所得税的申报征收(1).ppt

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1、第九章第九章 所得税所得税P82l第一节第一节概述概述P82l一、所得税的概念一、所得税的概念l所得税是以净收益（纯收益）为征税对象的税。所得税是以净收益（纯收益）为征税对象的税。l净净收收益益（纯纯收收益益）是是法法人人、自自然然人人和和其其他他经经济济组组织织从从事事生生产产、经经营营等等活活动动获获得得的的收收入入减减去去相相应的成本之后的余额。应的成本之后的余额。l l二、目前我国所得税的构成二、目前我国所得税的构成l1、企业所得税企业所得税l2、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税l3、个人所得税个人所得税第二节第二节 企业所得税企业所得税P82 l l一、企业所

2、得税的概念一、企业所得税的概念P82l企企业业所所得得税税是是对对各各类类内内资资企企业业和和组组织织的的生生产产、经经营所得和其他所得征收的一种税。营所得和其他所得征收的一种税。l l二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人P82l为为在在境境内内实实行行独独立立经经济济核核算算的的各各类类内内资资企企业业和和组组织（事业单位、社会团体）。织（事业单位、社会团体）。l理解要注意以下几点：理解要注意以下几点：l（1 1）纳纳税税义义务务人人为为内内资资各各类类企企业业或或组组织织，不不包括三资企业和外国企业。包括三资企业和外国企业。l（2 2）纳纳税税义义务务人人不不仅仅包包括括企企业业，

3、还还包包括括有有生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得的的其其他他组组织织（这这是是指指经经国国家家有有关关部部门门批批准准，依依法法注注册册、登登记记的的事事业业单单位、社会团体等组织）。位、社会团体等组织）。l三、企业所得税的征税对象及范围三、企业所得税的征税对象及范围l1、企企业业所所得得税税的的征征税税对对象象：生生产产经经营营所所得得和其他所得。和其他所得。l2、企业所得税的征税范围：境、内外所得。企业所得税的征税范围：境、内外所得。l四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率l企业所得税实行单一比例税率，其法定税率企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为为3333。考虑到一些盈

4、利水平较低企业的税。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是率，它们是1818、2727，因而现行企业所得，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。多少，而不看其经营规模是大是小。l具体规定如下：具体规定如下：l1 1、基本税率：、基本税率：33%33%。l2 2、两档照顾性税率。、两档照顾性税率。l（1 1）年应纳税所得额）年应纳税所得额3 3（含（含3 3万

5、元）：万元）：18%18%。l（2 2）3 3万元万元 年应纳税所得额年应纳税所得额1010万元：万元：27%27%。l如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率按补亏后的应税所得额选择适用税率按补亏后的应税所得额选择适用税率按补亏后的应税所得额选择适用税率。l举例说明如下：举例说明如下：l例例例例：某企业：某企业20012001年度发生亏损年度发生亏损5 5万元，万元，20022002年度年度盈利盈利8 8万元，该企业万元，该企业2002200

6、2年度应纳企业所得税为：年度应纳企业所得税为：l解：解：解：解：l l（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8-5=3=8-5=3（万元）（万元）l（2 2）因为应纳税所得额为）因为应纳税所得额为3 3万元，所以适用万元，所以适用18%18%的所得税税率。的所得税税率。l（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=3=3 18%=0.54(18%=0.54(万元万元)l l五、企业所得税的计税依据五、企业所得税的计税依据l应应纳纳税税所所得得额额：是是指指纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度的的收收入总额减去准予扣除的金额后的余额。入总额减去准予扣除的金额后的余额。l应纳税所得额应纳税所得额=收入总

7、额准予扣除项目的金额收入总额准予扣除项目的金额或或=会计利润会计利润调整项调整项l l六、企业所得税的计算六、企业所得税的计算l应纳的企业所得税应纳的企业所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率l1、收入总额的构成收入总额的构成l生产、经营收入；生产、经营收入；l财产转让收入；财产转让收入；l利息收入（不包括购买国债利息收入）；利息收入（不包括购买国债利息收入）；l租赁收入；租赁收入；l特许权使用费收入；特许权使用费收入；l股息收入；股息收入；l其其他他收收入入：这这是是指指上上述述收收入入以以外外的的一一切切收收入入，包包括括固固定定资资产产盘盘盈盈收收入入、罚罚款款收收入入、因因债

