审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求.ppt

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1、第第5章章 审计、审阅和其他鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求对独立性的要求1主要内容主要内容 独立性的概念框架独立性的概念框架 网络事务所网络事务所 业务期间业务期间 经济利益经济利益 贷款和担保贷款和担保 商业关系商业关系 家庭和私人关系家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 高级职员与审计客户的长期关联高级职员与审计客户的长期关联 为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务 收费收费2与本章相关的职业道德守则与本章相关的职业道德守则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求

2、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求35-1 独立性的基本要求独立性的基本要求一、独立性的概念框架（一、独立性的概念框架（P94P94）1.独立性的概念框架：要求注册会计师：独立性的概念框架：要求注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的重要程度；）评价不利影响的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。降低至可接受的水平。在确定是否接受或保持某项业务，或者某一在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人

3、员能否作为审计项目组成员时，会计师事特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价务所应当识别和评价各种各种对独立性的不利影响。对独立性的不利影响。评价不利影响的严重程度时，注册会计师应评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从当从性质和数量性质和数量两个方面考虑。两个方面考虑。45-1 独立性的基本要求独立性的基本要求 1.如果无法采取适当的防范措施消除不利影响如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止

4、审计业务。或终止审计业务。2.如果不利影响超出可接受的水平，在确定是如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目组成员时，组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。3.在确定是否保持某项业务时，会计师事务所在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施是否仍然有效；如果无效，应当确定现有的防范措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止业务。是否需要采取其他防范措施

5、或者终止业务。项目合伙人应当就审计项目组遵守相关独立性项目合伙人应当就审计项目组遵守相关独立性要求的情况形成结论。要求的情况形成结论。5【例题例题单选题单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是念框架的工作思路表达不恰当的是()。A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响的不利影响B.评价已识别不利影响的重要程度评价已识别不利影响的重要程度C.消除对独立性的所有不利影响消除对独

6、立性的所有不利影响D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平水平【答案答案】C65-1 独立性的基本要求独立性的基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（一）定义（一）定义1.网络是指由多个网络是指由多个实体实体组成，旨在通过合作实现下列一个组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目标的联合体：或多个目标的联合体：（1）共享收益或分担成本；）共享收益或分担成本；（2）共享所有权、控制权或管理权；）共享所有权、控制权或管理权；（3）共享统一的质量控制政策和程序；）共享统一的质量控制政策和程序；（4）共享同一经营战略；）共享同一经营战略

7、；（5）使用同一品牌使用同一品牌；（6）共享重要的专业资源。）共享重要的专业资源。2.网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体实体。如某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与如某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。75-1 独立性的基本要求独立性的基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（二）网络的确定（二）网络的确定1.判断框架：判断框架：注册会计师应当考虑一个理性且掌注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和

8、情况握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络。后，是否很可能认为这些实体构成网络。2.应被视为网络的情形：应被视为网络的情形：（1）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间之间共享收益或分担成本共享收益或分担成本，应被视为网络；，应被视为网络；85-1 独立性的基本要求独立性的基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（二）网络的确定（二）网络的确定2.应被视为网络的情形：应被视为网络的情形：（2）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间之间共享所有权、控制权或管理权共享所有权

9、、控制权或管理权，应被视为网，应被视为网络；络；（3）如果一个联合体旨在通过合作在各实体之）如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间间共享统一的质量控制政策和程序共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网，应被视为网络；络；（4）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间之间共享同一经营战略共享同一经营战略，应被视为网络；，应被视为网络；（5）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间之间使用同一品牌使用同一品牌，应被视为网络；，应被视为网络；95-1 独立性的基本要求独立性的基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（

10、二）网络的确定（二）网络的确定2.应被视为网络的情形：应被视为网络的情形：（6）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间）如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享共享重要的重要的专业资源专业资源，应被视为网络。，应被视为网络。专业资源包括：专业资源包括：能够使各会计师事务所之间交流诸如客户资料、收费安能够使各会计师事务所之间交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；排和时间记录等信息的共享系统；合伙人和员工；合伙人和员工；技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询；交易或事项提供咨询；审计方法或审计手册；审

11、计方法或审计手册；培训课程和设施。培训课程和设施。105-1 独立性的基本要求独立性的基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（二）网络的确定（二）网络的确定3.不应被视为网络的情形：不应被视为网络的情形：（1）如果联合体之间）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，不构成网络；关的成本，不构成网络；（2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但用共同的品牌作为

