讲1-原理绪论·总论.ppt
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1、一、一、审计的学科地位审计的学科地位 -审计职业与审计学审计职业与审计学 -审计学与会计学审计学与会计学-审计学与科学审计学与科学 1853年,苏格兰爱丁堡会计师协会开年,苏格兰爱丁堡会计师协会开创审计职业组织,创审计职业组织,审计作为一门受过良好审计作为一门受过良好教育并遵循高标准的职业而存在教育并遵循高标准的职业而存在。里根(里根(1987):):AAA50周年和周年和AICPA100周年的贺信:你们的协会和注周年的贺信:你们的协会和注册会计师职业册会计师职业发挥了直观重要的作用,发挥了直观重要的作用,没有你们,资本市场将瓦解,没有你们,资本市场将瓦解,即使,即使不是世界上组织最为成功的唯
2、一组织,不是世界上组织最为成功的唯一组织,也是其一。,也是其一。审计职业与审计学科审计职业与审计学科1审计职业与审计学科审计职业与审计学科1阶段代表作性质/延伸作品审计理论探索审计人员-他们的义务和职责,皮克斯利,1881审计学-审计人员的实务手册,迪亚西,1892审计理论与实践,蒙哥马利,1912对审计理论进行了开创性的研究,标志着审计学作为学科的诞生。内部审计-程序的性质、职能和方法,布瑞克,1941蒙哥马利审计学,1945审计理论奠基审计理论结构,莫茨、夏拉夫,1961 Philosophy of Auditing第一次系统研究审计理论;第一次提出审计理论结构第一次系统研究审计方法;第一
3、次提出并系统研究了审计公设第一次提出并系统研究了审计中的理论概念第一次从交叉和边缘学科的角度研究了审计理论审计理论确立基本审计概念公告,美国会计学会,1972对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是不可估量的,对审计的定义至今仍被广泛引用或以此为基础进行修改。审计理论发展审计理论-评价、调查和判断,尚德尔,1978现代内部审计实务,索耶,1973利马宣言-审计规则指南,最高审计机关国际组织,1977模式人物观点出处哲学基础起点论Mautz,Sharaf哲学基础假设概念应用标准实际运用The Philosophy of Auditing,1961审计假设起点论Schandl假设、定理结构原则标准
4、Theory of Auditiing:Evaluation,Investigation and Judgement,1978审计目标起点论AndersonSullivan Jerry 目标公认审计准则概念假设技术方法过程目标规则或准则假设概念与技术The External Audit:Concepts and Techniques,1977Montgomerys Auditing,Tenth Edition,1985审计本质起点论Tom LeeDavid Flint本质与目标假设概念本质与目标假设概念标准Company Auditing,1984Philosophy and Principl
5、es of Auditing:An Introduction,1988国外审计理论结构模式国内审计理论结构模式模式人物观点出处审计本质起点论蔡春阎金锷林炳发徐政旦本质假设目标规范控制本质目标假设准则本质目标假设概念准则程序方法报告审计理论结构,1994“审计理论研究的新起点-审计理论结构探讨”,1996审计研究前沿,2002审计目标起点论李若山刘明辉目标假设准则程序方法质量特征目标、假设概念原则准则程序方法报告“审计理论结构探讨”,1995独立审计准则研究,1996审计环境起点论审计环境审计本质审计目标、假设、观念审计规范审计方法审计报告质量与责任审计案例审计案例审计理论与案例,2005审计学
6、与会计学审计学与会计学 2同事关系 下属关系?会计学:信息的生产、制造审计学:信息的检查、验收审计学与科学审计学与科学 3审计同样强调数学方法的运用,审计同样强调数学方法的运用,特别是在审计抽样之中。特别是在审计抽样之中。审计有一定的知识体系,称审计有一定的知识体系,称为审计理论结构。为审计理论结构。审计的法则或原则主要体现在审计准则之上。审计的法则或原则主要体现在审计准则之上。审计发表的专业意见,解释会计信息的可信性,审计发表的专业意见,解释会计信息的可信性,在一定程度上具有预测能力。在一定程度上具有预测能力。科学科学科学科学第一章第一章 总总 论论一、一、审计的定义与本质审计的定义与本质二
