会计核算基础2.pptx

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1、在本案例中，两种人会从中获益：在本案例中，两种人会从中获益：一是一是董事会成员和企业管理人员董事会成员和企业管理人员，因为他们的收入，因为他们的收入可能与公司的效益挂钩；可能与公司的效益挂钩；二是二是现有的股东现有的股东，因为他们可能因为被粉饰的年报，因为他们可能因为被粉饰的年报而在证券市场上获利！而在证券市场上获利！可能由此受到伤害的是可能由此受到伤害的是潜在的投资者和债权人潜在的投资者和债权人如果你是汤姆你会怎么做？如果你是汤姆你会怎么做？2023/3/201&案案 例例第1页/共56页第一节第一节 会计假设会计假设2023/3/202 会计核算的前提会计核算的前提条件条件也称也称会计假设

2、会计假设，会计会计核算的前提条件包括：核算的前提条件包括：一、会计主体假设会计主体假设二、持续经营假设持续经营假设三、会计分期假设会计分期假设四、货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算第2页/共56页2023/3/203一、会计主体假设一、会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司分公司

3、会会计计主主体体独独自自立立负负经经盈盈营营亏亏法法律律主主体体具具有有独独立立法法人人资资格格行政事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政事业单位和社会团体第3页/共56页2023/3/204 会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。原则建立的基础。会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主体会计主体A会计主体会计主体A从从B购入材料一

4、批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加第4页/共56页2023/3/205 二、持续经营假设二、持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。持续经营发展持续经营发展破产清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势第5页/共56页2023/3/206 持续经营假设明持续经营假设明确了会计核算的时间确了会计核算的时间范围。范围。资产按取得时资产按取得时的实际成本计价，按的实际成本计价，按期收回应收款，

5、并按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期负担的债务，对多期受益的费用支出进行受益的费用支出进行摊配等，都是以持续摊配等，都是以持续经营为前提的。经营为前提的。持续经营假设的意义持续经营假设的意义会计分期假设会计分期假设权责发生制权责发生制配比原则配比原则实际成本实际成本费用的摊提费用的摊提债权债务的发生债权债务的发生 持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围第6页/共56页2023/3/207 会计分期会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一程，划分为若

6、干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国年度、季度和月度。我国会计法会计法规定以公历年度规定以公历年度作为会计年度。作为会计年度。三、会计分期假设三、会计分期假设月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会计期间会计期间会计年度会计中期第7页/共56页2023/3/208 会计分期假设使会计核算可以会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责它使权责发生制

7、原则、配比原则等会计核算原则的建立成为发生制原则、配比原则等会计核算原则的建立成为可能。可能。会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送第8页/共56页2023/3/209 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。四、货币计量假设 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种

8、人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。第9页/共56页2023/3/2010 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。计要素，也便于综合。使使实际成本实际成本原则、原则、可比性可比性原原则和则和谨慎性谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。原则等会计核算原则的建立成为可能。货币计量假设的意义货币计量假设的意义企企业业经经济济活活动动资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益收收 入入费费 用用利利 润润货货币币计计量量第10页/共56页2023/3/2011局限性局限性1 1：有些重要信息，如产

9、品质量、有些重要信息，如产品质量、企业竞争力等，不能用货币计量。但企业竞争力等，不能用货币计量。但此类信息与决策极其相关。此类信息与决策极其相关。局限性局限性2 2：物价持续变动、尤其是恶性物价持续变动、尤其是恶性通货膨胀时期，用名义货币提供的会通货膨胀时期，用名义货币提供的会计信息，可比性、相关性差。计信息，可比性、相关性差。思考题：货币计量假设有局限性吗？货币计量假设有局限性吗？第11页/共56页 在编制会计报表时，企业应当对持续经营的能力进行估计，济在编制会计报表时，企业应当对持续经营的能力进行估计，济南轻骑摩托车股份有限公司主要经营摩托车及其配件的生产销售。南轻骑摩托车股份有限公司主要