12、该事务所名称的一部分，但该事务所该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员所联盟的成员，不构成网络。，不构成网络。11二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所（二）网络的确定（二）网络的确定3.不应被视为网络的情形：不应被视为网络的情形：（3）如果会计师事物所转让了其某一组成部分，虽然该）如果会计师事物所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事

13、务所的名称或名称中的某一要素务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的联合体，不构成网络。属于一个以合作为目的的联合体，不构成网络。（4）如果会计师事务所之间共享的资源如果会计师事务所之间共享的资源仅限于共同的审计仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客户手册或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享，则这种共享的资源通常是不重要的。的资源通常是

14、不重要的。5-1 独立性的基本要求独立性的基本要求12【例题例题单选题单选题】会计师事务所往往与其他会计师事务会计师事务所往往与其他会计师事务所及实体构成组织结构，这些组织结构是否成网络取决所及实体构成组织结构，这些组织结构是否成网络取决于下列于下列()因素。因素。A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情况取决于合作的目的和共享的收益资源等情况B.取决于会计师事务所之间是否独立取决于会计师事务所之间是否独立C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体取决于事务所是否属于法律上独立的实体D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户取决于会计师事务所是否独立于审计客户【答案答案】A13【例题例题多选题多选

15、题】独立性原则要求下列哪些与审计客户独立性原则要求下列哪些与审计客户保持独立保持独立()。A.审计项目组成员审计项目组成员 B.网络网络 C.网络事务所网络事务所 D.会会计师事务所计师事务所【答案答案】ACD145-1 独立性的基本要求独立性的基本要求三、公众利益实体三、公众利益实体包括包括所有上市公司所有上市公司和下列实体：和下列实体：1.法律法规界定的公众利益实体；法律法规界定的公众利益实体；2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体；市公司审计相同独立性要求的实体；3.判断其他拥有大量和广泛的利益相关者的实体判断其

16、他拥有大量和广泛的利益相关者的实体是否为公众利益实体的考虑因素：是否为公众利益实体的考虑因素：（1）业务性质；）业务性质；（2）规模；）规模；（3）雇员的数量。）雇员的数量。155-1 独立性的基本要求独立性的基本要求四、关联实体四、关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：是指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；实体重要；2.在客户内部拥有直接经济利益的实体，且该实体对客在客户内部拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；户具有重大影响，在客户内的利益对该

17、实体重要；3.受到客户直接或间接控制的实体；受到客户直接或间接控制的实体；4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；实体）重要；5.与客户同处于共同控制下的实体（姐妹实体），且该与客户同处于共同控制下的实体（姐妹实体），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。姐妹实体和客户对其控制方都很重要。165-1 独立性的基本要求独立性的基本要求四、关

18、联实体四、关联实体上市公司上市公司提及审计客户时包括该客户的所有关联实体提及审计客户时包括该客户的所有关联实体要求与所有关联实体保持独立要求与所有关联实体保持独立非上市公司非上市公司仅要求与该客户直接或间接控制的关联实体仅要求与该客户直接或间接控制的关联实体保持独立保持独立如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组应当将其他关联实体包括在内计项目组应当将其他关联实体包括在内175-1 独立性的基本要求独立性的基本要求五、治理层五、治理层1.治理层是指对实体的战略方向以及

19、管理层履行治理层是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。经营管理责任负有监督责任的人员或组织。2.会计师事务所应当考虑会计师事务所应当考虑定期定期就可能对独立性产就可能对独立性产生影响的关系和其他事项生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通与客户治理层进行沟通，使治理层能够：使治理层能够：（1）考虑会计师事务所在识别和评价对独立性）考虑会计师事务所在识别和评价对独立性的不利影响时的判断是否正确；的不利影响时的判断是否正确；（2）考虑会计师事务所为消除不利影响或将其）考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受的水平所采取的措施的适当性；降低至可接受的水平所

20、采取的措施的适当性；（3）确定是否有必要采取适当措施。）确定是否有必要采取适当措施。对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。种沟通尤其有效。185-1 独立性的基本要求独立性的基本要求六、工作记录六、工作记录 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。1.如果需要采取防范措施将某种不利影响降如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水

21、平，注册会计师应当低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施取的防范措施。2.如果需要对某种不利影响进行大量分析才如果需要对某种不利影响进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施，而注册会计师能确定是否有必要采取防范措施，而注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由质以及得出不需采取防范措施结论的理由。195-1 独立性