8、债权权人人缘缘故故确确实实无无法法支支付付的的应应付付款款项项、物物资资及及现现金金溢溢余余收收入入。教教育育费费附附加加返返还款、包装物押金收入以及其他收入等。还款、包装物押金收入以及其他收入等。l2、准予扣除的项目准予扣除的项目P153l是是在在计计算算应应税税所所得得额额时时准准予予从从收收入入额额中中扣扣除除的的项项目目，是是指指纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的与与取取得得应应纳纳税税收收入入有有关关的的所所有有必要和正常的成本、费用、税金和损失。必要和正常的成本、费用、税金和损失。l成本（直接成本、间接成本）。成本（直接成本、间接成本）。l费用（销售经营费用、管理费用

9、、财务费用）。费用（销售经营费用、管理费用、财务费用）。l税税金金（消消费费税税、营营业业税税、资资源源税税、关关税税、城城建建税税、土土地地值值税、教育费附加等）。值值税、教育费附加等）。l损失（营业外支出、经营亏损、投资损失、其他损失）。损失（营业外支出、经营亏损、投资损失、其他损失）。l3、部分准予扣除项目的范围和标准部分准予扣除项目的范围和标准l（1）借款利息支出。）借款利息支出。P153P153l生生产产、经经营营期期间间向向金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，按按实实际际发发生数扣除。生数扣除。l生生产产经经营营期期间间向向非非金金融融机机构构借借款款的的费费用用支支出出

10、，在在不不高高于于按按金金融融机机构构同同类类、同同期期贷贷款款利利率率计计算算的的数数额额以以内内部部分分，准准予扣除。予扣除。l购购置置、建建造造和和生生产产固固定定资资产产、无无形形资资产产的的借借款款，在在有有关关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。l（2）工资、薪金支出。（计税工资人均月）工资、薪金支出。（计税工资人均月800）P153P153P153P153l（3）“三项经费三项经费”支出支出（按计税工资总额计算，（按计税工资总额计算，职工工会经费职工工会经费l2 2、职工福利费、职工福利费1414、职工教育经费、职工教育

11、经费1.5）。）。P153P153l（4）公益、救济性的捐赠。公益、救济性的捐赠。（3、金融保险企业、金融保险企业1.5）P153l（5）业务招待费。（销售收入净额业务招待费。（销售收入净额15001500万元，万元，55，l 15001500万元的部分，万元的部分，33）P153P153P153P153l l（6 6 6 6）各各类类保保险险基基金金和和统统筹筹基基金金。（核核定定后后，在在规规定定比比例例那扣除）那扣除）P153P153P153P153l l（7 7 7 7）财财产产保保险险和和运运输输保保险险费费用用用用。（无无无无赔赔赔赔款款款款优优优优待待待待计入计入计入计入应纳税所

12、得额应纳税所得额）P154P154P154P154l（8 8 8 8）固固定定资资产产租租赁赁费费。（经经营营租租赁赁租租金金可可扣扣除除，融资租赁不可扣除）融资租赁不可扣除）P154P154P154P154l l（9 9 9 9）坏坏账账损损失失与与坏坏账账准准备备金金。（坏坏帐帐损损失失按按实实际际发发生生额额扣扣除除，坏坏帐帐准准备备按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额的的55扣除）扣除）P154P154P154P154l l（10101010）资资产产发发生生永永久久或或实实质质性性损损害害，扣扣除除可可以以得得到到补补偿偿的的部部分分，可可以以确确认认为为损损失失。永永久久或或实实质

13、质性性损害可以对照会计处理规定。损害可以对照会计处理规定。（11111111）固定资产转让费用允许扣除。固定资产转让费用允许扣除。P154P154P154P154（1212）资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产、流动资产盘亏、毁损净损失（包括固定资产、流动资产）。资产）。（审核后，准予扣除）（审核后，准予扣除）P154P154P154P154（1313）汇兑损益。汇兑损益。（计入当期所得或在当期扣除）（计入当期所得或在当期扣除）P154P154（1414）支付给总机构的管理费（比例一般不超过总收支付给总机构的管理费（比例一般不超过总收入的入的2%2%）。）。）。）。（15151515）会员费。（