10、经营摩托车及其配件的生产销售。由于经营环境恶化以及关联包袱沉重等原因，持续出现亏损，其由于经营环境恶化以及关联包袱沉重等原因，持续出现亏损，其20012001年的年度报告因为持续经营能力的不确定而被会计师事务所年的年度报告因为持续经营能力的不确定而被会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。主要内容：截至出具了无法表示意见的审计报告。主要内容：截至20012001年年1212月月3131日，贵公司应收其母公司中国轻骑集团有限公司及其关联公司往来日，贵公司应收其母公司中国轻骑集团有限公司及其关联公司往来款净额款净额257978257978万元（扣减已计提坏账准备万元（扣减已计提坏账准备22976

11、22976万元）。目前中万元）。目前中国轻骑集团有限公司正与一境外合作者重组，上述款项的收回将依国轻骑集团有限公司正与一境外合作者重组，上述款项的收回将依赖于重组的成功实现。由于该重组的成功具有不确定性，所以无法赖于重组的成功实现。由于该重组的成功具有不确定性，所以无法取得充分的审计证据对上述应收款项的可收回程度做出判断。取得充分的审计证据对上述应收款项的可收回程度做出判断。2023/3/2012案例：案例：持续经营与无法表示意见的审计报告持续经营与无法表示意见的审计报告第12页/共56页 截至截至20012001年年1212月月3131日，贵公司为其母公司及其关联公司和第三日，贵公司为其母公

12、司及其关联公司和第三方的银行借款总计约人民币方的银行借款总计约人民币73986.9173986.91万元提供担保。上述借款中已逾万元提供担保。上述借款中已逾期金额总计约人民币期金额总计约人民币42072.7042072.70万元。其中贵公司将对中国轻骑集团济万元。其中贵公司将对中国轻骑集团济南对外贸易公司的逾期担保借款人民币南对外贸易公司的逾期担保借款人民币10408.2810408.28万元的或有损失，计万元的或有损失，计入本期损益。同时，贵公司入本期损益。同时，贵公司20012001年度亏损约人民币年度亏损约人民币69978.2769978.27万元，现万元，现金净流量为人民币金净流量为人

13、民币-8763.29-8763.29万元。以上事实会对贵公司持续经营能力万元。以上事实会对贵公司持续经营能力产生影响。产生影响。我们认为，由于上述事项的不确定性和贵公司持续经营能力的疑问，我们认为，由于上述事项的不确定性和贵公司持续经营能力的疑问，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述报表从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述报表是否符合是否符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，以及是否公允的规定，以及是否公允地反映贵公司地反映贵公司20012001年年1212月月3131日的财务状况及日的财务状况及20012001年度经营成果

14、和现年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。金流量情况发表审计意见。2023/3/2013案例：案例：持续经营与无法表示意见的审计报告持续经营与无法表示意见的审计报告第13页/共56页u根据上述案例分析讨论以下问题：根据上述案例分析讨论以下问题：u会计师事务所为什么对济南轻骑摩托车股份会计师事务所为什么对济南轻骑摩托车股份有限公司出具了无法表示意见的审计报告有限公司出具了无法表示意见的审计报告?u可持续经营假设对企业的会计核算有什么影可持续经营假设对企业的会计核算有什么影响？响？u持续出现亏损，濒临破产，企业的存货应该持续出现亏损，濒临破产，企业的存货应该如何核算？如何核算？2023/3/20

15、14案例：案例：持续经营与无法表示意见的审计报告持续经营与无法表示意见的审计报告审计报告中提到的三审计报告中提到的三个重要事项，影响了个重要事项，影响了该公司的持续经营能该公司的持续经营能力，所以会计师持保力，所以会计师持保留意见。留意见。第14页/共56页2023/3/2015 会计核算的一般原则是在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。会计核算的一般原则是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以下三个内容：第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则衡量衡量会计会计信息信息质量质量原则原则可靠性原则可靠性原则相关性原则相关性原则可比性原则可比性原则可理解性原则性原则及时性原

16、则及时性原则会计会计要素要素确认确认计量计量原则原则权责发生制权责发生制原则原则配比原则配比原则历史成本历史成本划分资本性支出划分资本性支出与收益性支出与收益性支出会计会计修订修订原则原则谨慎性原则谨慎性原则实质重于形式实质重于形式重要性原则重要性原则第15页/共56页1.1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。保证会计信息真实可靠，内容完整。2023/3/

