无形资产3学习教案.pptx

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1、会计学1无形资产无形资产(w xn z chn)3第一页，共37页。第一节第一节 无形资产无形资产(w xn z(w xn z chn)chn)一、无形资产的性质与特征一、无形资产的性质与特征1.1.定义定义:企业拥有企业拥有(yngyu)(yngyu)或控制的没有实物或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产形态的可辨认的非货币性资产2.2.特征特征:(1)(1)不具有实物形态不具有实物形态;(2)(2)长期性长期性 (3)(3)未来经济利益不确定性未来经济利益不确定性可辨认性可辨认性第2页/共37页第二页，共37页。.无形资产(w xn z chn)的具体内容专利权/商标权/特许经营权/土

2、地使用权/著作权/专有技术第3页/共37页第三页，共37页。二、无形资产二、无形资产(w xn z chn)的分类的分类1、按经济内容分专利权非专利技术(jsh)商标权著作权土地使用权特许权第4页/共37页第四页，共37页。2 2、按来源、按来源(liyun)(liyun)分分外来无形资产外来无形资产自创无形资产自创无形资产3 3、按经济寿命期限、按经济寿命期限期限确定的无形资产期限确定的无形资产期限不确定的无形资产：非专利技术期限不确定的无形资产：非专利技术第5页/共37页第五页，共37页。三、三、三、三、无形资产无形资产无形资产无形资产(w xn z chn)(w xn z chn)(w

3、xn z chn)(w xn z chn)的确的确的确的确认、计价与核算认、计价与核算认、计价与核算认、计价与核算（一）确认标准（一）确认标准 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业(qy)(qy)；2 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。第6页/共37页第六页，共37页。（二）无形资产的初始（二）无形资产的初始（二）无形资产的初始（二）无形资产的初始(ch sh(ch sh)计量计量计量计量 无形资产应当无形资产应当(yng

4、dng)(yngdng)按照成本进行初始计量。按照成本进行初始计量。1 1、外购无形资产的成本、外购无形资产的成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书值之间的差额，除按照本书“借款费用借

5、款费用”的有关规定的有关规定应予资本化的以外，应当应予资本化的以外，应当(yngdng)(yngdng)在信用期间内在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。第7页/共37页第七页，共37页。2、投资者投入无形资产的成本，应当(yngdng)按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当(yngdng)分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”的有关规定确定。第8页/共37页第八页，共37页。4 4、土地使用权的处理、土地使用权的处理 企业取得

6、的土地使用权通常企业取得的土地使用权通常(tngchng)(tngchng)应确认为无形应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：列情况除外：（1 1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。建筑物成本。（2 2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当

7、在地上建筑物）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。地产。第9页/共37页第九页，共37页。5 5、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产 应当区分研究阶段与开发阶段，分别进行处理。应当区分研究阶段与开发阶段，分别进行处理。（1 1）研究，是指为获取

8、并理解新的科学或技术知）研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的面的准备，已进行的 研究活动将来是否会转入开研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。例如确定性。例如(lr)(lr)：研究成果或其他知识的应：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究

9、等。工序、系统或服务替代品的研究等。第10页/共37页第十页，共37页。（2）开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型(mxng)的设计、建造和运营等。第11页/共37页第十一页，共37页。研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生时全部(qunb)费用化，计入当期损益（管理费用）。第12页

10、/共37页第十二页，共37页。n n企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件件(tiojin)(tiojin)的，才能确认为无形资产：的，才能确认为无形资产：n n 1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；行性；n n 2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；n n 3.3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形

11、形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；资产将在内部使用的，应当证明其有用性；n n 4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；n n 5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第13页/共37页第十三页，共37页。第14页/共37页第十四页，共37页。四、无形资产取得四、无形资产取得(qd)的核算的核算（一）帐户设置：“无形资产”1、购入

12、的无形资产:以实际支出入帐（买价+相关费用）例某企业购入一项专利权，发票(fpio)价格为235000元，款项已通过银行转帐支付。借：无形资产 专利权 235 000 贷：银行存款 235 000第15页/共37页第十五页，共37页。2 2 2 2、投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入(tur)(tur)(tur)(tur)的无形资产的无形资产的无形资产的无形资产:按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值入帐入帐入帐入帐例某公司接收一投资方作为资本投入的商标权一项，经评估(pn)确认的价值为100 000元。借：无形资产商标权 100 000 贷：实