22、的基本要求独立性的基本要求七、业务期间七、业务期间1.业务期间自审计项目组开始执行审计业业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。务之日起，至出具审计报告之日止。2.对于连续审计，业务期间结束日应以其对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。报告二者时间孰晚为准。3.注册会计师应当在注册会计师应当在业务期间业务期间和和财务报表财务报表涵盖的期间涵盖的期间独立于审计客户。独立于审计客户。205-1 独立性的基本要求独立性的基本要求七、业务期间七、业务期间215-1 独立性的基本要求独立性

23、的基本要求七、业务期间七、业务期间4.不利影响的类型及重要程度不利影响的类型及重要程度如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当考虑以下两个因素对独立户，会计师事务所应当考虑以下两个因素对独立性产生的不利影响性产生的不利影响：（1）在财务报表涵盖期间之内或之后，接受审）在财务报表涵盖期间之内或之后，接受审计业务之前存在的与审计客户的经济利益或商业计业务之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；关系；（2）以往向审计客户提供的服务。）以往向审计客户提供

24、的服务。225-1 独立性的基本要求独立性的基本要求七、业务期间七、业务期间5.消除不利影响或将其降低至可接受的水平的防消除不利影响或将其降低至可接受的水平的防范措施：范措施：（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；目组成员；（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；鉴证工作；（3）由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结）由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。并且所执行工作的范

25、围能够使其承担责任。23【例题例题单选题单选题】ABC会计师事务所从会计师事务所从2004年年12月月1日开始授受委托日开始授受委托,已经连续已经连续5年对年对X股份有限公司财务股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定报表进行了审计，双方约定2009年年3月月8日对日对2008年年度的财务报表出具审计报告并且决定在度的财务报表出具审计报告并且决定在2009年年9月月15日后双方终止一切业务。日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计X公司的审计公司的审计业务期间业务期间是是()。A.2004年年12月月1日至日至2009年年3月月8日日 B.2004年年1月月1日至日至2

26、009年年3月月8日日C.2004年年12月月1日至日至2009年年9月月15日日 D.2004年年1月月1日至日至2009年年9月月15日日【答案答案】C24【例题例题多选题多选题】ABC会计师事务所已于会计师事务所已于2008年年2月月1日至日至4月月28日日为为X公司设计完成了计算机会计数据系统。公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所会计师事务所2008年年12月月1日接受委托对日接受委托对X公司公司2008年度的财务报表进行审计。年度的财务报表进行审计。ABC会会计师事务所如果准备承接计师事务所如果准备承接X公司公司2008年度的年报审计，则需要考虑年度的年报审计，则需要

27、考虑采取下列哪些防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平采取下列哪些防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平（）。）。A与与X公司的管理层讨论独立性公司的管理层讨论独立性B由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承担责任担责任CABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D由由ABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果【答案答案】BC255-1 独立性的基本要求独立性的基本要求八、合并与收购八、合并与收购如果

28、由于合并或收购，某一实体成为审计客户如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。并或收购生效日后能否继续执行审计业务。会计师事务所应当会计师事务所应当在合并或收购生效在合并或收购生效 日前日前采取采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并必要措施终止目前存在的利益或关系。如果在合并或收购生效日前

29、不能终止目前存在的利益或关系，或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。会计师事务所应当评价产生的不利影响。265-1 独立性的基本要求独立性的基本要求如果治理层要求会计师事务所继续执行审计如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在业务，会计师事务所只有在同时满足同时满足下列条下列条件时，才能同意这一要求：件时，才能同意这一要求：1.在合并或收购生效日起的在合并或收购生效日起的六个月内六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；尽快终止目前存在的利益或关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不

30、得负责项目质量控制复核；项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；3.拟采取适当的拟采取适当的过渡性措施过渡性措施，并就此，并就此与与治理层讨论治理层讨论。275-1 独立性的基本要求独立性的基本要求拟采取的适当拟采取的适当过渡性措施过渡性措施主要包括：主要包括：1.必要时由审计项目组以外的注册会必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；计师复核审计或非鉴证工作；2.由其他会计师事务所由其他会计师事务所再次再次执行项目执行项目质量控制复核；质量控制复核；3.由其他会计师事务所评价非鉴证业由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执务的结果，或由其他会计师事务所

31、重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。能够使其承担责任。285-1 独立性的基本要求独立性的基本要求九、其他方面的考虑九、其他方面的考虑注册会计师可能注册会计师可能无意中违反有关规定无意中违反有关规定。如果会计师事务所具有维护独立性的适当如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，并且能够立即纠正质量控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施消除发现的违规情况，并采取必要的措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，通不利影响或将其降低至可接受的水平，通常不被视为损害独立性。会计师事务所应常不被视为损害独