17、2016会计核算停 虚假经济业务停 虚假会计信息会计报告一、会计信息质量要求的内容第16页/共56页 企业提供的会计信息应当与财务会计报告企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。况做出评价或者预测。2023/3/2017投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者2.相关性原则第17页/共56页 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。计

18、报告使用者理解和运用。2023/3/2018 3.可理解性第18页/共56页企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。2023/3/2019横向可比纵向可比 如提取固定资产折旧方法的使用等4.可比性原则第19页/共56页l企业应当按照交易或者事项的经济实质进行企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。2023/3/20205.实

19、质重于形式原则第20页/共56页企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。2023/3/20216.重要性原则第21页/共56页l 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。l 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应不高估量和报告应当保持应有的谨慎，应不高估资产或者收益、不低估负债或费用。资产或者收益、不低估负债或费用。2023/3/20227.谨慎性原则第22页/共56页l企业对于已经发

20、生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。2023/3/20238.及时性原则第23页/共56页2023/3/2024盈利单位的会计核算应当以盈利单位的会计核算应当以权责发生制权责发生制为基础。为基础。它是以它是以权力和责任的发生与否权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。为标准来确认收入和费用。凡是当期凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。否收付，都应当作为当期的收入和

21、费用。采用权责发生采用权责发生制可以正确计制可以正确计算当期损益算当期损益权责发生制原则与收付实现制原则权责发生制原则与收付实现制原则二、会计要素确认计量原则第24页/共56页2023/3/2025 权责发生制采用权责采用权责发生制发生制第25页/共56页2023/3/2026非盈利单位的会计核算应当以非盈利单位的会计核算应当以收付实现制收付实现制为基础。为基础。收付实现制即收付实现制即按照款项按照款项实际收到或付出的时期实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归来确定收益和费用的归属期。属期。收付实现制对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5 5月实际收到货款。月

22、实际收到货款。全部计算为全部计算为5 5月份的收入。月份的收入。3 3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3 3月份的月份的费用，其他月份不再分摊费用费用，其他月份不再分摊费用采用收付采用收付实现制实现制第26页/共56页权责发生制举例权责发生制举例2023/3/2027 企业于企业于6 6月份预收货款月份预收货款2000020000元，按合同规元，按合同规定，产品于定，产品于7 7月份发出。月份发出。企业于企业于6 6月份预付月份预付7 7月份的房屋租赁费月份的房屋租赁费40004000元。元。企业企业7 7月份售出产品，价款月份售出产品，价款1000010000元，款项元，款项将在

23、将在8 8月份收到。月份收到。企业企业7 7月份发生费用月份发生费用50005000元，款项将在元，款项将在8 8月月份支付。份支付。7 7月份收入：月份收入：20000+10000=300007 7月份费用：月份费用：4000+5000=90007 7月份利润：月份利润：30000-9000=21000 第27页/共56页举例举例权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制出租房屋的租金收入，出租房屋的租金收入，1 1月份一次收讫上月份一次收讫上半年的租金半年的租金1 1月份：租金收入为月份：租金收入为半年收入的半年收入的1/61/6；全部作为全部作为1 1月份的收入月份的收入1 1月份把全年的

24、报刊费一次付讫月份把全年的报刊费一次付讫1 1月份：报刊费仅为月份：报刊费仅为整笔支出的整笔支出的1/121/12；全部作为全部作为1 1月份的费用月份的费用与购货单位签订合同，分别在与购货单位签订合同，分别在1 1、2 2、3 3月月份供给购货单位三批产品，货款于份供给购货单位三批产品，货款于3 3月末月末一次付清一次付清分别作为分别作为1 1、2 2、3 3月份的收入；月份的收入；全部作为全部作为3 3月份的收入月份的收入1 1月份向银行借入为期三个月的借款，利月份向银行借入为期三个月的借款，利息到期即息到期即3 3月份一次偿还月份一次偿还分别作为分别作为1 1、2 2、3 3月份的费用；

