Ch5制造业企业主要经济业务的核算(3).ppt

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1、(二)原材料按计划成本计价的核算“原材料”账户资产类 核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的增减变动及其结余情况。借方登记购入并已验收入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本;余额在借方，反映库存材料的计划成本。按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账。“材料采购”账户资产类核算企业购入各种材料的采购成本。借方归集购入材料的实际成本(包括买价和各项采购费用)实际成本小于计划成本的节约差异贷方登记已完成采购手续转入“原材料”账户的材料计划采购成本 实际成本大于计划成本的超支差异余额在借方，反映

2、尚未到达或已到达但尚未入库的在途物资实际成本 按材料品种设置明细账。“材料成本差异”资产类 核算各种材料实际成本与计划成本差异的账户，是一个调整账户。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异。贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异；结转发出材料应负担的成本差异。（超支用蓝字，节约用红字）余额在借方，表示库存材料的超支差异；在贷方，表示库存材料的节约差异。按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等设置明细帐。采购时，账务处理的分录是一样的，区别在入库、出库时的分录以及月末必须结转入库材料和出库材料的成本差异。入库：例11:若A、B材料入库时均按计划成本计价，A材料2500千克，每千

3、克计划价格2.5元，B材料2000千克，每千克计划价格3元。入库：借：原材料A材料 6,250 B材料 6,000 贷：材料采购A材料 6,250 B材料 6,000 A材料计划成本2,5002.56,250(元)B材料计划成本2,00036,000(元)A材料 B材料计划成本 6,250 6,000实际成本 5,000+500 6,000400成本差异 -750(节约)400(超支)返回材料A结转成本差异，或：借：材料采购A材料 750 贷：材料采购B材料 400 材料成本差异原材料 350 借：材料采购A材料 750 贷：材料成本差异原材料 750 借：材料成本差异原材料 400 贷：材料

4、采购B材料 400出库：例12:生产甲产品，领用A材料1000千克，计划成本2,500元。领用：借：生产成本甲产品 2,500 贷：原材料A材料 2,500 月末，结转发出材料应负担的成本差异。即：将发出的材料成本调整为实际成本。本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 a本月发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率 当 实际成本 计划成本 时产生超支差异，在账簿中用蓝字登记或用“”表示 这时，本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 当 实际成本 计划成本 时产生节约差异，在账簿中用红字登记或用“-”表示 这时，本

5、月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 例13:承例12，“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为借方余额500元，本期贷方发生额350元。结转本月A材料应负担的差异额。超支 解：本月A材料应负担的差异额2,5001%25(元)借：生产成本甲产品 25 贷：材料成本差异原材料 25 例14:承上例，若“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为贷方余额250元,本期贷方发生额350元。节约 解：本月A材料应负担的差异额2,500（-4%）-100(元)借：生产

6、成本甲产品 贷：材料成本差异原材料100100 表示红字。月末，结转结存材料应负担的成本差异。即：将结存的材料成本调整为实际成本。本月结存材料的实际成本本月结存材料的计划成本 本月结存材料应负担的差异额 b本月结存材料应负担的差异额结存材料的计划成本材料成本差异率 end例1：购买A材料2,500千克，价值5,000元，增值税率17%，以银行存款支付。借：材料采购A材料 5,000 应交税费 应交增值税(进项税额)850 贷：银行存款 5,850 下 页例2：购买B材料2,000千克，每千克3元，专用发票上注明增值税额款1,020元，款项尚未支付。借：材料采购B材料 6,000 应交税费 应交

7、增值税(进项税额)1,020 贷：应付账款 7,020 返回7课堂练习课堂练习2 2（购进业务部分、按计划成本计价）（购进业务部分、按计划成本计价）资资料料：A A、B B材材料料实实际际的的采采购购成成本本分分别别为为55005500元元、64006400元元，重重量量分分别别为为25002500公公斤斤、20002000公公斤斤，假假设设A A、B B材材料料的的计计划划单单价价分分别别为为2.202.20元元、2.802.80元元，期期初初“原原材材料料”账账面面金金额额为为27502750元元，“材材料料成成本差异本差异”账户为借方余额账户为借方余额500500元，元，要求：要求：1.

8、1.计算并结转计算并结转A A、B B材料的入库成本。材料的入库成本。2.2.结转采购结转采购A A、B B材料的成本差异。材料的成本差异。3.3.生产甲产品领用生产甲产品领用A A材料材料250250公斤，公斤，B B材料材料150150公斤。公斤。4.4.结转领用材料应承担的成本差异。结转领用材料应承担的成本差异。课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习3:3:1.1.某企业某企业某企业某企业20032003年年年年5 5月月月月1 1日日日日“材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”账户的贷方余额为账户的贷方余额为账户的贷方余额为账户的贷方余额为1700017000元，元，元，元，“原

9、材料原材料原材料原材料”账户账户账户账户的余额为的余额为的余额为的余额为10000001000000元，本月购入材料的实际成元，本月购入材料的实际成元，本月购入材料的实际成元，本月购入材料的实际成本为本为本为本为16900001690000元，计划成本为元，计划成本为元，计划成本为元，计划成本为17000001700000元，本月元，本月元，本月元，本月发出材料计划成本为发出材料计划成本为发出材料计划成本为发出材料计划成本为12000001200000元，求元，求元，求元，求本月发出材料应承担的成本差异；本月发出材料应承担的成本差异；本月发出材料应承担的成本差异；本月发出材料应承担的成本差异；

