅填报的表格是否符合要求，前台受理纳税人的申请后，审阅填报的表格是否符合要求，制发制发税务文书领取通知单税务文书领取通知单（WS003）给纳税人，并通给纳税人，并通知纳税人在约定的时间到税务机关领取审批文件。知纳税人在约定的时间到税务机关领取审批文件。12/7/202233n 应

22、税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n1.筹划方法筹划方法n（1）增增值率判别法值率判别法n增值率的计算方法增值率的计算方法n增值率增值率=(不含税销售额不含税销售额-不含税购进额不含税购进额)/不含税销售额不含税销售额n增值率增值率=(税销税额税销税额-进项税额进项税额)/税销税额税销税额n增值率增值率=(税销税额税销税额-进项税额进项税额)/税销税额税销税额应纳税额的计算应纳税额的计算n一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项当期销项-当期进项当期进项n=销售额销售额*17%-销售额销售额*(1-增值率增值率)*17%n=销售额

23、销售额*17%*增值率增值率n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额*简易征收率简易征收率(6%或或4%)12/7/202234n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点n工业企业工业企业n基本税率基本税率n销售额销售额*17%*增值率增值率=销售额销售额*6%n增值率增值率=6%/17%n=35.29%n低档税率低档税率n销售额销售额*13%*增值率增值率=销售额销售额*6%n增值率增值率=6%/13%n=46.15%12/7/20

24、2235n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n商业企业商业企业n基本税率基本税率n销售额销售额*17%*增值率增值率=销售额销售额*4%n增值率增值率=4%/17%n=23.53%n低档税率低档税率n销售额销售额*13%*增值率增值率=销售额销售额*4%n增值率增值率=4%/13%n=30.77%12/7/202236n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n两类纳税人纳税无差别平衡点的分析两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡点(

25、%)增值率=纳税平衡点身份选择增值率纳税平衡点身份选择17635.29税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17423.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13646.15税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13430.77税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/7/202237n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n（1）可抵扣购进

26、金额占销售额比重判别法可抵扣购进金额占销售额比重判别法n增值率的计算方法增值率的计算方法n增值率增值率=(销售额销售额-购进额购进额)/销售额销售额n增值率增值率=1-(购进额购进额/销售额销售额)n增值率增值率=1-(可抵扣的购进金额可抵扣的购进金额/销售额销售额)n应纳税额的计算应纳税额的计算n一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项当期销项-当期进项当期进项n=销售额销售额*17%-销售额销售额*(1-增值率增值率)*17%n=销售额销售额*17%*增值率增值率n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额*简易征收率简易征收率(6%或或4%)12/7/202238n 应

27、税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点n工业企业工业企业n基本税率基本税率n销售额销售额*17%*(1-比重比重)=销售额销售额*6%n比重比重=1-6%/17%n=64.71%n低档税率低档税率n销售额销售额*13%*(1-比重比重)=销售额销售额*6%n比重比重=1-6%/13%n=53.84%12/7/202239n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n商业企业商业企业n基本税率基本税率

28、n销售额销售额*17%*(1-比重比重)=销售额销售额*4%n比重比重=1-4%/17%n=76.47%n低档税率低档税率n销售额销售额*13%*(1-比重比重)=销售额销售额*4%n比重比重=1-4%/13%n=69.23%12/7/202240n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例两类纳税人纳税无差别平衡点的分析两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重纳税平衡比重点身份选择17664.71税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人

29、小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17476.47税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一 般纳 税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13653.85税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一 般纳 税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13469.23税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一 般纳 税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/7/202241n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n（1）含税购货额占含税销售额比重判别法含税购货额占含税销售额比重判别法n增值率的计算方法增值率的计算方法n增值率增值率=(销

30、售额销售额-购进额购进额)/销售额销售额n增值率增值率=1-(购进额购进额/销售额销售额)n增值率增值率=1-(可抵扣的购进金额可抵扣的购进金额/销售额销售额)n应纳税额的计算应纳税额的计算n一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项当期销项-当期进项当期进项n=销售额销售额*17%-销售额销售额*(1-增值率增值率)*17%n=销售额销售额*17%*增值率增值率n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额*简易征收率简易征收率(6%或或4%)12/7/202242n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n计算一般纳税人