25、月份的费用；全部作为全部作为3 3月份的费用月份的费用2023/3/2028权责发生制与收付实现制的比较第28页/共56页2023/3/2029习题 请根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企请根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。业本月（七月份）的收入和费用。（1 1）销售产品）销售产品50005000元，货款存入银行；元，货款存入银行；（2 2）销售产品）销售产品1000010000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；（3 3）付）付7 71212月份的租金月份的租金30003000元；元；（4 4）收到上月份应收的销货款）收到上

26、月份应收的销货款80008000元；元；（5 5）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款40004000元，下月交货；元，下月交货；（6 6）本月应付水电费）本月应付水电费400400元，下月支付。元，下月支付。第29页/共56页业务号业务号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收收 入入费费 用用收收 入入费费 用用（1 1）5000500050005000（2 2）10000100000 0（3 3）50050030003000（4 4）0 080008000（5 5）0 040004000（6 6）4004000 02023/3/2030习题答案第30页/共56页2023/3/20

27、31p 配比原则要求企业进行会计核算时，收配比原则要求企业进行会计核算时，收入应当与其相关的成本、费用入应当与其相关的成本、费用配合比较配合比较，以确认当期的经营成果以确认当期的经营成果。p 配比原则要求配比原则要求同一会计期间或同一因同一会计期间或同一因果关系果关系的各项收入和与其相关的成本、费的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。用，应当在该会计期间内确认。配比原则第31页/共56页2023/3/2032n时间关系上的配比 6月份月份 7月份月份 8月份月份 收收入入费费用用 配合比较 因果关系上的配比 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本税金及附加税金及附

28、加其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本税金及附加税金及附加配合比较 两种配比方式7 7月份：月份：企业取得收入企业取得收入100000100000元元企业发生费用企业发生费用6000060000元元7 7月份的利润：月份的利润：100000-60000=40000100000-60000=40000本年度：本年度：主营业务收入：主营业务收入：800000800000元元主营业务成本、税金及附加：主营业务成本、税金及附加：300000300000元元本年度主营业务利润：本年度主营业务利润：800000-300000=500000800000-300000=500000 第32页/共5

29、6页2023/3/2033 历史成本原则也称实际成本原则，要求企业的各项历史成本原则也称实际成本原则，要求企业的各项财产在取得时应当按照财产在取得时应当按照实际成本计价实际成本计价。除法律、行政法。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行不得自行调整其账面价值调整其账面价值。历史成本按按5000050000元元记记 入入 6月份月份 7月份月份 8月份月份7 7月购入机器设备一台，支出共计5000050000元。固定资产固定资产账簿账簿第33页/共56页2023/3/2034u划分划分资本性支出资本性支出与与收益性支出收益性支出的原

30、则要求企业的会计核算应当合理的原则要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。划分收益性支出与资本性支出的界限。u凡支出的收益仅涉及于凡支出的收益仅涉及于本年度本年度的，应当作为的，应当作为收益性收益性支出；凡支出的支出；凡支出的收益涉及于收益涉及于几个会计年度几个会计年度的，应当作为的，应当作为资本性资本性支出。支出。该项支出所带来的收益该项支出所带来的收益不仅与不仅与2008年度相关，年度相关，还与以后的相关年度相还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出关性应作为资本性支出该项支出所带来的收益该项支出所带来的收益仅与仅与2008年度相关，应年度相关，应作为收益性支出作为收益

31、性支出划分资本性支出与收益性支出2007年年 2008年年 2009年年用银行存款用银行存款2000元支元支付付2008年的水电费。年的水电费。用银行存款用银行存款50000元元购入机器设备一台，购入机器设备一台，使用年限为使用年限为5年。年。当期损益当期损益确认为固确认为固定资产定资产第34页/共56页2023/3/2035 会计对象会计对象 A.A.管理活动论管理活动论 会计职能会计职能 B.B.所有者权益所有者权益 会计目标会计目标 C.C.资金运动资金运动 会计核算方法会计核算方法 D.D.历史成本历史成本 会计含义会计含义 E.E.成本计算成本计算 会计原则会计原则 F.F.货币、实

