审计学销售与收款循环审计课件.pptx

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1、2023/3/221第一节销售与收款业务循环的性质第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第三节主营业务收入审计第四节应收账款审计第五节其他相关账户的审计主要内容第1页/共39页2023/3/222第一节销售与收款业务循环的性质销售与收款循环的主要业务活动 销售与收款循环的主要凭证和会计记录 第2页/共39页2023/3/223一、销售与收款循环的主要业务活动1 1制定销售计划制定销售计划 2 2处理订单处理订单 3 3批准赊销批准赊销 4 4发货发货 5.5.装运货物装运货物6 6开具销售发票开具销售发票 7 7记录销售业务记录销售业务 8 8办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存

2、款收入9 9办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让 1010注销坏账和提取坏账准备注销坏账和提取坏账准备 第3页/共39页2023/3/224二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1 1 1 1顾客订货单顾客订货单顾客订货单顾客订货单2 2 2 2销售单销售单销售单销售单3 3 3 3发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证4 4 4 4销售发票销售发票销售发票销售发票5 5 5 5商品价目表商品价目表商品价目表商品价目表6 6 6 6贷项通知单贷项通知单贷项通知单贷项通知单7 7 7 7汇款通知书汇款通知书汇款通知书汇款通知书8 8 8 8坏账审批表坏账审批表坏账审批

3、表坏账审批表9 9 9 9顾客月末对账单顾客月末对账单顾客月末对账单顾客月末对账单10101010记账凭证（收款凭证、转记账凭证（收款凭证、转记账凭证（收款凭证、转记账凭证（收款凭证、转账账账账凭证）凭证）凭证）凭证）第4页/共39页2023/3/225第二节销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环内部控制测试 第5页/共39页2023/3/226一、销售与收款循环的内部控制1 1 1 1职责分工控制职责分工控制职责分工控制职责分工控制2 2 2 2授权审批控制授权审批控制授权审批控制授权审批控制3 3 3 3销货款的催收和定期核对控制销货款的催收和定期核对控制

4、销货款的催收和定期核对控制销货款的催收和定期核对控制4 4 4 4凭证和记录控制凭证和记录控制凭证和记录控制凭证和记录控制5 5 5 5内部核查程序控制内部核查程序控制内部核查程序控制内部核查程序控制返回第6页/共39页2023/3/227第7页/共39页2023/3/228二、销售与收款循环内部控制测试 1 1抽取一定数量的销售发票，作如下检查：抽取一定数量的销售发票，作如下检查：（1 1 1 1）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人

5、员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废作废作废作废”戳记并与存根联一并保存。戳记并与存根联一并保存。戳记并与存根联一并保存。戳记并与存根联一并保存。（2 2 2 2）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单并

6、将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。（3 3 3 3）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。）检查销售发票中所列的数量、单价和

7、金额是否正确。）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。（4 4 4 4）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、正确地登记有关凭证、账簿。正确地登记有关凭证、账簿。正确地登记有关凭证、账簿。正确地登记有关凭证、账簿。返回第8页/共39页2023/3/2292

8、 2观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。3 3抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。否均已向顾客开出发票。4 4从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。第9页/共39页2023/3/22105 5 5 5抽取一定

9、数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：（1 1 1 1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。责是否分离。责是否分离。责是否分离。（2 2 2 2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人）确定现金折扣是否

10、经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。的职责是否分离。的职责是否分离。的职责是否分离。（3 3 3 3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。人员核准的贷项通知单。人员核准的贷项通知单。人员核准的贷项通知单。（4 4 4 4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验

11、收报告的数量、金额与贷项通（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。知单等进行核对。知单等进行核对。知单等进行核对。（5 5 5 5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。确。确。确。第10页/共39页2023/3/22116 6抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查：抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查：（1