13、收资本某投资方 100 000第16页/共37页第十六页，共37页。3 3、自行研究与开发、自行研究与开发(kif)(kif)的无形资的无形资产产例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费程中发生材料费4 0004 000万元、人工工资万元、人工工资1 000 1 000 万元，以及其他万元，以及其他费用费用3 0003 000万元，总计万元，总计(zngj)8 000(zngj)8 000万元，其中，符合资万元，其中，符合资本化条件的支出为本化条件的支出为5 0005 000万元，期末，该专利技术已经达到万元，期

14、末，该专利技术已经达到预定用途。预定用途。借：研发支出费用(fi yong)化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000期末：借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000第17页/共37页第十七页，共37页。五、五、五、五、无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产的摊销(后续后续后续后续(hux)(hux)(hux)(hux)计量计量计量计量)（一）摊销期限的确定（

15、一）摊销期限的确定（一）摊销期限的确定（一）摊销期限的确定 原则：在无形资产的使用寿命内按原则：在无形资产的使用寿命内按原则：在无形资产的使用寿命内按原则：在无形资产的使用寿命内按“孰短的原则孰短的原则孰短的原则孰短的原则”摊摊摊摊销销销销1 1、合同规定了受益年限而法律未规定的、合同规定了受益年限而法律未规定的、合同规定了受益年限而法律未规定的、合同规定了受益年限而法律未规定的以合同规定以合同规定以合同规定以合同规定的受益期限为上限的受益期限为上限的受益期限为上限的受益期限为上限(shngxin)(shngxin)。2 2、合同没有规定而法律规定有效年限的、合同没有规定而法律规定有效年限的、

16、合同没有规定而法律规定有效年限的、合同没有规定而法律规定有效年限的法律规定有法律规定有法律规定有法律规定有效年限内摊销，效年限内摊销，效年限内摊销，效年限内摊销，3 3、合同和法律都规定了有效年限，按孰短原则确定。、合同和法律都规定了有效年限，按孰短原则确定。、合同和法律都规定了有效年限，按孰短原则确定。、合同和法律都规定了有效年限，按孰短原则确定。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销第18页/共37页第十八页，共37页。（二）摊销方法（二）摊销方法 应依据从资产中获取的未来应依

17、据从资产中获取的未来(wili)(wili)经济利益的预经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。用直线法摊销。（三）摊销起止时间（三）摊销起止时间 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。即当月增加当月开始摊途）时起至终止确认时止。即当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。销，当月减少当月停止摊销。第19页/共37页第十九页，共37页。（四）摊销金额和残值

18、 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。2.可以根据活跃市场得到预计残值信息(xnx)，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第20页/共37页第二十页，共37页。（四）摊销的会计处理（四）摊销的会计处理 1.1.自用的无形资产自用的无形资产 借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等 贷：累计摊销贷：累计摊销 2.2.出租的无形资产出租的无形资产 借：其他借：其他(qt)(qt)业务成本

19、业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销第21页/共37页第二十一页，共37页。第22页/共37页第二十二页，共37页。（五）无形资产（五）无形资产（五）无形资产（五）无形资产(w xn(w xn z ch z ch n)n)的出租：转让使用的出租：转让使用的出租：转让使用的出租：转让使用权权权权1 1、取得租金收入、取得租金收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2 2、计算、计算(j sun)(j sun)应交纳的税费应交纳的税费 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费

20、附加应交教育费附加第23页/共37页第二十三页，共37页。六、无形资产六、无形资产六、无形资产六、无形资产(w xn(w xn z ch z ch n)n)的减值的减值的减值的减值（一）无形资产的可回收金额（一）无形资产的可回收金额 max(max(公允价值减处置公允价值减处置(chzh)(chzh)费用的净额，未费用的净额，未来现金流量现值）来现金流量现值）（二）无形资产的减值损失（二）无形资产的减值损失无形资产的账面价值无形资产的账面价值=无形资产的账面余额无形资产的账面余额-累计摊累计摊销销-已提无形资产减值准备已提无形资产减值准备无形资产减值损失无形资产减值损失=账面价值账面价值-可回

21、收金额可回收金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产的减值一经确认，不得转回。无形资产的减值一经确认，不得转回。第24页/共37页第二十四页，共37页。七、七、七、七、无形资产无形资产无形资产无形资产(w xn z chn)(w xn z chn)(w xn z chn)(w xn z chn)的处置的处置的处置的处置1 1、无形资产的出售：转让所有权、无形资产的出售：转让所有权 将出售所得的价款将出售所得的价款(jikun)(jikun)扣除相关税费和该扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益，项无形资产账面价值后的差额，确

22、认为当期损益，计入：营业外收入。计入：营业外收入。借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益第25页/共37页第二十五页，共37页。2 2、无形资产的报废、无形资产的报废 报废的原因：被新技术代替报废的原因：被新技术代替 报废的核算报废的核算(h sun)(h sun)借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：无形资产贷：无形资产