31、与小规模纳税人纳税无差别平衡点计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点n工业企业工业企业n基本税率基本税率含税销售额含税销售额/(1+17%)-含税购货额含税购货额/(1+17%)*17%=含税销售额含税销售额/(1+6%)*6%含税购货比重含税购货比重=61%nn低档税率低档税率含税销售额含税销售额/(1+13%)-含税购货额含税购货额/(1+13%)*13%=含税销售额含税销售额/(1+6%)*6%含税购货比重含税购货比重=50.80%12/7/202243n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n商业企业商业企业n基本税率基本

32、税率含税销售额含税销售额/(1+17%)-含税购货额含税购货额/(1+17%)*17%n=含税销售额含税销售额/(1+4%)*4%nn含税购货比重含税购货比重=73.53%n低档税率低档税率含税销售额含税销售额/(1+13%)-含税购货额含税购货额/(1+13%)*13%n=含税销售额含税销售额/(1+4%)*4%n含税购货比重含税购货比重=66.57%12/7/202244n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例两类纳税人纳税无差别平衡点的分析两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%

33、)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重纳税平衡比重点身份选择17661.04税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17473.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13650.80税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13466.57税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/7/202245n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n11.

34、2.2兼营行为的税收筹划兼营行为的税收筹划n1.理论依据理论依据n(1)兼营不同税率的货物或劳务兼营不同税率的货物或劳务n兼营不同税率项目兼营不同税率项目,应分开核算销售额应分开核算销售额,否则从高适用税率否则从高适用税率n兼营减免税项目兼营减免税项目,应分开核算销售额应分开核算销售额,否则不得减免税否则不得减免税n(2)兼营非应税劳务兼营非应税劳务n兼营应税及非应税项目兼营应税及非应税项目,应分开核算销售额应分开核算销售额,否则从高适用税率否则从高适用税率n兼营减免税项目兼营减免税项目,应分开核算销售额应分开核算销售额,否则不得减免税否则不得减免税12/7/202246n 应税筹划策略应税筹

35、划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n1.筹划方法筹划方法n（1）一般纳税人兼营非应税劳务）一般纳税人兼营非应税劳务n一般纳税人一般纳税人:分开核算有利分开核算有利n小规模纳税人小规模纳税人:合并核算有利合并核算有利n（2）营业税纳税人）营业税纳税人n销售应税产品销售应税产品:n提供应税劳务提供应税劳务:12/7/202247n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n1.筹划案例筹划案例n例例某某计计算算机机公公司司是是增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人,既既销销售售计计算算机机硬硬件件,又又从

36、从事事计计算算机机软软件件开开发发与与转转让让,2006年年9月月销销售售硬硬件件18万万元元,开开发发并并转转让让软软件件收收入入2万万元元，应应作作何何种种税税收收筹筹划划？分分开开核算还是合并核算？核算还是合并核算？增值税率增值税率4%，营业税率，营业税率5%n11.2.3混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划n（1）合并核算）合并核算n应纳增值税额应纳增值税额=（18万万+2万）万）/（1+4%）*4%n=7,692元元12/7/202248n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n（2）分开核算）分开核算n应纳增值税额应

37、纳增值税额=18万万/（1+4%）*4%n=6,923元元n应纳营业税额应纳营业税额=2万万*5%n=1,000元元n应纳税总额应纳税总额=应纳增值税额应纳增值税额+应纳营业税额应纳营业税额n=6,923+1,000n=7,923元元n（3）方案优选）方案优选n税收节省税收节省=分开核算应纳税额分开核算应纳税额-合并核算应纳税额合并核算应纳税额n=7,923-7,692n=231元元n决策决策:由于合并核算比分开核算少缴由于合并核算比分开核算少缴231元元,应选择合并核算应选择合并核算。12/7/202249n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹

38、划方法及案例n11.2.3混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划n1.理论依据理论依据n（1）从从事事货货物物生生产产、批批发发或或零零售售为为主主，并并兼兼营营非非增增值值税税应应税税劳劳务务，其发生混合销售行为，全额征收增值税，其他劳务征收营业税。其发生混合销售行为，全额征收增值税，其他劳务征收营业税。n应税劳务判断标准应税劳务判断标准n货物销售额比重货物销售额比重=货物销售额货物销售额/（货物销售额（货物销售额+劳务销售额）劳务销售额）n50%n劳务销售额将被判定为应税劳务，按增值税征缴。劳务销售额将被判定为应税劳务，按增值税征缴。n非应税劳务判断标准非应税劳务判断标准n货物销售额