12、1 1 1）从应收账款明细账中抽取一定的记录，）从应收账款明细账中抽取一定的记录，）从应收账款明细账中抽取一定的记录，）从应收账款明细账中抽取一定的记录，并与相应的记账凭证进行核对，并与相应的记账凭证进行核对，并与相应的记账凭证进行核对，并与相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、金额是否一致。比较两者记账的时间、金额是否一致。比较两者记账的时间、金额是否一致。比较两者记账的时间、金额是否一致。（2 2 2 2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务

13、，并与相应的记账凭证、）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等。是否核准等。是否核准等。是否核准等。（3 3 3 3）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能

14、的情况下，将被审计单位一）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。行追查。行追查。行追查。第11页/共39页2023/3/22127观察职工获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、账簿、现金及支票）的途径，并观察职工在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位

15、是否存在必要的职务分离，内部控制在执行过程中是否存在弊端。8评价销售与收款循环内部控制的有效性和控制风险。第12页/共39页2023/3/2213【例例】7 71 1注册会计师张某和李某于注册会计师张某和李某于20042004年年1212月月1 1日至日至7 7日对甲公司销售和收款循环的内部控制日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1 1甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出

16、产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。计人员乙登记产成品总账和明细账。2 2会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师要求：根据上述摘录，请代注册会计师A A和和B B指出甲公司在销售与售款循环内部控制指出甲公司在

17、销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。方面的缺陷，提出改进建议。例题第13页/共39页2023/3/2214解答甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：1 1 1 1会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人

18、员登记产成品总账和明细账。建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2 2 2 2会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司数量和结算

19、价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票

20、的批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。数量，再根据数量和价格计算出金额。数量，再根据数量和价格计算出金额。数量，再根据数量和价格计算出金额。第14页/共39页2023/3/2215第三节主营业务收入审计一、主营业务收入审计目标 二、主营业务收入的实质性测试第15页/共39页2023/3/2216一、主营业务收入审计目标主营业务收入审计目标1 1确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；2 2确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否经过授权批准、是否恰当，确定销货退回、销售折

21、扣与折让的处理是否经过授权批准、是否恰当，并及时入账；并及时入账；3 3确定主营业务收入的发生额及其会计处理是否正确；确定主营业务收入的发生额及其会计处理是否正确；4 4确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。返回第16页/共39页2023/3/2217二二、主营业务收入的实质性测试主营业务收入的实质性测试（一）将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对（一）将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对（一）将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对（一）将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对（二）实施分析性复核（二）实施分析性复核（二）实施分析性复核（二）实施分析性

22、复核（三）检查主营业务收入的确认原则、方法是否恰当（三）检查主营业务收入的确认原则、方法是否恰当（三）检查主营业务收入的确认原则、方法是否恰当（三）检查主营业务收入的确认原则、方法是否恰当 （四）审查售价是否合理（四）审查售价是否合理（四）审查售价是否合理（四）审查售价是否合理 （五）检查销售退回、销售折扣与折让（五）检查销售退回、销售折扣与折让（五）检查销售退回、销售折扣与折让（五）检查销售退回、销售折扣与折让 （六）实施截止测试（六）实施截止测试（六）实施截止测试（六）实施截止测试 （七）检查有无特殊的销售行为（七）检查有无特殊的销售行为（七）检查有无特殊的销售行为（七）检查有无特殊的销售

23、行为 （八）检查向关联方销售的情况（八）检查向关联方销售的情况（八）检查向关联方销售的情况（八）检查向关联方销售的情况 （九）检查主营业务收入的披露是否恰当（九）检查主营业务收入的披露是否恰当（九）检查主营业务收入的披露是否恰当（九）检查主营业务收入的披露是否恰当 返回第17页/共39页2023/3/2218例题【例例】7 72 2注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于20052005年年1212月向宏达公司采用月向宏达公司采用分期收款方式销售甲产品分期收款方式销售甲产品100100件，每件甲产品生产成本件，每件甲产品生产成本800800元

