审计学朱荣恩第三 货币资金业务审计.pptx

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1、审计学朱荣恩第三审计学朱荣恩第三 货币资金业务审计货币资金业务审计教学内容货币资金货币资金审计概述审计概述货币资金业务货币资金业务及循环内部控及循环内部控制测试制测试货币资金货币资金实质性程序实质性程序第1页/共45页教学重点识别和评估重大错识别和评估重大错报风险报风险库存现金实质性程库存现金实质性程序序银行存款实质性程银行存款实质性程序序第2页/共45页教学目标1了解货币资金审计目标了解货币资金审计目标2熟悉货币资金测试的内容熟悉货币资金测试的内容3掌握货币资金实质性程序掌握货币资金实质性程序第3页/共45页第一节货币资金审计概述货币资金业务与其他业务货币资金业务与其他业务循环的关系循环的关

2、系货币资金业务涉及的会计货币资金业务涉及的会计凭证和会计记录凭证和会计记录货币资金业务审计目标货币资金业务审计目标识别和评估货币资金业务识别和评估货币资金业务的重大错报风险的重大错报风险第4页/共45页一、货币资金业务与其他业务循环的关系一、货币资金业务与其他业务循环的关系收入循环收收入循环收支支出循环支出循环货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环存货、固定资产循环存货、固定资产循环第5页/共45页二、货币资金业务涉及的凭证和会计记二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录录库存现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表收、付款凭证日记账库存现金、银行存款、其他货币资金总账第6页/共45页管理层认

3、定管理层认定投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生发生已入账的与货币资金有关业务均已实际发生已入账的与货币资金有关业务均已实际发生完整性完整性已发生的与货币资金有关业务均已登记入账已发生的与货币资金有关业务均已登记入账准确性准确性与货币资金有关业务的金额入账正确，明细合计与货币资金有关业务的金额入账正确，明细合计与部总账一致与部总账一致截止截止与货币资金有关业务均已记入恰当的会计期间与货币资金有关业务均已记入恰当的会计期间分类分类与货币资金有关业务经过适当分类与货币资金有关业务经过适当分类三、货币资金审计目标第7页/共45页管理层认定管理层

4、认定筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在账面记录的账面记录的货币资金货币资金确实存在确实存在权利和义务权利和义务账面记录的货币资金确实为被审单位所有账面记录的货币资金确实为被审单位所有完整性完整性库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有者权益者权益计价和分摊计价和分摊库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账户的余额正确户的余额正确三、货币资金审计目标三、货币资金审计目标第8页/共4

5、5页管理层认定管理层认定筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的报表列报的信息依据实际已发生的货币资金货币资金相相关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产完整性完整性报表及其附注充分披露货币资金报表及其附注充分披露货币资金相关相关信息信息分类和可理解分类和可理解性性货币资金相关货币资金相关信息表达清楚、便于理解信息表达清楚、便于理解准确性和计价准确性和计价 货币资金货币资金的列报金额恰当的列报金额恰当三、货币资金审计目标第9页/共45页四、识别和评估货币

6、资金业务的重大错报风险四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险l l截留各种收入（涂改凭证、使用空白发票或收据开票、撕涂改凭证、使用空白发票或收据开票、撕毁票据、不开票据、假复写等）毁票据、不开票据、假复写等）；l l隐藏回扣、佣金或好处费；l l截留各种罚没收入、押金；l l虚列支出，虚报冒领；l l以现金支付回扣或好处费；l l挪用现金（利用现金日记账、借款、延迟入账、循环入账、（利用现金日记账、借款、延迟入账、循环入账、白条抵库挪用现金）白条抵库挪用现金）。第10页/共45页四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险l l出租出借账户；l l假存或少

7、存多记；l l利用往来账户挂账；l l开立“黑户”截留存款。第11页/共45页其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式uu非法开立外埠存款账户捏造申请书，骗取银行的信用，在异地开设采购账户，用于非法交易；在异地会同异地单位开设存款户，将企业的存款汇往异地存款。第12页/共45页其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式l l外埠存款支出不合理、不合法使用外埠存款不是用于零星采购；将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、基金、债券等；采购人员挪用外埠存款。第13页/共45页其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式l l银行汇票使用不合理、不合法超出银行汇票的使用范围；汇出银行汇票，套取现金，用于非法