14、工商业联合会的会员费准予扣除，会员费。（工商业联合会的会员费准予扣除，其他会费，经审核后，准予扣除）其他会费，经审核后，准予扣除）P154P154P154P154（1616）残疾人就业保障基金。（可扣除）残疾人就业保障基金。（可扣除）P154P154P154P154（1717）税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。（新增内容）。税前

15、一次性扣除。（新增内容）。（1818）新产品、新技术、新工艺研究开发费用。）新产品、新技术、新工艺研究开发费用。（不受比例限制，据不受比例限制，据实计实计入管理入管理费费用扣除用扣除 ）P155P155P155P155（15151515）补充规定如下：补充规定如下：盈利企业当年盈利企业当年“三新三新”费用超过上年实际发生费用超过上年实际发生额额10以上（含以上（含10）的，除据实列支当年）的，除据实列支当年“三新三新”费费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的额的50，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到，直接抵扣当年应纳税所得额；

16、增长未达到10的，不得抵扣。如果的，不得抵扣。如果“三新三新”费用实际发生额的费用实际发生额的50大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。分予以扣除，超过部分，当年和以后年度均不再扣除。允允许许加扣的企加扣的企业业范范围围是：是：财务财务核算制度健全、核算制度健全、实实行行查账查账征收所得税的各种所有制的盈利工征收所得税的各种所有制的盈利工业业企企业业。亏损企业亏损企业亏损企业亏损企业当年的当年的“三新三新”费用，只能按规定据费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。实列支，不实行上述加

17、扣办法。纳纳纳纳税人税人税人税人发发发发生的技生的技生的技生的技术术术术开开开开发费发费发费发费，凡由国家，凡由国家财财政和政和上上级级部部门拨门拨付的部分，不得在税前扣除，也不付的部分，不得在税前扣除，也不计计入技入技术术开开发费实际发费实际增增长长幅度的基数和幅度的基数和计计算抵算抵扣扣应纳应纳税所得税所得额额。（1919）资助科技开发费用。（资助科技开发费用。（经审经审核可全核可全额额在当在当年年应纳应纳税所得税所得额额中扣除中扣除 ）P155P155（1717）l例例:某盈利工业企业某盈利工业企业20002000年研究开发新产品发生的各项年研究开发新产品发生的各项费用为费用为9898万

18、元；万元；20012001年为年为105105万元；万元；20022002年为年为130130万元。万元。l请计算请计算20012001年和年和20022002年允许在当年应纳所得税前扣除年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？的究开发新产品发生的费用为多少？l解：解：l（1 1）20002000年刚开始研制，据实计入管理费用。年刚开始研制，据实计入管理费用。l（2 2）20012001年比年比20002000年增长（年增长（105-98105-98）9898 100%=7%100%=7%；不到不到10%10%，据实列支，所以，据实列支，所以20012001年应列支年应列支

19、105105万元。万元。l（3 3）20022002年比年比20012001年增长年增长l（130-105130-105）105105 100%=23.8%100%=23.8%；超过；超过10%10%，所以，所以20022002年应列支年应列支130+130130+130 50%=19550%=195（万元）。（万元）。（20202020）广告和业务宣传费用。）广告和业务宣传费用。）广告和业务宣传费用。）广告和业务宣传费用。纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入（营业）收入2 2的，可据实扣除；超过部分可无限期向的，可据实扣除；超过

20、部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告不得在税前扣除。以后纳税年度结转。粮食类白酒广告不得在税前扣除。20012001年年1 1月月1 1日起，对制药、食品、日化、家电、通讯、日起，对制药、食品、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等材商城等1010个特殊行业企业可在销售（营业）收入个特殊行业企业可在销售（营业）收入8%8%的的比例内据实扣除。比例内据实扣除。对对从事从事软软件开件开发发、集成、集成电电路制造等高新技路制造等高新技术术企企业业、互、互联联网站及从事高新技网站及从事高新技术创业术创业投投资