24、，每件售价元，每件售价10001000元。元。双方约定，双方约定，20052005年年1212月宏达公司收到货物时先付货款月宏达公司收到货物时先付货款40%40%，在以后六个月内再各，在以后六个月内再各付货款的付货款的10%10%。注册会计师在审查该公司。注册会计师在审查该公司“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等等账户时，发现该公司账户时，发现该公司20052005年年1212月将销售给宏达公司的月将销售给宏达公司的100100件甲产品全部确认为销售件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转主营业务成本。收入，并同时结转主营业务成本。要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的

25、问题，并提出审计意见。（该公司增要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题，并提出审计意见。（该公司增值税税率为值税税率为1717）第18页/共39页2023/3/2219分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司于转相应成本，该公司于20052005年年1212月将销售给宏达公司的月将销售给宏达公司的100100件甲产品全部确认为件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业务成本也是错误的，这将导致销售收入是错误的，相应所结转的主营业务成本也是错误的，这将导致121

26、2月份虚月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下：增利润，虚增税金，应作调整分录如下：借：应收账款借：应收账款7020070200贷：主营业务收入贷：主营业务收入6000060000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1020010200借：主营业务成本借：主营业务成本4800048000贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品4800048000解答第19页/共39页2023/3/2220第四节应收账款审计一、应收账款审计目标 二、应收账款的实质性测试第20页/共39页2023/3/2221一、应收账款审计目标1.1.确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；

27、2.2.确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；3.3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和计提比例是否恰当、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和计提比例是否恰当、计提是否充分；计提是否充分；5.5.确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确6.6.确定应收账款和坏账准备在会计报表上披露是否恰当确定应收账款和坏账准备在会计报表上披露是否恰当返回第21页/共39页2023/3/2222二、应收账款的实质性测试（一）获取或编制应收账款明细

28、表（一）获取或编制应收账款明细表（二）分析应收账款账龄，编制（二）分析应收账款账龄，编制账龄分析表账龄分析表（三）实施（三）实施分析性复核分析性复核（四）向债务人（四）向债务人函证应收账款函证应收账款（五）检查未函证的应收账款（五）检查未函证的应收账款（六）检查坏账的确认和处理（六）检查坏账的确认和处理返回第22页/共39页2023/3/2223（七）抽查有无不属于结算业务的债权（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查本期收款业务。（八）检查本期收款业务。（九）检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出（九）检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，

29、其会计处理是否正确。售，其会计处理是否正确。（十）截止测试（十）截止测试（十一）检查外币应收账款的折算（十一）检查外币应收账款的折算（十二）确定应收账款在资产负债表上的披（十二）确定应收账款在资产负债表上的披 露是否恰当露是否恰当返回第23页/共39页2023/3/2224第24页/共39页2023/3/22251将应收账款、坏账准备的本期发生额和期末余额与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较，以发现应收账款的变化趋势。2应收账款与销售收入的比率。3应收账款周转率。4销售退回和折让与销售收入的比率。5.坏账准备与应收账款的比率。返回第25页/共39页2023/3/2226函证应收账款1

30、1函证的范围函证的范围2 2函证时间的选择函证时间的选择 33函证的方式函证的方式 4 4函证的控制函证的控制5 5函证结果差异的分析函证结果差异的分析返回第26页/共39页2023/3/22271函证的范围（1 1 1 1）金额较大的项目；）金额较大的项目；）金额较大的项目；）金额较大的项目；（2 2 2 2）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；）账龄较长的项目；（3 3 3 3）交易频繁但期末余额较小的项目；）交易频繁但期末余额较小的项目；）交易频繁但期末余额较小的项目；）交易频繁但期末余额较小的项目；（4 4 4 4）重大关联方交易；）重大关联方交易；）重大关联方交易；）

31、重大关联方交易；（5 5 5 5）重大或异常交易：）重大或异常交易：）重大或异常交易：）重大或异常交易：（6 6 6 6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。第27页/共39页2023/3/22282函证时间的选择审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。当时间内对资产负债表日的应收账款余额实施函证。第28页/共39页2023/3/222933函证

32、的方式函证的方式（1 1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极的函证方式又分为两种：积极的函证方式又分为两

33、种：vv一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确证的款项是否正确证的款项是否正确证的款项是否正确vv另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要