32、立性。会计师事务所应当决定是否就该情况与治理层讨论。当决定是否就该情况与治理层讨论。295-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响一、经济利益的种类一、经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的经济利益是指因持有某一实体的股票、债券和其股票、债券和其他证券他证券以及以及其他债务性的工具其他债务性的工具而拥有的利益，包而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。（一）直接经济利益（一）直接经济利益1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；授权他人管理的经济利益

33、）；2.个人或实体通过个人或实体通过投资工具投资工具拥有的经济利益，并拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。305-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响投资工具投资工具没有标准定义，泛指在投资中各没有标准定义，泛指在投资中各类财产所有权或债权凭证的通称，用来证类财产所有权或债权凭证的通称，用来证明证券持有人有权取得相应权益的凭证，明证券持有人有权取得相应权益的凭证，如股票、债券、基金、金融衍生工具（期如股票、债券、基金、金融衍生工具（期货合约、期权合约等）、不动产等。货合约、期权合约等）、不动产等。315-

34、2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响一、经济利益的种类一、经济利益的种类（二）间接经济利益（二）间接经济利益间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但的经济利益，但没有能力控制没有能力控制这些投资工具，或这些投资工具，或影响其投资决策。影响其投资决策。（三）经济利益对自身利益不利影响（三）经济利益对自身利益不利影响存在与否及存在与否及其重要程度取决于下列因素其重要程度取决于下列因素：1.拥有经济利益人员的角色；拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接还是间接的；经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性经济利益的

35、重要性（直接：大小一律重要直接：大小一律重要，间，间接：重大时重要）接：重大时重要）。32 二、具体情形和防范措施二、具体情形和防范措施1.1.在审计客户中拥有在审计客户中拥有直接经济利益直接经济利益或或重大间接经济利益重大间接经济利益（P100P100（一）（一）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A会计师事务所；会计师事务所；B审计项目审计项目组成员；组成员；C审计项目组成员的主要近亲属审计项目组成员的主要近亲属 不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：将将因自身利益产生非常严因自身利益产生非常严重的不利影响重的不利影响 防范措施：防范措施：没有任何防范措施能够将其降低至可

36、接受的没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平水平。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响331.1.在审计客户中拥有在审计客户中拥有直接经济利益直接经济利益或或重大间接经济利益重大间接经济利益（P100P100（二二）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：D审计项目组成员的其他近亲属审计项目组成员的其他近亲属不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：将因自身利益产生非常严重将因自身利益产生非常严重的不利影响的不利影响 严重程度取决于严重程度取决于：（1）审计项目组成员与其他近亲属之）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；（间的关系；（2）经济利益对其他近亲

37、属的重要性。）经济利益对其他近亲属的重要性。防范措施：防范措施：（1）由其他近亲属尽快处置全部经济利益，）由其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；以使剩余经济利益不再重大；（2）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执行的工作；行的工作；（3）将该人员调离审计项目组。）将该人员调离审计项目组。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响342.2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重在对审计

38、客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（大间接经济利益（P100（三）三）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A会计师事务所；会计师事务所；B审计项目审计项目组成员；组成员；C审计项目组成员的主要近亲属审计项目组成员的主要近亲属不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：将因自身利益产生非常严将因自身利益产生非常严重的不利影响重的不利影响 防范措施：防范措施：没有任何防范措施能够将其降低至可接受的没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平。水平。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响353.3.通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接通

39、过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益经济利益或重大间接经济利益（P00（四）（四）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：审计项目组成员审计项目组成员不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：将因自身利益产生不利影响将因自身利益产生不利影响 防范措施：防范措施：评价不利影响的严重程度，在必要时采取防范评价不利影响的严重程度，在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响364.4.在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益在该审计

40、客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（P00（五）（六）五）（六）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A项目合伙人所在分部的其他合项目合伙人所在分部的其他合伙人伙人；B所在分部的其他合伙人的主要近亲属所在分部的其他合伙人的主要近亲属不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：将因自身利益产生非常严重将因自身利益产生非常严重的不利影响的不利影响 防范措施：防范措施：没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平；其他合伙人及其主要近亲属均不得在该审计客户中拥平；其他合伙人及其主要近亲属均不得在该审计客户中拥有此类经济利益。有此类经济利益。5-2

41、 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响375.5.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（P101（七）七）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A为审计客户提供非审计服务的为审计客户提供非审计服务的其他合伙人及其主要近亲属；其他合伙人及其主要近亲属；B为审计客户提供非审计为审计客户提供非审计服务的管理人员及其主要近亲属服务的管理人员及其主要近亲属不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：将因自身利益产生非常严重将因自身利益产生非常严重的不利影响的不利影响 防范措施：防范措施：没有任何防范措施能够将其降低至可接受