21、资的的风险风险投投资资企企业业自登自登记记成立之日起成立之日起5 5个个纳纳税年度内据税年度内据实实扣除，超扣除，超过过5 5年以上的按年以上的按8%8%比例扣除。比例扣除。l纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：条件：lA A、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；lB B、已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；lC C、通过一定媒体传播。通过一定媒体传播。l关于广告宣传费用的处理，鉴于电信企业广告关于广告宣传费用的处理，鉴于电信企业广告宣传的特殊性，对其实际发生的广告

22、费和业务宣宣传的特殊性，对其实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的传费支出，可按主营业务收入的8.5%8.5%在企业所得在企业所得税前合并计算扣除。税前合并计算扣除。l业务宣传费业务宣传费l业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。l纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其当年销售（营业）收入年销售（营业）收入5 5范围内，可据实扣除；超过部范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣

23、除。分永远不能申报扣除。l特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合特别注意：业务宣传费与广告费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。l主管税务机关应着重对企业广告费税前扣除加强管理。主管税务机关应着重对企业广告费税前扣除加强管理。（2121）差旅费、会议费、董事会费。）差旅费、会议费、董事会费。（提供合法凭证准予扣除）（提供合法凭证准予扣除）（2222）佣金佣金 。（。（纳纳税人税人发发生的佣金符合条件的，可生的佣金符合条件的，可计计入入销销售售费费用税前扣除用税前扣除，支付支付给给个人的佣金，除另有个人的佣金，除另有规规定

24、者外，定者外，不得超不得超过过服服务务金金额额的的5 5。）。）（2323）加油机税控装置及相关费用。加油机税控装置及相关费用。20022002年年3 3月月1 1日起，加油机税控装置及相关费用，达到固定日起，加油机税控装置及相关费用，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。前一次性扣除。（2424）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补贴、买）支付给职工的一次性补偿金（一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度均匀摊销。度均匀摊销。（25

25、25）保险企业开展业务支付的代理手续费，在不超过当）保险企业开展业务支付的代理手续费，在不超过当年保费收入的年保费收入的8 8的范围内据实扣除。的范围内据实扣除。（2626）房地产开发企业开发房地产成本费用的扣除。）房地产开发企业开发房地产成本费用的扣除。（期间费用和开发产品销售成本可以在当期直接扣除）（期间费用和开发产品销售成本可以在当期直接扣除）l4 4、不得扣除的项目不得扣除的项目l1 1、资本性支出；、资本性支出；l2 2、无形资产受让、开发支出；、无形资产受让、开发支出；l3 3、违法经营的罚款、被没收财物的损失；、违法经营的罚款、被没收财物的损失；l4 4、各项税收的滞纳金、罚金和

26、罚款（不包括银行对逾期、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）；贷款加收的罚息等）；l5 5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；l6 6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠；公益、救济性捐赠；l例例：纳纳税税人人按按照照合合同同规规定定支支付付的的下下列列哪哪些些项项目目可可以以在在税税前前扣除。（扣除。（）lA.违约金违约金B.银行罚息银行罚息C.诉讼费诉讼费D.卫生卫生“三包三包”罚款罚款l7 7、各种非广告性质的赞助支出（实际已由业务宣传费代替

27、）；、各种非广告性质的赞助支出（实际已由业务宣传费代替）；l8 8、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。等，不得在担保企业税前扣除。l9 9、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；l1010、纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金

28、），长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。不得扣除。l1111、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。l1212、与企业取得收入无关的其他各项支出。、与企业取得收入无关的其他各项支出。l资产的税务处理：资产的税务处理：l主要包括固定资产的计价和折旧、无形资产的计主要包括固定资产的计价和折旧、无形资产的计价和摊销及递延资产的扣除。价和摊销及递延资产的扣除。l固定资产在计算折旧时，残值的比例在原价的固定资产在计算折旧时