34、求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。息或提供进一步信息。息或提供进一步信息。息或提供进一步信息。第29页/共39页2023/3/2230（2 2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定情况下才予以回函。

35、采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。提供说服力强的审计证据。提供说服力强的审计证据。提供说服力强的审计证据。当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方式：当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极式函证方式：重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；涉及大量金额较小的账户；涉及大量金额较小的账户；涉及大量金额较小的账户；涉及大量金额较小的账户；

36、预期不存在大量的错误；预期不存在大量的错误；预期不存在大量的错误；预期不存在大量的错误；审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。审计人员没有理由相信被询证者不认真对待函证。第30页/共39页2023/3/22314 4函证的控制。函证的控制。vv对被函证者的选择对被函证者的选择对被函证者的选择对被函证者的选择vv询证函的设计询证函的设计询证函的设计询证函的设计vv发出和收回发出和收回发出和收回发出和收回,(,(,(,(即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被

37、审计单即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单即询证函必须由审计人员亲自投递，不得由被审计单位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。位人员代办；询证函的回函直接寄往审计机构。)5 5函证结果差异的分析。函证结果差异的分析。产生差异的原因主要有：产生差异的原因主要有：购销双方存在未达账项；购销双方存在未达账项；购销双方存在未达账项；购销双方存在未达账项；购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。第

38、31页/共39页2023/3/2232第五节其他相关账户的审计一、应收票据审计 二、应交税费审计第32页/共39页2023/3/2233一、应收票据审计返回应收票据审计的实质性程序应收票据审计的实质性程序 1.1.1.1.获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表2.2.2.2.监盘库存应收票据监盘库存应收票据3.3.3.3.函证应收票据函证应收票据4.4.4.4.审查应收票据的发生和收回情况审查应收票据的发生和收回情况5.5.5.5.审查应收票据的利息收入审查应收票据的利息收入6.6.6.6.审查已贴现应收票据审查已贴现应收票据7.7.7.7.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。确

39、定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。第33页/共39页2023/3/2234二、应交税费审计应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序应交税费的实质性程序1.1.1.1.获取或编制应交税金明细表。获取或编制应交税金明细表。获取或编制应交税金明细表。获取或编制应交税金明细表。2.2.2.2.审查被审计单位的纳税范围、计税依据。审查被审计单位的纳税范围、计税依据。审查被审计单位的纳税范围、计税依据。审查被审计单位的纳税范围、计税依据。3.3.3.3.审查应交增值税。审查应交增值税。审查应交增值税。审查应交增值税。4.4.4.4.审查应交营业税。审查应交营业税。审查应交营业税。审

40、查应交营业税。5.5.5.5.审查应交消费税。审查应交消费税。审查应交消费税。审查应交消费税。6.6.6.6.结合所得税项目，确定应纳税所得额及所得税税率，复核应交所得税的计算是结合所得税项目，确定应纳税所得额及所得税税率，复核应交所得税的计算是结合所得税项目，确定应纳税所得额及所得税税率，复核应交所得税的计算是结合所得税项目，确定应纳税所得额及所得税税率，复核应交所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的否正确，

41、是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。正确性。正确性。正确性。返回第34页/共39页2023/3/22357.7.7.7.审查其他应交税项审查其他应交税项审查其他应交税项审查其他应交税项8.8.8.8.核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，应查明原核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，应查明原核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，应查明原核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，应查明原因作出记录，必要时作适当调整。因作出记录，必要时作适当调整。因作出记录，必要时作适当调整。因作出记录，必要时作适当调整

42、。9.9.9.9.审查有关账簿记录和缴税凭证，确定本期已缴税款和期末未缴税款。审查有关账簿记录和缴税凭证，确定本期已缴税款和期末未缴税款。审查有关账簿记录和缴税凭证，确定本期已缴税款和期末未缴税款。审查有关账簿记录和缴税凭证，确定本期已缴税款和期末未缴税款。10.10.10.10.确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当。确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当。确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当。确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当。第35页/共39页2023/3/2236本章小结vv销销销销售售售售与与与与收收收收款款款款循循循循环环环环是是是是指指指指企企企企业业业业将将将将产产产产品

