审计循环案例分析课件.pptx

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1、销售与收款循环审计案例分析案例：注册会计师李文对A公司2000年度的销售收入进行分析性复核时发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是应付账款，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业的暂存款处理。李文对此业务的审计处理为：1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应

2、 付账款中的事项。2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。第1页/共15页案例分析：注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1.将正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。2.已实现的销售收入，不确认或延期确认。3.以应收账款或银行存款账户与库存商品相对应，直接抵减库存商品或产成品，少计收入。4.虚增销售退回，即销售退回仅用红字借

3、记应收账款贷记产品销售收入、应交税金一应交增值税（销项税额）的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。企业多计销售收入的方法有：1.把没有实现的销售提前确认销售收入。2.虚构销售业务等次年作退货处理，虚构收入等。3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。第2页/共15页案例意义：对销售业务的审计通常实施以下审计程序：1.查明销售业务收入确定的原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。2.选择运用分

4、析性复核方法，进行比较分析，常用的方法主要有：本期与上期进行比较；本期各月各种销售业务收入的波动情况；计算本期商品毛利率、重要客户销售额及与利率，分析有无异常变化等。3.抽取本期商品销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，是否与发运凭证、销售合同等一致等。4.获取商品价格目录，抽查销售价格是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关联关系的重要客户的商品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入现象。5.实施销售的截止性测试。重点围绕发票开具日期、记账日期、发货日期等三个重要日期，实施销售收入截止性测试程序。6.结合对决算回应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售业务。7.检查销售折扣、

5、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，会计处理是否正确。8.调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并检查其在编制合并会计报表时是否已予以抵消。9.检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当。第3页/共15页购货与付款循环审计案例分析案例：注册会计师郭静在审计A公司2006年度会计报表将近结束时，A公司财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实2006年的会计记录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说明书

6、。郭静对此的的分析：1.注册会计师在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的事实而改变原定程序?2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响?3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的工作而取消或减少?4.除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务?第4页/共15页案例分析：1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2006年的验

7、收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定

8、的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨；(4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。第5页/共15页案例意义：低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。主要方法有：1.审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。2.审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。3.审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据。4.审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。

9、5.检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正第6页/共15页生产循环审计案例分析案例：2007年2月6日到5月8日，某审计厅派出审计组对东海石油公司2006年度财务收支进行了就地审计。东海石油公司是特大型工业企业，2006年年产原油1000万吨，销售收入80亿元，利润总额3000万元，年末资产总额320亿元，负债总额278.4亿元，所有者权益总额41.6亿元，年末职工人数80，000人。审计发现问题：1流动资产项下“发出商品”余额1200万元，系企业1999年以前为购货单位代垫的各项运杂费用。几年来，企业对此项债务没有进行催讨和处理。2资产负债表“预收帐款”余额8500万元

10、，经向对方函证，购货方已全部收到产品，未收到销货发票。经实地盘点，库存产成品与帐面记录不符3资产负债表“预提费用”余额12000万元，系企业予提的固定资产大修理费用，已报经主管财政机关批准，财务情况说明书中未作说明 4通过对利润分配表利润分配合规性的审查，发现“应付利润”金额500万元，属于税后弥补东方精细化工有限公司2006年度亏损的利润。东方精细化工有限公司是东海石油公司的控股子公司 5资产负债表书面中列明企业2006年末的资产负债率是87%，资本利润率是1%资产负债表“长期投资”余额8000万元。投资项目8个，其中7个占控股地位，没有编制合并会计报表 第7页/共15页案例分析：1为购货单

11、位代垫的各项运杂费用属于债权，应作为“应收帐款”反映，而不是作为“发出商品”。企业作为“发出商品”处理一方面导致存货虚增1200万元，另一方面导致债权虚减1200万元。另外，对该项债权应查明不能及时收回的原因，若确实无法收回，应转作“营业外支出”处理，防止资产虚增。2预收帐款销售方式下，产品发出即作为销售实现。因购货方已收到全部产品，销售已经实现，所以应冲销“预收帐款”，同时增加销售收入，并结转成本。该企业将“预收帐款”挂帐，一方面负债虚增，另一方面隐瞒利润。3“予提费用”因金额巨大，所以应在财务情况说明书中反映 4母公司与子公司各为独立法人，子公司的亏损应由子公司自己弥补，不应由母公司弥补。

12、东海石油公司为东方精细化工有限公司弥补2000年度亏损将使东海石油公司权益减少，负债增加，造成资金转移。5资本利润率应为0.72%6占控股地位的投资项目应纳入合并会计报表范围。第8页/共15页筹资与投资循环审计案例分析案例：东电公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计东电公司 2007年度会计报表时发现：1.由于验资后东电公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资N 公司的账面价值。2.E 公司系东电公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2007 年度 会计报表反映的净利润为 3600 万元。东电公司占

13、 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。3.东电公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，东电公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。东电公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。4.东电公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有 30%

14、股份。12 月 31 日东电公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为 750 万元。5.东电公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，东电公司可随时核查。2007 年 12 月 1 日，东电公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，东电公司据此确认投资收益 3000

15、万元。6.东电公司对 I 公司长期股权投资（无市价）为 5000 万元，I 公司在 2007 年 8 月 已经进入清算程序。在编制 2007 年度会计报表时，东电公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的减值准备。第9页/共15页案例分析：1.由于东电公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议东电公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。2.因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益

16、1620 万元，审计范围受到限制（东电公司的年利润才 1800 万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告3.由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，以查明东电公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议东电公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成，应当建议东电公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备4.因为被投资公司经审计的财务报表净利润和所有者权益均发生变化，应按经审计的报表确认投资收益，其调整分录为 借：投资收益4500000 贷：长期股权投资损益调整 4500000 5.由于注册会计师尚未获取充分、适当

17、的审计证据支持。注册会计师应当取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，并向 H 公司发询证函以证明此笔投资收益是否真实。（6）针对事项 6，因为 I 公司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。第10页/共15页案例意义：1.核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。2.对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差

18、额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。3.将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。4.长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。第11页/共15页货币资金循环审计案例分析案例：2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为85981元。1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为75981元，清点结果如下：1现金实存数545.05元。2保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。(1)某职工借条一张，

19、系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。(2)某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。(3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额13524元。(4)外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。(5)2002年1月18日的转账支票一张，金额185元。(6)本市某单位2001年1月5日开出转账支票一张，金额100元，20日交存银行，已过规定进账时间，银行不予进账，现未加处理。(7)经核对2002年1月1-21日的收付款凭证和现金日记账，核实1-21日的现金收入2 350元，现金支出2 400元，正确无误。

20、(8)银行核定该企业库存现金限额为600元。第12页/共15页案例分析：1.盘点日账面余额应为69505元(75981+13524200)；盘点日现金实有数为67505元(54505+130)；库存现金发生短缺20元。2.资产负债表日库存现金余额为74505元(695052 350+2400)，与报表中“货币资金”项目的库存现金85981元不符，应调整为74505元。3.该企业库存现金存在不合法现象：(1)白条抵库130元，要追回；(2)库存现金超过规定限额14505元(74505600)；(3)200元借款虽经批准，但入账不及时；(4)已收款13524元，也未及时入账；(5)转账支票、汇款单虽 不涉及现金，也应及时办理，过期支票应退回重开；(6)账实不符，短缺20元，若将白条也视为短缺，则短缺150元，应进一步查明原因。第13页/共15页谢谢观看第14页/共15页感谢您的观看。第15页/共15页