29、，残值的比例在原价的5以内。以内。l外商投资企业的固定资产残值不低于原价的外商投资企业的固定资产残值不低于原价的10。l企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于经营月份的次月起，在不短于5年的期限内扣除。年的期限内扣除。l七、亏损的弥补七、亏损的弥补l 1 1、弥补亏损的基本规定、弥补亏损的基本规定l税税法法规规定定，纳纳税税人人发发生生年年度度亏亏损损的的，可可以以用用下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得弥弥补补，下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得不不足足弥弥补补的的，可可以以逐逐年年延延续续弥弥补补，但但是是延延续弥补

30、的期限最长不能超过续弥补的期限最长不能超过5 5年。年。l（1 1）这这里里所所说说的的亏亏损损不不是是企企业业财财务务报报表表中中的的亏亏损损额额，而而是是企企业业财财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。l（2 2）五五年年弥弥补补期期是是以以亏亏损损年年度度的的第第一一年年度度算算起起，连连续续五五年年内内不不论论是是盈盈利利或或亏亏损损，都都作作为为实实际际弥弥补补年年限限计计算算。在在五五年年内内未未弥弥补补完完的的亏亏损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。损，从第六年起应从企业税后利润或盈余公积金中弥

31、补。l（3 3）连连续续发发生生年年度度亏亏损损，必必须须从从第第一一个个亏亏损损年年度度算算起起，先先亏亏先先补补，后后亏亏后后补补，不不得得将将每每个个亏亏损损年年度度的的连连续续弥弥补补期期相相加加，也也不不得得哪哪年年亏亏损额大先补哪年。损额大先补哪年。l例：下表是某企业例：下表是某企业1010年盈亏情况。假设该企业一直执行年盈亏情况。假设该企业一直执行5 5年亏损弥补期，年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业请分步说明如何弥补亏损企业1010年内应纳所得税总额（税率年内应纳所得税总额（税率33%33%）。）。l年度年度 1991 1992 1993 1994 19951991 19

32、92 1993 1994 1995l获利获利 90 -60 -80 -30 5090 -60 -80 -30 50l年度年度 1996 1997 1998 1999 20001996 1997 1998 1999 2000l获利获利 10 30 10 30 30 30 80 12080 120l解：解：l(1)1991(1)1991年应纳税额年应纳税额=90=90 33%=29.7(33%=29.7(万元万元)l(2)1992(2)1992年亏损到年亏损到19961996年弥补完。（弥补期到年弥补完。（弥补期到19971997年）年）l(3)1993(3)1993年亏损到年亏损到1998199

33、8年仍未弥补完年仍未弥补完,从从19991999年起不能再弥补。年起不能再弥补。l(4)1994(4)1994年亏损到年亏损到19991999年弥补完（弥补期到年弥补完（弥补期到19991999年）年）,1999,1999年盈余年盈余5050万元。万元。l(5)10(5)10年应纳税总额年应纳税总额=29.7+(50+120)=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(33%=29.7+56.1=85.8(万元万元)l八、境外所得已纳税额的扣除八、境外所得已纳税额的扣除l扣除方法：分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境扣除方法：分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境外的所

34、得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。法规定计算的所得税税额。l低于抵扣限额的，可以从应纳税额种按实扣除，超过限低于抵扣限额的，可以从应纳税额种按实扣除，超过限额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除，也不额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除的余额中得列为费用支出，但可以在以后

35、年度税额扣除的余额中补扣，补扣期最长不得超过补扣，补扣期最长不得超过5年。年。l境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额l=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额l（来源于某外国的所得（来源于某外国的所得境内、境外所得总额）境内、境外所得总额）l例：某国有公司当年度境内例：某国有公司当年度境内经营业务应纳经营业务应纳税所得税所得额为额为2 2 000000万元，其在万元，其在A A、B B两国两国设设有分支机构，有分支机构，A A国分支机构当国分支机构当年年应纳应纳税所得税所得额为额为600600万元，其中生万元，其中生产经营产经营所得所得为为500500