39、比重货物销售额比重=货物销售额货物销售额/（货物销售额（货物销售额+劳务销售额）劳务销售额）n50%n货物销售额将被判定为非应税销售，按营业税征缴。货物销售额将被判定为非应税销售，按营业税征缴。12/7/202250n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n2.筹划方法筹划方法n（1）一般纳税人兼营非应税劳务，发生混合销售行为）一般纳税人兼营非应税劳务，发生混合销售行为n一般纳税人一般纳税人:实际税负率实际税负率营业税税率营业税税率n降低货物销售比重降低货物销售比重,低于低于50%,提高劳务收入比重提高劳务收入比重,高于高于50%,缴纳

40、营业。缴纳营业。n一般纳税人一般纳税人:实际税负率实际税负率营业税税率营业税税率n提提高高货货物物销销售售比比重重,高高于于50%,降降低低劳劳务务收收入入比比重重,低低于于50%，缴缴纳纳增增值税。值税。n（2）小规模纳税人）小规模纳税人n增值税征收率增值税征收率4%，6%营业税率营业税率3%，5%n降降低低货货物物销销售售比比重重,低低于于50%,提提高高劳劳务务收收入入比比重重,高高于于50%,缴缴纳纳营营业业。增值税征收率增值税征收率4%，6%营业税率营业税率3%，5%n提高货物销售比重提高货物销售比重,高于高于50%,降低劳务收入比重降低劳务收入比重,低于低于50%，缴纳增，缴纳增值

41、税。值税。12/7/202251n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n3.筹划案例筹划案例n例例某建筑材料公司为一般纳税人，主营建筑材料批发和某建筑材料公司为一般纳税人，主营建筑材料批发和零售，兼营对外安装、装饰工程，公司采购原材料取得增零售，兼营对外安装、装饰工程，公司采购原材料取得增值税发票。值税发票。2006年年9月公司承包了一项装修工程，工程总造月公司承包了一项装修工程，工程总造价价200万元。其中，本公司提供建筑材料万元。其中，本公司提供建筑材料80万元万元其中，外其中，外购材料购材料70万元万元，施工费，施工费12万元，

42、工程完工后开具普通发票，万元，工程完工后开具普通发票，并收回了全部工程款。并收回了全部工程款。增值税率增值税率17%，营业税率，营业税率3%12/7/202252n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n（1）假假设设公公司司2006年年全全年年收收入入为为3,800万万元元,材材料料设设备备销销售售收入为收入为2,000万元万元,n安装收入安装收入1,800万元万元,该混合销售行为的税收筹划该混合销售行为的税收筹划?n应纳增值税额应纳增值税额=2,000万万/（1+17%）*17%-70*17%=n=170.20万元万元n（2）假假设

43、设公公司司2006年年全全年年收收入入为为3,800万万元元,材材料料设设备备销销售售收入为收入为1,800万元万元,n安装收入安装收入2,000万元万元,该混合销售行为的税收筹划该混合销售行为的税收筹划?n应纳营业税额应纳营业税额=2000万万*3%n=60万元万元12/7/202253n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n（1）方案优选）方案优选nn税收节省税收节省=应纳增值税额应纳增值税额-应纳营业税额应纳营业税额n=170.20万元万元-60万元万元n=110.20万元万元n决策决策:日常业务中，增加安装收入，使其超过材料销

44、售额，日常业务中，增加安装收入，使其超过材料销售额，销售比重超过总收入额的销售比重超过总收入额的50%，符合缴纳营业税要求。，符合缴纳营业税要求。12/7/202254n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n11.2.4销售已用固定资产的税收筹划销售已用固定资产的税收筹划n（1）理理论论依依据据：使使用用过过属属于于货货物物的的固固定定资资产产，应应具具备备如如下下条件：条件：n属于企业固定资产目录所列货物属于企业固定资产目录所列货物;n企业按固定资产清理企业按固定资产清理,并已使用过的货物并已使用过的货物;n销售价格不超过其原值的货