23、第26页/共37页第二十六页，共37页。第二节第二节 商誉商誉(shn y)(shn y)一、商誉的取得一、商誉的取得商誉：企业并购时的购买成本大于被并购企业可辨认净资商誉：企业并购时的购买成本大于被并购企业可辨认净资产公允产公允(gngy(gngy n)n)价值的差额。价值的差额。借：资产类科目借：资产类科目 商誉商誉 贷：银行存款等贷：银行存款等 负债类科目负债类科目第27页/共37页第二十七页，共37页。二、商誉的期末计价二、商誉的期末计价（一）商誉减值测试的基本要求（一）商誉减值测试的基本要求 1 1、企业合并所形成的商誉，在企业持续经营期间不进行摊销。、企业合并所形成的商誉，在企业持

24、续经营期间不进行摊销。但至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合但至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产与其相关的资产(zchn)(zchn)组或者资产组或者资产(zchn)(zchn)组组合进行组组合进行减值测试。减值测试。资产资产(zchn)(zchn)组的含义组的含义 指企业可以认定的最小资产指企业可以认定的最小资产(zchn)(zchn)组合，其产生的现金组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产流入应当基本上独立于其他资产(zchn)(zchn)或资产或资产(zchn)(zchn)组产生的现金流入。组产生的现金流入。第28页/共37页第二十八页

25、，共37页。资产组的认定资产组的认定 应当以资产组产生的主要应当以资产组产生的主要(zhyo)(zhyo)现金流入是否现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。【例】某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输【例】某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流人，因此，企业难以对专用铁路产生单独的现金流人，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估

26、计，专用铁路和煤矿其他的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。计该资产组的可收回金额。第29页/共37页第二十九页，共37页。2、对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。3、企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法(fngf)分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。第3

27、0页/共37页第三十页，共37页。（二）商誉减值测试的方法（二）商誉减值测试的方法（二）商誉减值测试的方法（二）商誉减值测试的方法(fngf(fngf)与会计处理与会计处理与会计处理与会计处理 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：象的，应当按照下列步骤处理：首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算测试，计算(j sun)(j sun)可收回金额

28、，并与相关账面价值相可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失比较，确认相应的减值损失 其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。值的，应当确认相应的减值损失。第31页/共37页第三十一页，共37页。减值损失

29、金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他合中除商誉之外的其他(qt)(qt)各项资产的账面价值各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他所占比重，按比例抵减其他(qt)(qt)各项资产的账面各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。商誉减值的会计处理如下：商誉减值的会计处理如下：借：资产减值损失借：资产减值

30、损失 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 第32页/共37页第三十二页，共37页。第三节第三节第三节第三节 长期长期长期长期(chngq)(chngq)(chngq)(chngq)待摊待摊待摊待摊费用费用费用费用 一、长期待摊费用的性质：一、长期待摊费用的性质：P260P260 1 1、含义、含义 2 2、特征、特征本身没有价值；本身没有价值；本质上是一种费用。本质上是一种费用。3 3、内容、内容 开办费、固定资产大修理支出、股票发行费开办费、固定资产大修理支出、股票发行费 4 4、确认条件、确认条件 （1 1）受益期在）受益期在1 1年以上。年以上。（2 2）未来会计期间获得的收益能够抵补）未

31、来会计期间获得的收益能够抵补(db)(db)分分期摊销的支出。期摊销的支出。第33页/共37页第三十三页，共37页。二、开办费二、开办费 企业在筹建期间发生的不能计入各项资产企业在筹建期间发生的不能计入各项资产(zchn)(zchn)价值的支出。价值的支出。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。1 1、发生时、发生时 借：长期待摊费用（开办费）借：长期待摊费用（开办费）贷：银行存款等贷：银行存款等 3 3、摊销时、摊销时 借：管理费用借：管理费用 贷：长期待摊费用（开办费）贷：长期待摊费用（开办费）第34页/共37页第三十四页，共37页。三、固定资产(gdngzchn)大修理支出 1、发生时 借：长期待摊费用-大修理支出 贷：银行存款等 2、分期摊销时 借：管理费用等 贷：长期待摊费用-大修理支出第35页/共37页第三十五页，共37页。四、股票发行费 首先从股票发行冻结期间产生的利息中扣除(kuch)一部分，余额再从股票溢价收入中扣除(kuch)。未能抵扣的部分，数额不大计入当期损益，数额较大的在两年内通过“长期待摊费用”平均摊销计入损益。第36页/共37页第三十六页，共37页。感谢您的观看感谢您的观看(gunkn)！第37页/共37页第三十七页，共37页。