32、物货币、实物 会计要素会计要素 G.G.受托责任观受托责任观 会计计量单位会计计量单位 H.H.核算、监督核算、监督 会计假设会计假设 I.I.会计分期会计分期 要求要求:请你将左右两边相关的内容用线连接起来。请你将左右两边相关的内容用线连接起来。习题第35页/共56页2023/3/2036案例分析案例分析：某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，最近发生了下：某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理：列经济业务，并由会计做了相应的处理：1 16 6月月1010日，张新从事务所出纳处拿了日，张新从事务所出纳处拿了380380元现金给自己的孩子购买玩

33、具，元现金给自己的孩子购买玩具，会计将会计将380380元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，事务所的钱也有张新的一部分。事务所的钱也有张新的一部分。2 26 6月月1515日，会计将日，会计将6 6月月1 1日日1515日的收入、费用汇总后计算出半个月的日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。利润，并编制了财务报表。3 36 6月月2020日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费20002000美元，会计美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。

34、没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。4 46 6月月3030日，事务所购买了一台电脑，买价日，事务所购买了一台电脑，买价1200012000元，运费元，运费8080元，会计元，会计记固定资产增加记固定资产增加1200012000元。元。第36页/共56页2023/3/20375 56 6月月3030日，收到达成公司的预付审计费用日，收到达成公司的预付审计费用3 0003 000元，会计将其作为元，会计将其作为6 6月月份的收入处理。份的收入处理。6 66 6月月3030日，预付下季度报刊费日，预付下季度报刊费300300元，会计将其作为元，会计将其作为6 6月份的管理费用月份的管理

35、费用处理。处理。案例要求案例要求：根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。案例提示：案例提示：1 1张新从事务所取钱用于私人开支，不属于事务所的业务，不能作为事张新从事务所取钱用于私人开支，不属于事务所的业务，不能作为事务所的办公费支出。这里，会计人员违背了会计主体假设。务所的办公费支出。这里，会计人员违背了会计主体假设。第37页/共56页2023/3/20382 26 6月月1515日，编制日，编制6 6月月1

36、 1日日1515日的财务报表是临时性的。违背了会日的财务报表是临时性的。违背了会计分期假设。我国会计分期假设规定的会计期间为年度、季度和月份。计分期假设。我国会计分期假设规定的会计期间为年度、季度和月份。3 3违背了货币计量假设。我国有关法规规定，企业应以人民币作为记违背了货币计量假设。我国有关法规规定，企业应以人民币作为记账本位币，但企业业务收支以外币为主，可以选择某种外币作为记账账本位币，但企业业务收支以外币为主，可以选择某种外币作为记账本位币。而该事务所直接将本位币。而该事务所直接将20002000美元记账，需看其究竟以何种货币为美元记账，需看其究竟以何种货币为记账本位币。记账本位币。4

37、 4违背了历史成本原则。违背了历史成本原则。5 5预收的审计费用不能作为当期的收入，应先记入负债，等为对方提预收的审计费用不能作为当期的收入，应先记入负债，等为对方提供了审计服务后再结转，违背了权责发生制原则。供了审计服务后再结转，违背了权责发生制原则。6 6、预付报刊费，应在受益期间内摊销，不能记入支付当期的费用，违、预付报刊费，应在受益期间内摊销，不能记入支付当期的费用，违背了权责发生制原则。背了权责发生制原则。第38页/共56页【案例案例】天河商场权责发生制的应用天河商场权责发生制的应用 天河商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。20112011年6 6月份发生以下经济业务：1 16

38、6月2 2日，收回上月的应收账款10 00010 000元；2 26 6月3 3日，支付上月份水费5 0005 000元；3 36 6月1010日，收到本月的营业收入款4 0004 000元；4 46 6月1515日，支付本月应负担的办公费1 2001 200元；5 56 6月2020日，应收营业收入30 00030 000元，款项尚未收到；6 66 6月2222日，支付下季度保险费费3 6003 600元；7 76 6月2828日，预收客户货款8 0008 000元；8 86 6月3030日，负担上季度已经预付的保险费900900元。2023/3/2039案例思考题：1试按权责发生制原则确定