8、活动；贪污银行汇票存款。第14页/共45页其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式l l收受无效的银行汇票，给企业造成损失收受无效的银行汇票，给企业造成损失收到非银行签发的银行汇票或假冒的汇票；收到非银行签发的银行汇票或假冒的汇票；收到的银行汇票并非本企业；收到的银行汇票并非本企业；收到过期、作废或涂改的银行汇票。收到过期、作废或涂改的银行汇票。第15页/共45页其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式l l非法转让或贪污银行汇票财务部门收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让让给其他单位从中获得非法收入。第16页/共45页第二节货币资金业务内部控制测试了解货币资金业务了解货币资金业务

9、内部控制内部控制测试货币资金业务测试货币资金业务内部控制内部控制第17页/共45页一、货币资金的内部控制控制的要求收支与记录岗位分离；收支凭据完整正确；收支及时、手续齐备；控制现金坐支；按月盘点、对账；提高资金使用效率。第18页/共45页一、货币资金的内部控制控制内容控制内容岗位分工及授权制度；岗位分工及授权制度；现金和银行存款的管理制度；现金和银行存款的管理制度；票据及有关印章的管理制度；票据及有关印章的管理制度；监督检查。监督检查。第19页/共45页岗位分工及授权制度建立岗位责任制；建立严格的授权审批制度；按规定程序办理资金收支业务；重要支付业务实行集体决策、审批；未经授权的机构和人员不得

10、办理资金业务。第20页/共45页现金和银行存款的管理制度实行现金限额管理；实行现金限额管理；确定本企业现金开支范围；确定本企业现金开支范围；现金及时存入银行，控制坐支现金；现金及时存入银行，控制坐支现金；不得私设不得私设“小金库小金库”；加强银行账户管理；加强银行账户管理；遵守银行结算纪律；遵守银行结算纪律；定期与银行对账；定期与银行对账；确保账实相符。确保账实相符。第21页/共45页票据及印章的管理制度明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限；加强对预留银行印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。企业预留银行印鉴：财务专用章、法企业预留银行印鉴：

11、财务专用章、法人章、（会计章或授权人名章）。人章、（会计章或授权人名章）。第22页/共45页监督检查检查是否存在不相容职务混岗现象；检查是否存在不相容职务混岗现象；检查资金支出的授权批准手续是否健全；检查资金支出的授权批准手续是否健全；支付款印鉴的保管情况；支付款印鉴的保管情况；票据的保管情况；票据的保管情况；检查内部控制薄弱环节。检查内部控制薄弱环节。第23页/共45页二、测试货币资金内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证核对一定数量的日记账与总账抽查一定数量的银行存款余额调节表第24页/共45页第三节货币资金实质性程序库存现金实质性程序库存现金实质性程序银行存款实质性程序银行存款实质

12、性程序其他货币资金实质性其他货币资金实质性程序程序第25页/共45页一、库存现金实质性程序核对现金日记账核对现金日记账实施实质性实施实质性分析程序分析程序监盘库存现金监盘库存现金抽查大额现金抽查大额现金收付凭证收付凭证检查现金收支的检查现金收支的正确截止正确截止检查库存现金是检查库存现金是否已在资产负债表否已在资产负债表上上恰当披露恰当披露第26页/共45页案例案例1 1：库存现金审计：库存现金审计uu发现疑点审计人员在审查某企业的“现金日记账”时，发现6月15日59现付凭证摘要为“付拆除S生产线劳务费”，金额为500元。但在“现金日记账”和“银行存款日记”账中却没有发现相应的清理收入。审计人

13、员怀疑该单位可能将固定资产的清理收入转入了“小金库”。第27页/共45页案例案例1 1：库存现金审计：库存现金审计uu跟踪查证跟踪查证（1 1）调阅）调阅5959凭证，其会计分录为：凭证，其会计分录为：借：管理费用拆除费借：管理费用拆除费500500贷：库存现金贷：库存现金500500所附原始凭证为一张经领导批准的所附原始凭证为一张经领导批准的“支付给王某的支付给王某的S S生产线生产线拆除费拆除费500500元元”的纸条。的纸条。（2 2）审查固定资产明细账，发现）审查固定资产明细账，发现6 6月月1818日转字日转字1616凭证的摘凭证的摘要栏注明要栏注明“报废报废S S生产线生产线”的内