36、万万元，元，A A国国规规定税率定税率40%40%，特，特许权许权使用使用费费所得所得为为100100万元，万元，A A国国规规定税率定税率为为20%20%；B B国分支机构当年国分支机构当年应纳应纳税所得税所得额为额为400400万元，其中生万元，其中生产经营产经营所得所得为为250250万元，万元，B B国国规规定税率定税率为为30%30%，租金所得，租金所得为为150150万元，万元，B B国国规规定税率定税率为为10%10%。请计请计算算该该公司当年度境内外所得公司当年度境内外所得汇总缴纳汇总缴纳的所得税税的所得税税额额。l（1 1）公司境内外所得汇总应纳所得税税额（）公司境内外所得汇

37、总应纳所得税税额（20002000600600400400）33%33%990990（万元）（万元）l（2 2）A A国分支机构在境外已纳税额国分支机构在境外已纳税额50040%50040%10020%10020%2002002020220220（万元）（万元）lA A国分支机构税额抵扣限额国分支机构税额抵扣限额（2000+6002000+600）33%60033%600（2000+6002000+600）198198（万元）（万元）l因为因为198220,19890 13290 所以抵扣所以抵扣9090万元万元l（4 4）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税税额）当年度境内外所得汇总后缴纳所得税

38、税额990-990-198-90=702198-90=702（万元（万元）l某国有企业有职工某国有企业有职工800人，人，2003年会计资料反年会计资料反映情况如下：销售收入映情况如下：销售收入5000万，销售（营业）万，销售（营业）成本成本1000万，销售税金及附加万，销售税金及附加60万，管理费用万，管理费用180万（其中业务招待费万（其中业务招待费30万），本年工资薪万），本年工资薪金支出金支出800万，并按此数计提了万，并按此数计提了“三项经费三项经费”，请计算该企业应纳的企业所得税。，请计算该企业应纳的企业所得税。l计算：计算：l一、应列工资一、应列工资800800人人12月月=76

39、8万万l工资薪金调整数工资薪金调整数800万万768万万=32万万l二、计提三项经费二、计提三项经费800万万17.5%=140万万l三项经费调整数三项经费调整数32万万17.5%=5.6万万l或或:140万万768万万17.5%=5.6万万l三、业务招待费应为三、业务招待费应为1500万万53500318万万l或用简便算法或用简便算法5000万万33万万=18万万l业务招待费应调整业务招待费应调整30万万18万万=12万万l四四会计利润会计利润5000万万1000万万60万万180万万=3760万万l五五应纳税所得额应纳税所得额3760万万+32万万+5.6万万+12万万=3809.6万万l

40、六六应纳所得税额应纳所得税额3809.6万万33%=1257.168万万l七、税收优惠七、税收优惠l一、一、企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例中的税收优惠：中的税收优惠：ll l民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民族自治地区的企业，需照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，定期减税或免税；民政府批准，定期减税或免税；l2 2法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税。l二、二、暂行条例暂行条例中减免税政策原则性很强，经国务院中减免税政策原则性很强，经国务院批准，财政部、税务总局又制定了企业所得税具体的优批准，财政部、税务总局又制定了企业所得

41、税具体的优惠减免政策，其中惠减免政策，其中需要重点熟悉掌握需要重点熟悉掌握需要重点熟悉掌握需要重点熟悉掌握的内容有：的内容有：l1 1国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按业，可减按1515的税率征收企业所得税；新办的高新技的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起术企业，自投产年度起2 2年内免征所得税。年内免征所得税。l2 2对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业所得税：企业所得税：l（l l）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、对科研单位和大专院校服务于

42、各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。性服务收入，暂免征收所得税（暂免）。l（2 2）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起经营单位，自开业之日起2 2年免征所得税（两免）。年免征所得税（两免）。l（3 3）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单

43、位，自开业之日起，第的企业或经营单位，自开业之日起，第1 1年免征、第年免征、第2 2年年减征所得税（一免两减半）。减征所得税（一免两减半）。l新增内容：新增内容：l对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执取得营业执照上标明的设立日期。企业取得的营业执照标明的设立日期在照标明的设立日期在6 6月月3030日之前的，应以当年作为一日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠；在个纳税年度，享受定期减免税优惠；在6 6月月3030日之后的，日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得