39、天河商场6月份的收入和费用；2试按收付实现制原则确定天河商场6月份的收入和费用；3试比较权责发生制与收付实现制的异同；第39页/共56页2023/3/2040案例分析某企业本月份发生以下经济业务：某企业本月份发生以下经济业务：（1 1）支付上月份电费支付上月份电费5 0005 000元；元；（2 2）收回上月的应收账款收回上月的应收账款10 00010 000元；元；（3 3）收到本月的营业收入款收到本月的营业收入款8 0008 000元；元；（4 4）支付本月应负担的办公费支付本月应负担的办公费900900元；元；（5 5）支付下季度保险费支付下季度保险费1 8001 800元；元；（6 6

40、）应收营业收入应收营业收入25 00025 000元，款项尚未收到；元，款项尚未收到；（7 7）预收客户货款预收客户货款5 0005 000元；元；（8 8）负担上季度已经预付的保险费负担上季度已经预付的保险费600600元。元。第40页/共56页2023/3/2041案例分析要求：要求：（1 1）比较权责发生制与收付实现制的异同；）比较权责发生制与收付实现制的异同；（2 2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；（3 3）说明各有何优缺点。）说明各有何优缺点。第41页/共56页2023/3/2042安信公司是投资者安信公司是投资者A A、B B

41、、C C三个人于三个人于207207年年1212月月3131日创建的。日创建的。由于这三个合伙人过去一直从事技术工作，对会计知识不了解。在公司由于这三个合伙人过去一直从事技术工作，对会计知识不了解。在公司日常经营中，分别遇到了以下几个问题：日常经营中，分别遇到了以下几个问题：1 1A A认为：公司是自己与认为：公司是自己与B B、C C合伙经营的，并且彼此之间关系非合伙经营的，并且彼此之间关系非常密切，在经济上面不分你我，公司缺少现金时便从家里拿，家里用钱、常密切，在经济上面不分你我，公司缺少现金时便从家里拿，家里用钱、用东西也从公司取，个人与公司之间类似这样的资金活动也没单独记账。用东西也从

42、公司取，个人与公司之间类似这样的资金活动也没单独记账。到了年底，到了年底，A A问会计，今年安信公司是赚钱了，还是赔钱了？会计说：问会计，今年安信公司是赚钱了，还是赔钱了？会计说：这很难回答这很难回答!案例分析：案例分析：企业经营与计提折旧和应收款的处理企业经营与计提折旧和应收款的处理 第42页/共56页2023/3/20432 2208208年年1212月月3131日日B B听完会计对过去一年财务情况汇报后，对会听完会计对过去一年财务情况汇报后，对会计讲道：计讲道：“现在生意不好做，风险很大，企业不现在生意不好做，风险很大，企业不定什么时候就要倒闭。定什么时候就要倒闭。你们要考虑如何采用对企

43、业有利的会计方法，减少风险，增加利润。你们要考虑如何采用对企业有利的会计方法，减少风险，增加利润。”进入进入209209年，市场疲软，企业效益下滑。年，市场疲软，企业效益下滑。6 6月月3030日日B B查看会计账簿时，查看会计账簿时，发现固定资产仍按预计的发现固定资产仍按预计的8 8年计提折旧，年计提折旧，209209年年1 1月月1 1日向工商银行借日向工商银行借入的三年借款，仍按三年计提借款利息。入的三年借款，仍按三年计提借款利息。B B立即指责会计：这样处理是立即指责会计：这样处理是错误的，固定资产不应再计提折旧，银行借款也不应再计提利息。错误的，固定资产不应再计提折旧，银行借款也不应

44、再计提利息。3 3安信公司对外承包一工程项目，工期三年。签订施工合同后，安信公司对外承包一工程项目，工期三年。签订施工合同后，三个合伙人商定由三个合伙人商定由C C负责该项目，并规定每年负责该项目，并规定每年1212月月3l3l日根据工程利润的日根据工程利润的3030提取一笔积累、为添置设备做准备。提取一笔积累、为添置设备做准备。C C提出疑问：工程还没有结束，提出疑问：工程还没有结束，各项业务都正在进行中，最终结果还不能确定，每年各项业务都正在进行中，最终结果还不能确定，每年1212月月3131日工程利日工程利润如何计算？润如何计算？A A、B B说，具体计算方法去找会计解决。说，具体计算方

