审计证据和工作底稿.pptx

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1、审计证据和工作底稿审计证据和工作底稿定义定义分类分类收集收集特性特性审审计计证证据据工作底稿工作底稿审计证据的性质第1页/共31页一、审计证据的含义 1审计证据审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的资料。-注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而所使用的所有信息。注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而所使用的所有信息。第2页/共31页2审计证据的内容：审计证据的内容：第3页/共31页会计记录中含有的信息包括：会计记录中含有的信息包括：原始凭证原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类、记账凭证、总

2、分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。和披露的手工计算表和电子计算表。第4页/共31页其他信息其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的外部获取的会计记录以外的信息会计记录以外的信息，包括会，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。第5页/共31页2 2 2 2、与审计对象的关

3、系分（相关程度）：、与审计对象的关系分（相关程度）：、与审计对象的关系分（相关程度）：、与审计对象的关系分（相关程度）：直接证据：证明力强直接证据：证明力强直接证据：证明力强直接证据：证明力强 间接证据：应与其他证据结合使用间接证据：应与其他证据结合使用间接证据：应与其他证据结合使用间接证据：应与其他证据结合使用3 3 3 3、按来源分：、按来源分：、按来源分：、按来源分：内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关有关有关有关 外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强外部证据：可靠程

4、度、证明力比内部证据强外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强第6页/共31页 1、按表现形态分类（定义；特征；审计程序）实物证据 书面证据 口头证据 环境证据二、审计证据的分类二、审计证据的分类第7页/共31页2 2 2 2、按证据的相关程度分类按证据的相关程度分类直接证据、间接证据直接证据、间接证据3 3、按审计证据的来源分类、按审计证据的来源分类自然证据自然证据加工证据加工证据4 4、按审计证据的重要性分类、按审计证据的重要性分类l l基本证据、基本证据、辅助证据辅助证据 、矛盾证据、矛盾证据第8页/共31页三三三三 审计证据的特性审计证据的特性审计证

5、据的特性审计证据的特性1充分性充分性适当性适当性相关性4可靠性可靠性5关关系系2适当性适当性3相关性相关性第9页/共31页四、审计证据的特性1 1充分性：充分性：审计证据的审计证据的数量数量特性特性审计证据的数量审计证据的数量足以支持足以支持注册会计师的审计意见注册会计师的审计意见注册会计师形成审计意见所需审计证据的注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数最低数量要求量要求但审计证据的数量不是越多越好，但审计证据的数量不是越多越好，足够足够就行。就行。第10页/共31页2适当性：质量特性包括相关性和可靠性 A 相关性：审计证据必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系 例如：存货监盘取得

6、的证据与“存在”相关，但与“完整性”和“权力和义务”不相关 B可靠性：审计证据的证明力与证据的来源、性质有关第11页/共31页审计证据证明力比较（1 1）从）从外部外部独立来源获取的审计证据比从其他来独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠源获取的审计证据更可靠 （2 2）内部控制有效内部控制有效时内部生成的审计证据时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3 3）直接获取直接获取的审计证据比间接获取或推论的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；得出的审计证据更可靠；（4 4）书面书面（无论是纸质、电子或其他

7、介质）存（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5 5）从）从原件原件获取的审计证据比从传真件或复印获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。件获取的审计证据更可靠。第12页/共31页3 3充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系（1 1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高质量越高，所需审计证据所需审计证据数量越少数量越少；（2 2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补

8、。弥补。【特别注意特别注意】第13页/共31页练习注册会计师在对某公司进行注册会计师在对某公司进行20082008年度财务报表审计年度财务报表审计时，收集到以下六组审计证据：时，收集到以下六组审计证据：1 1、收料单与购货发票、收料单与购货发票2 2、销售发票副本与产品出库单、销售发票副本与产品出库单3 3、领料单与材料成本计算表、领料单与材料成本计算表4 4、工资计算单与工资发放表、工资计算单与工资发放表5 5、存货盘点表与存货监盘记录、存货盘点表与存货监盘记录6 6、银行函证函回函与银行对账单、银行函证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较要求：请分别说明每组审计证

9、据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由为可靠，并简要说明理由第14页/共31页四、审计证据的收集1、监盘2、观察3、检查记录或文件4、询问5、函证6、检查7、重新计算8、重新执行9、分析程序检查有形资产检查有形资产第15页/共31页 监盘：监盘：监盘：监盘：注册会计师对资产实物进行审查。注册会计师对资产实物进行审查。注册会计师对资产实物进行审查。注册会计师对资产实物进行审查。主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固

10、定资产等产等产等产等能对实物的能对实物的能对实物的能对实物的存在性存在性存在性存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和权利和权利和权利和义务义务义务义务或计价认定提供可靠的审计证据或计价认定提供可靠的审计证据或计价认定提供可靠的审计证据或计价认定提供可靠的审计证据第16页/共31页观察观察观察观察指注册会计师察看环境状况和相关人员正在从事的活动或执行的指注册会计师察看环境状况和相关人员正在从事的活动或执行的指注册会计师察看环境状况和相关人员正在从事的活动或执行的指注册会计师察看环境状况和

11、相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察观察提供的审计证据观察提供的审计证据观察提供的审计证据观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点仅限于观察发生的时点仅限于观察发生的时点仅限于观察发生的时点第17页/共31页函证函证函证函证指注册会计师通过直接来自指注册会计师通过直接来自指注册会计师通过直接来自指注册会计师通过直接来自第三方第三方第三方第三方的对有关信息和现存状况的声的对有关信息和现存状况的声的对有关信息