44、缴纳可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执企业所得税，其享受定期减征、免征企业所得税的执行期间，可推延至下一个年度起计算。如果企业已选行期间，可推延至下一个年度起计算。如果企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退还，亏损年度应计算为减免税执行期限；其亏不予退还，亏损年度应计算为减免税执行期限；其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补。损额可按规定用以后年度的所得弥补。另外，鉴于企业所得税是按年计算征收的，税务机关另外，鉴于企业所得税是按年计算征收的，税务机关应按年审批减免企业所得

45、税。应按年审批减免企业所得税。l3 3企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，物为主要原料进行生产的，5 5年内减征或免征所年内减征或免征所得税。得税。l4 4在国家确定的老、少、边、穷地区新办的企在国家确定的老、少、边、穷地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税得税1 1年。年。l5 5企业事业单位进行技术转让，以及在技术转企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在技

46、术服务、技术培训的所得，年净收入在3030万万元（含元（含3030万元）以下的，暂免征收所得税，超万元）以下的，暂免征收所得税，超过过3030万元的部分，依法缴纳所得税。万元的部分，依法缴纳所得税。l6 6企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机企业遇风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税三年。关批准，可减征或免征所得税三年。l7 7新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数企业从业人员总数6060的，经批准可免征的，经批准可免征3 3年所得税。年所得税。l8 8高校和中小学校办工厂、农

47、场生产经营所得、各类培高校和中小学校办工厂、农场生产经营所得、各类培训班进修班所得免税。训班进修班所得免税。l9 9、福利生产单位按规定减免税。、福利生产单位按规定减免税。l1010、乡镇企业可按应缴税款减征、乡镇企业可按应缴税款减征1010。l1111、9 9家股份制企业（上海石化等）减按家股份制企业（上海石化等）减按15%15%税率征收税率征收。l1212、1212项（养路费等）政府性基金免税。项（养路费等）政府性基金免税。l1313、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产品初加工取得的所得暂免征税。品初加工取得的所得暂免征税。l1414、境

48、外自然灾害、意外减免。（经批准，境外所得、境外自然灾害、意外减免。（经批准，境外所得1 1年减征或免征。）年减征或免征。）l1515、事业单位、社会团体部分收入项目免税。、事业单位、社会团体部分收入项目免税。l1616、境外减免税处理（实际是税收饶让）。、境外减免税处理（实际是税收饶让）。l1717、高校后勤实体所得免税。、高校后勤实体所得免税。l1818、2002.1.12002.1.1起，福彩机构发售福彩的收入，包括返起，福彩机构发售福彩的收入，包括返还奖金、发行经费、公益金，暂免。还奖金、发行经费、公益金，暂免。l1919、西部大开发所得税优惠、西部大开发所得税优惠l范范围围：包包括括重

49、重庆庆市市、四四川川省省、贵贵州州省省、云云南南省省、西西藏藏自自治治区区、陕陕西西省省、甘甘肃肃省省、宁宁夏夏回回族族自自治治区区、青青海海省省、新新疆疆维维吾吾尔尔自自治治区区、新新疆疆建建设设兵兵团团、内内蒙蒙古古自自治治区和广西壮族自治区。统称西部地区。区和广西壮族自治区。统称西部地区。l税税率率：设设在在区区内内国国家家鼓鼓励励类类产产业业的的内内资资企企业业，2001-2001-20102010期间，适用期间，适用15%15%。l限限定定条条件件：主主业业必必须须是是目目录录所所列列项项目目，且且主主营营业业务收入务收入总收入的总收入的70%70%l、经经省省级级政政府府批批准准，

50、自自治治地地方方的的内内资资企企业业可可定定期期减减免免税税，但但免免税税金金额额涉涉及及中中央央收收入入100100万万元元及及以以上上的的，要要报国税总局。报国税总局。l、西西部部区区内内新新办办的的交交通通、电电力力、水水利利、邮邮政政、广广播播电电视视企企业业，业业务务收收入入总总收收入入的的70%70%的的，自自开开始始经经营营之之日起，两免三减半。（适用日起，两免三减半。（适用15%15%，减半就是，减半就是7.5%7.5%）l、需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别、需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别汇总申报、分别适用税率。汇总申报、分别适用税率。l2020、技术改造