45、法去找会计解决。C C把把A A、B B想法和想法和他的疑问向会计做了说明，会计说：这好办！他的疑问向会计做了说明，会计说：这好办！第43页/共56页2023/3/20444 4安信公司具有优越的地理位置和良好的服务质量、赢得了广大客安信公司具有优越的地理位置和良好的服务质量、赢得了广大客户的信赖、使该公司效益渐渐高于其他同行业。户的信赖、使该公司效益渐渐高于其他同行业。209209年会计报表编制年会计报表编制完毕，完毕，A A看完会计报表后认为，应在报表中将企业这种优越的地理位置、看完会计报表后认为，应在报表中将企业这种优越的地理位置、良好的服务质量和比较高的信誉指数等情况反映在报表中，指示

46、会计增良好的服务质量和比较高的信誉指数等情况反映在报表中，指示会计增加上述内容。会计听后感到很为难。请回答：加上述内容。会计听后感到很为难。请回答：1 1资料资料l l中，会计为什么很难回答中，会计为什么很难回答A A的问题的问题?2 2B B指责会计固定资产不应计提折旧、借款也不应再计提利息费用是指责会计固定资产不应计提折旧、借款也不应再计提利息费用是否正确？说明理由。否正确？说明理由。3 3资料资料3 3中，中，C C把把A A、B B的想法和他的疑问向会计说明后，会计为什么的想法和他的疑问向会计说明后，会计为什么说这个问题好解决？说这个问题好解决？4.4.资料资料4 4中，会计对中，会计

47、对A A提出的要求很为难，为什么？提出的要求很为难，为什么？第44页/共56页2023/3/2045简单分析：简单分析：1 1要想计量一个经济主体的财务状况和经营成果，必须把它和投资人要想计量一个经济主体的财务状况和经营成果，必须把它和投资人严格分开，单独记账。为了真实地反映会计主体的财务状况、经营成果严格分开，单独记账。为了真实地反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，必须将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动和现金流量，必须将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区别开来。会计之所以很难回答区别开来。会计之所以很难回答A A的问题，是因为该公司将会计主体的的问题，是因为该

48、公司将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动混在一起了，这样无法计算公司经济活动与会计主体所有者的经济活动混在一起了，这样无法计算公司的经营成果。的经营成果。2 2B B的指责不正确。对于一件事情如何办最经济，从短期和长期来看，的指责不正确。对于一件事情如何办最经济，从短期和长期来看，结论是不同的。企业算账时也会遇到类似问题，即不知道企业还将存续结论是不同的。企业算账时也会遇到类似问题，即不知道企业还将存续多久。在市场经济中，企业可能会因亏损或其他原因终止经营，而事先多久。在市场经济中，企业可能会因亏损或其他原因终止经营，而事先并不知道何时会出现这种情况，会计上约定，我们假设企业将长期存

49、在并不知道何时会出现这种情况，会计上约定，我们假设企业将长期存在下去，即不打算也没有必要在近期实行清算或大大缩减经营规模。明确下去，即不打算也没有必要在近期实行清算或大大缩减经营规模。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照规定这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照规定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。方法。第45页/共56页2023/3/20463 3工程还没有结束，却要按利润的一定比例提取积累，为添置设备做准工程还没有结束，却要按利润的一定比例提取积累，

50、为添置设备做准备。怎么办呢？一般而言，会计人员假设企业的经营活动是分期进行的，备。怎么办呢？一般而言，会计人员假设企业的经营活动是分期进行的，一年算一次账。所以，根据会计分期假设，可以分期结算盈亏，提取盈利，一年算一次账。所以，根据会计分期假设，可以分期结算盈亏，提取盈利，增加积累。增加积累。4 4会计核算的内容只限于那些能够用货币计量的经济活动。而对于企业会计核算的内容只限于那些能够用货币计量的经济活动。而对于企业发生不能用货币计量的经济活动，只能在会计报表之外以附注或财务情况发生不能用货币计量的经济活动，只能在会计报表之外以附注或财务情况说明书的形式予以补充和说明。所以，说明书的形式予以补