42、的水没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平；其他合伙人、管理人员或其主要近亲属均不得在该审平；其他合伙人、管理人员或其主要近亲属均不得在该审计客户中拥有此类经济利益。计客户中拥有此类经济利益。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响386.6.在审计客户中拥有经济利益在审计客户中拥有经济利益（P101（八）八）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A.所在分部的其他合伙人的主要近所在分部的其他合伙人的主要近亲属；亲属；B.向审计客户提供非审计服务的合伙人的主要近亲向审计客户提供非审计服务的合伙人的主要近亲属；属；C.向审计客户提供非审计服务管理人员的主要近亲属向审计客

43、户提供非审计服务管理人员的主要近亲属不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：只要取得该经济利益是该主只要取得该经济利益是该主要近亲属作为审计客户的雇员所享受的权利（例如通过退要近亲属作为审计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施休金或股票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，就不应视为损消除不利影响或将其降低至可接受的水平，就不应视为损害了独立性害了独立性防范措施：防范措施：如果该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益如果该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利（例如，在股票期权方案中，有权行使期权

44、），则的权利（例如，在股票期权方案中，有权行使期权），则应尽快处置或放弃该经济利益。应尽快处置或放弃该经济利益。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响397.7.和审计客户同时在某一实体拥有经济利益和审计客户同时在某一实体拥有经济利益（P101（九）九）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A.会计师事务所；会计师事务所；B.审计项目组成员；审计项目组成员；C.审计项目组成员的主要近亲属审计项目组成员的主要近亲属不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：可能因自身利益产生不利影响可能因自身利益产生不利影响 如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大如

45、果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则不视为损害独立性影响，则不视为损害独立性防范措施：防范措施：如果该经济利益重大，并且审计客户能够对该实体如果该经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，施加重大影响，（1）没有任何防范措施能够将不利影响降低至）没有任何防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益；可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益；（2）拥）拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不全部经济利

46、益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。再重大。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响408.8.知悉和审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的知悉和审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者同时在某一实体拥有经济利益所有者同时在某一实体拥有经济利益（P101（十）（十）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A.会计师事务所；会计师事务所；B.审计项目组成员审计项目组成员C.审计项目组成员主要近亲属审计项目组成员主要近亲属不利影响的类型：不利影响的类型：可能因自身利益、密切关系或外在压力产可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响生不利影响重要

47、程度：重要程度：（1）该项目组成员在审计项目组中的角色；）该项目组成员在审计项目组中的角色；（2）实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有；（）实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有；（3）经济利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影经济利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响；（响；（4）经济利益的重要性。）经济利益的重要性。防范措施：防范措施：（1）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；（审计项目组；（2）由审计项目组之外的注册会计师复核该）由审计项目组之外的注册会计师复核该成员已执行的工作。成员已执行的工作。5-2 经济

48、利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响419.9.作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益接经济利益（P102（十一）十一）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A会计师事务所；会计师事务所；B项目组成员；项目组成员；C项目组成员的主要近亲属；项目组成员的主要近亲属；D.项目合伙人所在分部的其项目合伙人所在分部的其他合伙人及其主要近亲属；他合伙人及其主要近亲属；E.向审计客户提供非审计服务的向审计客户提供非审计服务的其他合伙人和管理人员及其主要近亲属其他合伙人和管理人员及其主要近亲属不利影响的类型与重要程度：不利

49、影响的类型与重要程度：将因自身利益产生不利影响将因自身利益产生不利影响防范措施：防范措施：（1）审计项目组成员及其主要近亲属和会计师）审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；（事务所均不是受托财产的受益人；（2）委托人在审计客户）委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；（中拥有的经济利益对委托人并不重大；（3）委托人不能审）委托人不能审计客户施加重大影响；（计客户施加重大影响；（4）针对委托人在审计客户中拥有）针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能

50、施加重大影响。其任何投资决策都不能施加重大影响。5-2 经济利益对独立性的不利影响经济利益对独立性的不利影响4210.10.从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（P103（十三）十三）涉及不利影响的主体：涉及不利影响的主体：A.会计师事务所；会计师事务所；B.合伙人及其主要近亲合伙人及其主要近亲属；属；C.员工及其主要近亲属员工及其主要近亲属不利影响的类型与重要程度：不利影响的类型与重要程度：将因自身利益产生不利影响将因自身利益产生不利影响防范措施：防范措施：(1)如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置如果会计师事务所获得经济利益，应