7、、审计的产生与发展二、审计的产生与发展三、审计职能与作用三、审计职能与作用四、审计基本假设四、审计基本假设 审计是为了查明经济活动和经济现象的表现审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评价与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评价有关证据,并将其结果传达给有利害关系的使用有关证据,并将其结果传达给有利害关系的使用者的有组织过程。者的有组织过程。1.1.审计目标审计目标查明经济活动和经济现象的查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度。表现与所定标准之间的一致程度。2.2.行为方式行为方式收集和评价证据;传达审计收集和评价证据;传达审计结果。结果。
8、美国会计学会定义美国会计学会定义1一、审计的定义与本质 bob和sam是好朋友,曾在同一家公司工作,关系十分要好。后来,他们所在的公司不幸倒闭了,两人每人拿到了10,000元的补偿金。失去了工作后,两人打算合伙作生意,sam认为,可以购买一台二手车跑运输,利用当地特产,从甲地运输到乙地后,产品加价出售后的毛利率在左右,bob也认为这是个好主意。就这样,4月1日他们花了8,000元买了量旧车,随后用12,000元购买了产品。可是没几天bob患了重病卧床不起,sam到家中探视并告诉他:自己会照顾好生意的,而且只收取利润的10%作为工资,然后俩人平分企业收入。10月1日时sam来到bob家看到他已经
9、康复。他从皮包里拿出叠钞票说:这是清理了他们的合伙公司后的收益中属于bob的那一份,总数为12,960元。案 例 bob是公司的所有者之一,但他发现自己处于信息不对称的地位,虽然投资回报很高,但他不知道自己的钱是怎么花的,合伙公司的账目如下:案 例现金投入 20,000购车 8,000购产品 12,000汽车日常开支 5,000其他成本开支 26,000销售收入 54,000给petter利息 200卖掉车收入 6,000余额 28,800扣除10%工资 2,880余额 25,920分派利润:12,960请考虑以下几个问题:疑问A:假如公司的账目在数字上是正确的,那么bob拿到的12,960元
10、收益是正常的吗,是多还是少?如果不正常bob到底应该拿到多少属于自己的收益呢?案 例 分 析 经过审计师的帮助,bob知道了计算工资的基础是企业的全部现金流,而不是利润,而自己应该得到的收益如下案 例 分 析营业收入 购产品成本 其他成本开支 毛利 日常费用、利息等 车折旧费 净利 工资10%分派利润初始投资清算收入(bob):初始投资利润清算收入(sam):初始投资利润+工资26,00016,0005,2002,0008,8008803,96020,00013,96014,84012,00054,00029.63%288012,96015,840sam疑问b:为什么要付给petter200元
11、利息?疑问c:二手车的在市场上是否仅值6,000?疑问d:产品的毛利率为不足,与预计的差距很大,其他成本开支26,000元,sam是否存在将日常开支计入合伙企业账目的嫌疑?疑问e:sam是否利用汽车谋取个人利益?案 例 分 析 审计包括审查会计记录、帐务事项和财务报审计包括审查会计记录、帐务事项和财务报表,但就问责总署的全部工作来说,除查账之外表,但就问责总署的全部工作来说,除查账之外还包括:还包括:审核各项工作是否遵守有关的法律和规章审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度制度 查核各项工作是否经济有效率查核各项工作是否经济有效率 查核各项工作的结果是否达到预期效果查核各项工作的结果是否达到
12、预期效果 1.1.审计对象审计对象会计记录、财务事项和财务报会计记录、财务事项和财务报表。表。2.2.审计目标审计目标合规性、经济性、效率性和效合规性、经济性、效率性和效果性。果性。美国问责总署定义美国问责总署定义2 审计机构依法独立检查被审计单位的会计凭审计机构依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产、监督财政收支、财务收支有关的资料和资产、监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。财务收支真实、合法和效益的行为。中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法(1994,2006)国内权威定义国内
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