43、品品品提提提提供供供供给给给给客客客客户户户户并并并并收收收收取取取取价价价价款款款款的的的的过过过过程程程程。该该该该循循循循环环环环从从从从客客客客户户户户提出订货要求开始，将商品转化为应收账款，并以最终收回现金为结束。提出订货要求开始，将商品转化为应收账款，并以最终收回现金为结束。提出订货要求开始，将商品转化为应收账款，并以最终收回现金为结束。提出订货要求开始，将商品转化为应收账款，并以最终收回现金为结束。vv销销销销售售售售与与与与收收收收款款款款循循循循环环环环的的的的特特特特征征征征主主主主要要要要包包包包括括括括两两两两部部部部分分分分内内内内容容容容：一一一一是是是是本本本本循

44、循循循环环环环中中中中的的的的主主主主要要要要业业业业务务务务活活活活动动动动；二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录。vv该该该该循循循循环环环环重重重重要要要要的的的的内内内内部部部部控控控控制制制制包包包包括括括括职职职职责责责责分分分分工工工工、授授授授权权权权批批批批准准准准、销销销销售售售售和和和和发发发发货货货货控控控控制制制制、销销销销售售售售退退退退回回回回控制、收款控制等控制、收款控制等控制、收款控制等控制、收款控制等vv销销销销售售售售与与与与收收收收款款款款循循循循

45、环环环环的的的的实实实实质质质质性性性性程程程程序序序序是是是是以以以以控控控控制制制制风风风风险险险险评评评评估估估估为为为为基基基基础础础础进进进进行行行行的的的的，重重重重点点点点掌掌掌掌握握握握主主主主营营营营业务收入、应收账款的实质性程序。业务收入、应收账款的实质性程序。业务收入、应收账款的实质性程序。业务收入、应收账款的实质性程序。第36页/共39页2023/3/2237自测题1.1.试说明销售与收款循环的主要业务活动。试说明销售与收款循环的主要业务活动。试说明销售与收款循环的主要业务活动。试说明销售与收款循环的主要业务活动。2.2.试述销售与收款循环的主要内部控制。试述销售与收款

46、循环的主要内部控制。试述销售与收款循环的主要内部控制。试述销售与收款循环的主要内部控制。3.3.对应收账款进行分析性复核时，可能涉及的财务比率指标有哪些对应收账款进行分析性复核时，可能涉及的财务比率指标有哪些对应收账款进行分析性复核时，可能涉及的财务比率指标有哪些对应收账款进行分析性复核时，可能涉及的财务比率指标有哪些？4.4.应收账款函证有哪几种类型？它们适合在什么情况下使用？应收账款函证有哪几种类型？它们适合在什么情况下使用？应收账款函证有哪几种类型？它们适合在什么情况下使用？应收账款函证有哪几种类型？它们适合在什么情况下使用？5.5.如何设计收入的截止测试如何设计收入的截止测试如何设计收

47、入的截止测试如何设计收入的截止测试第37页/共39页2023/3/2238案例分析审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账款账龄分析表，审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账款账龄分析表，审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账款账龄分析表，审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账款账龄分析表，见下表：见下表：见下表：见下表：请问：根据这张账龄分析表，审计人员应做那些分析？（资料来源：请问：根据这张账龄分析表，审计人员应做那些分析？（资料来源：请问：根据这张账龄分析表，审计人员应做那些分析？（资料来源：请问：根据这张账龄分析表，审计人员应做那些分析？（资料来源：陈力生：陈力生：陈力生：陈力生：现代审计基础与实务现代审计基础与实务现代审计基础与实务现代审计基础与实务，立信会计出版社，立信会计出版社，立信会计出版社，立信会计出版社20052005年版）年版）年版）年版）第38页/共39页2023/3/2239感谢您的观看。第39页/共39页