12、和现存状况的声的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证款的函证款的函证款的函证函证获取的审计证据函证获取的审计证据函证获取的审计证据函证获取的审计证据可靠性较高（外部）可靠性较高（外部）可靠性较高（外部）可靠性较高（外部）第18页/共31页重新重新计算计算 对记录或文件中的对记录或文件中的数数据计算的准确性据计算的准确性进行进行核对核对 通常包括计算销售发票和存货通常包括计算销售

13、发票和存货的总金额、加总日记账和明细的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算的计算、检查应纳税额的计算等等 重新重新执行执行 重新独立执行作为被重新独立执行作为被审计单位审计单位内部控制组内部控制组成部分的程序或控制成部分的程序或控制 注册会计师重新编制银行存款注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序较就是一种重新执行程序 第19页/共31页分析性程序分析性程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间指注册会计师通过研究不同

14、财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价系，对财务信息做出评价第20页/共31页检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件主要用于书面证据主要用于书面证据主要用于书面证据主要用于书面证据 检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产主要提供实物证据主要提供实物证据主要提供实物证据主要提供实物证据 观察观察观察观察实物证据实物证据实物证据实物证据,环境证据环境证据环境证据环境证据 询问询问询问询问口头证据口头证据口头证据口头证据 函证函证函证函证书面证据书面证据书面证据书面证据 重新计算重新计算重新计算重新计算书

15、面证据书面证据书面证据书面证据 重新执行重新执行重新执行重新执行 书面证据书面证据书面证据书面证据 分析程序分析程序分析程序分析程序书面证据书面证据书面证据书面证据第21页/共31页第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录记录。审计工作底稿是审计审计工作底稿是审计证据的载体证据的载体，是注册会计师在审计过程中，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获

16、取的形成的审计工作记录和获取的资料资料。它形成于审计过程，也反。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。映整个审计过程。审计工作底稿是审计工作底稿是审计证据审计证据的的载体载体第22页/共31页二、审计工作底稿的作用1、组织协调审计工作2、审计工作质量控制3、考核审计人员工作业绩4、便于编制、佐证和解释审计报告5、便于制定以后各期的审计计划第23页/共31页三、审计工作底稿的内容和格式1、审计工作底稿的存在形式：纸质、电子或其他介质2、审计工作底稿的分类 1）按照内容的稳定性和使用期限分：永久性档案：永久性档案是指那些记录内容永久性档案是指那些记录内容相对稳定相对稳定，具有具有长期使用价值长期使

17、用价值，并对以后审计工作具有，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用重要影响和直接作用的审计档案。的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。第24页/共31页当期档案：当期档案是指那些记录内容当期档案是指那些记录内容经常变经常变化化，主要供，主要供当期和下期当期和下期审计使用的审计档案。审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。例如，总体审计策略和具体审计计划。2）按照工作底稿的类型分3、审计工作底稿的格式、内容第25

18、页/共31页四、审计工作底稿的编制（一）编制原则 1、完整性 2、重要性 3、真实性和相关性 4、责任性(二）审计工作底稿的编制第26页/共31页四、工作底稿的复核中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121112111211121号号号号历史财务信息历史财务信息历史财务信息历史财务信息审计的质量控制审计的质量控制审计的质量控制审计的质量控制（一）项目组成员实施的复核（一）项目组成员实施的复核（一）项目组成员实施的复核（一）项目组成员实施的复核（二）项目质量控制符合（二）项目质量控制符合（二）项目质量控制符合（二）项目质量控制符合本准

19、则强调对重大的审计项目，本准则强调对重大的审计项目，本准则强调对重大的审计项目，本准则强调对重大的审计项目，除除除除了需要项目组实了需要项目组实了需要项目组实了需要项目组实施项目组施项目组施项目组施项目组内部复核外内部复核外内部复核外内部复核外，还应当由会计师事务所委派，还应当由会计师事务所委派，还应当由会计师事务所委派，还应当由会计师事务所委派未参加该业务的人员未参加该业务的人员未参加该业务的人员未参加该业务的人员实施实施实施实施独立的项目质量控制复核独立的项目质量控制复核独立的项目质量控制复核独立的项目质量控制复核，以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求。以确保项目组执行的业务符合审计准

20、则的要求。以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求。以确保项目组执行的业务符合审计准则的要求。第27页/共31页五、工作底稿的保管1 1 1 1、审计工作底稿的归档期、审计工作底稿的归档期、审计工作底稿的归档期、审计工作底稿的归档期审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天六十天内内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内中止后的六十天内。2 2 2 2、审计工作底稿的保管期、审计工作底稿的保管期、审计工作底稿的保管期、审计工作底稿的保管期会会计计师师事事务务所所应应当当自自审审计计报报告告日日起起，对对审审计计工工作作底底稿稿至至少少保保存存十十年年。如如果果注注册册会会计计师师未未能能完完成成审审计计业业务务，会会计计师师事事务务所所应应当当自自审审计计业业务务中中止止日日起起，对审计工作底稿至少保存十年。对审计工作底稿至少保存十年。第29页/共31页3.工作底稿的归属接受委托的会计师事务所第30页/共31页感谢您的观看。感谢您的观看。第31页/共31页