45、物。销售价格不超过其原值的货物。n（2）筹划方法）筹划方法n筹划时必须销售的固定资产符合上述三个条件。筹划时必须销售的固定资产符合上述三个条件。n筹划案例筹划案例12/7/202255n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n例例某某企企业业准准备备出出售售已已使使用用过过的的固固定定资资产产机机器器设设备备一一台台，原原值值100万万元元，已已提提折折旧旧60万万元元，清清理理费费5万万元元，有有以以下下五五种销售方案。种销售方案。n以低于原值的价格以低于原值的价格90万元出售万元出售;n以原值以原值100万元的价格出售万元的价格出售

46、;n以高于原值的以高于原值的101万元出售万元出售;n以高于原值的以高于原值的104万元出售万元出售;n以高于原值的以高于原值的106万元出售万元出售。12/7/202256n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n分析如下分析如下:n方案一方案一:按规定不缴纳增值税按规定不缴纳增值税,其净收益为其净收益为:n方案一净收益方案一净收益=90-40-5=45万元万元nn方案二方案二:按规定不缴纳增值税按规定不缴纳增值税,其净收益为其净收益为:n方案二净收益方案二净收益=100-40-5=55万元万元nn方案三方案三:按规定缴纳按规定缴纳4

47、%计算并减半征收增值税计算并减半征收增值税,其净收益为其净收益为:n方案三应缴增值税方案三应缴增值税=101/(1+4%)*4%*50%=1.94万元万元n方案三净收益方案三净收益=101-40-5-1.94=56.06万元万元12/7/202257n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n方方案案四四:按按规规定定缴缴纳纳4%计计算算并并减减半半征征收收增增值值税税,其其净净收收益益为为:n方案四应缴增值税方案四应缴增值税=104/(1+4%)*4%*50%=2万元万元n方案四净收益方案四净收益=104-40-5-2=57万元万元n方

48、方案案五五:按按规规定定缴缴纳纳4%计计算算并并减减半半征征收收增增值值税税,其其净净收收益益为为:n方案五应缴增值税方案五应缴增值税=106/(1+4%)*4%*50%=2.04万万n方案五净收益方案五净收益=106-40-5-2.04=58.96万元万元12/7/202258n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n11.2.5利用折扣销售和折让销售利用折扣销售和折让销售n1、折扣销售：价格折扣、折扣销售：价格折扣n（1）理论依据：作为税法允许销售折扣，应具备如下条件：理论依据：作为税法允许销售折扣，应具备如下条件：n销售额和折扣额

49、必须在同一张发票上注明销售额和折扣额必须在同一张发票上注明;n销销售售折折扣扣5/10，3/20，N/30不不享享受受抵抵减减销销售售额额，必必须须严严格格区区分分销售折扣与折扣销售销售折扣与折扣销售;n折折扣扣销销售售仅仅限限价价格格折折扣扣，实实物物折折扣扣同同样样不不享享受受抵抵减减销销售售额额，必必须须严格区分价格折扣销售与实物折扣销售。严格区分价格折扣销售与实物折扣销售。n2、销售折让：性能质量等因素导致价格折扣、销售折让：性能质量等因素导致价格折扣n购买方未付款，退回重开购买方未付款，退回重开;n购买方已低扣无法退回，购买方到税务开具折让证明，销售方凭购买方已低扣无法退回，购买方到

50、税务开具折让证明，销售方凭证明开具红字发票证明开具红字发票12/7/202259n 应税筹划策略应税筹划策略增值税筹划增值税筹划n增值税税收筹划方法及案例增值税税收筹划方法及案例n（1）筹划方法筹划方法n例例企企业业为为促促进进产产品品销销售售，规规定定凡凡购购买买产产品品满满5000件件以以上上，给给予予20%价格折扣。该产品单价价格折扣。该产品单价50元，则折扣后价格为元，则折扣后价格为40元。元。n销销售售额额和和折折扣扣额额必必须须在在同同一一张张发发票票上上注注明明，单单价价上上写写50元元/件件，折让金额写折让金额写n50,000元元,具体为具体为:n摘要摘要数量数量单价单价金额金