10、5 5月月月月3131日原材料的实际成本。日原材料的实际成本。日原材料的实际成本。日原材料的实际成本。2.2.2.2.某企业为增值税一般纳税人，材料按计某企业为增值税一般纳税人，材料按计某企业为增值税一般纳税人，材料按计某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计算，甲材料计划单位成本为划成本计算，甲材料计划单位成本为划成本计算，甲材料计划单位成本为划成本计算，甲材料计划单位成本为35353535元元元元/千克，千克，千克，千克，企业购入甲材料企业购入甲材料企业购入甲材料企业购入甲材料500500500500千克，增值税专用发票注明千克，增值税专用发票注明千克，增值税专用发票注明千克，增值税专用

11、发票注明的材料价款为的材料价款为的材料价款为的材料价款为17600176001760017600元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为元，增值税额为2992299229922992元，企元，企元，企元，企业在材料验收入库时实收业在材料验收入库时实收业在材料验收入库时实收业在材料验收入库时实收490490490490千克，短缺的千克，短缺的千克，短缺的千克，短缺的10101010千千千千克为运输途中的合理损耗，求该批入库材料的克为运输途中的合理损耗，求该批入库材料的克为运输途中的合理损耗，求该批入库材料的克为运输途中的合理损耗，求该批入库材料的成本差异额，并作采购、入库、结转采购成本成本差异

12、额，并作采购、入库、结转采购成本成本差异额，并作采购、入库、结转采购成本成本差异额，并作采购、入库、结转采购成本差异的会计分录。差异的会计分录。差异的会计分录。差异的会计分录。3.3.3.3.某企业为一般纳税人，原材料按计划成本计价。甲材料计某企业为一般纳税人，原材料按计划成本计价。甲材料计某企业为一般纳税人，原材料按计划成本计价。甲材料计某企业为一般纳税人，原材料按计划成本计价。甲材料计划成本划成本划成本划成本10101010元元元元/千克，该企业千克，该企业千克，该企业千克，该企业5 5 5 5月份有关资料如下：月份有关资料如下：月份有关资料如下：月份有关资料如下：“原材料原材料原材料原材

13、料”账户月初借方余额账户月初借方余额账户月初借方余额账户月初借方余额200000200000200000200000元，元，元，元，“材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”账户月初贷方余额账户月初贷方余额账户月初贷方余额账户月初贷方余额7000700070007000元，元，元，元，“物资采购物资采购物资采购物资采购”账户月初借方余账户月初借方余账户月初借方余账户月初借方余额额额额388000388000388000388000元（上述账户核算的均为甲材料）。元（上述账户核算的均为甲材料）。元（上述账户核算的均为甲材料）。元（上述账户核算的均为甲材料）。5555月月月月6 6 6

14、6日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料40400404004040040400千克如数收到，千克如数收到，千克如数收到，千克如数收到，已验收入库。已验收入库。已验收入库。已验收入库。5555月月月月18181818日，从外地日，从外地日，从外地日，从外地A A A A公司购入甲材料公司购入甲材料公司购入甲材料公司购入甲材料80000800008000080000千克，发票注明千克，发票注明千克，发票注明千克，发票注明材料价款材料价款材料价款材料价款845000845000845000845000元，增值税元，增值税元，增值税元

15、，增值税143650143650143650143650元，运杂费元，运杂费元，运杂费元，运杂费10000100001000010000元（按元（按元（按元（按7%7%7%7%计算增值税），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚计算增值税），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚计算增值税），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚计算增值税），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。未到达。未到达。未到达。5555月月月月23232323日，从日，从日，从日，从A A A A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短公司购入

16、的甲材料到达，验收入库时发现短缺缺缺缺400400400400千克，经查明属途中合理损耗，按实收数量入库。千克，经查明属途中合理损耗，按实收数量入库。千克，经查明属途中合理损耗，按实收数量入库。千克，经查明属途中合理损耗，按实收数量入库。5555月月月月30303030日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料110000110000110000110000千克，全部用于产品生产。千克，全部用于产品生产。千克，全部用于产品生产。千克，全部用于产品生产。要求：要求：要求：要求：计算本月发

17、生的增值税进项税额，并作相关计算本月发生的增值税进项税额，并作相关计算本月发生的增值税进项税额，并作相关计算本月发生的增值税进项税额，并作相关的采购分录；的采购分录；的采购分录；的采购分录；计算本月材料成本差异；计算本月材料成本差异；计算本月材料成本差异；计算本月材料成本差异；计算本月发出材料应负担的成本差异，并结计算本月发出材料应负担的成本差异，并结计算本月发出材料应负担的成本差异，并结计算本月发出材料应负担的成本差异，并结转发出材料的成本差异；转发出材料的成本差异；转发出材料的成本差异；转发出材料的成本差异；计算月末库存材料的实际成本。计算月末库存材料的实际成本。计算月末库存材料的实际成本。计算月末库存材料的实际成本。