14、容，调出转字的内容，调出转字16#16#凭证。凭证。第28页/共45页案例案例1 1：库存现金审计：库存现金审计uu跟踪查证跟踪查证调出转字调出转字1616凭证，其会计分录为：凭证，其会计分录为：借：累计折旧借：累计折旧8000080000营业外支出营业外支出8000080000贷：固定资产贷：固定资产S S生产线生产线160000160000（3 3）审计人员分析，报废）审计人员分析，报废1616万元的固定资产应有清理收入，万元的固定资产应有清理收入，但相关的账务上没有显示。但相关的账务上没有显示。（4 4）询问该设备管理员，证实该设备于）询问该设备管理员，证实该设备于6 6月月1818日以

15、日以9 9万元转让万元转让给某乡镇企业，该单位领导李某开出了纸条收据。给某乡镇企业，该单位领导李某开出了纸条收据。第29页/共45页案例案例1 1：库存现金审计：库存现金审计uu问题（1）以固定资产报废为名，将出售固定资产的收入存入了“小金库”。（2）固定资产拆除时，不通过“固定资产清理”账户进行核算，违反了固定资产清理核算的会计处理规定。第30页/共45页案例案例1 1：库存现金审计：库存现金审计uu调账调账（1 1）支付拆除费的调整分录如下：）支付拆除费的调整分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理500500贷：管理费用拆除费贷：管理费用拆除费500500（2 2）收到清理收入时的会计

16、分录如下：）收到清理收入时的会计分录如下：借：库存现金借：库存现金9000090000贷：固定资产清理贷：固定资产清理9000090000第31页/共45页案例案例1 1：库存现金审计：库存现金审计uu调账调账（3 3）调整营业外收支分的录如下：）调整营业外收支分的录如下：调整固定资产价值调整固定资产价值借：固定资产清理借：固定资产清理8000080000贷：营业外支出贷：营业外支出8000080000结转清理结果结转清理结果借：固定资产清理借：固定资产清理95009500贷：营业外收入贷：营业外收入95009500第32页/共45页二、银行存款实质性程序核对银行存核对银行存款款日记账日记账实

17、施实质性实施实质性分析程序分析程序取得并检查取得并检查银行存款余额银行存款余额调节表调节表函证银行存函证银行存款余额款余额抽查大额银抽查大额银行存款行存款收付凭证收付凭证检查银行存检查银行存款收支款收支的正确截止的正确截止银行存款转银行存款转账账调拨分析调拨分析编制银行存编制银行存款款验算表验算表确定股本的确定股本的披露是否恰当披露是否恰当第33页/共45页案例2：银行存款审计uu发现疑点审计人员在审查某企业的“银行存款日记账”时发现8月14日11收款凭证摘要为“存入暂存款”，金额为20万元。8月20日、21日和25分别在24、28和31凭证摘要注明“提现”，金额分别为10万元、6万元、4万元

18、。该公司连续3次提款且金额合计与11凭证相同，审计人员怀疑有舞弊可能。第34页/共45页案例2：银行存款审计uu跟踪查证跟踪查证（1 1）调阅）调阅1111凭证，其会计分录为：凭证，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款200000200000贷：其他应付款贷：其他应付款200000200000所附原始凭证仅为一张所附原始凭证仅为一张“进账单进账单”。（2 2）调出）调出1414凭证，支票用途为凭证，支票用途为“差旅费差旅费”。（3 3）调出）调出1818凭证，支票用途为凭证，支票用途为“支付目标管理奖支付目标管理奖”。（4 4）调出）调出2121凭证，支票用途为凭证，支票用途为“备用金备用金

19、”。第35页/共45页案例2：银行存款审计uu跟踪查证跟踪查证（5 5）查阅银行存款日记账，发现）查阅银行存款日记账，发现8 8月月3030日付款凭证日付款凭证4040摘要摘要为为“支付暂付款支付暂付款”2020万元。万元。（6 6）调出）调出4040凭证，会计分录为：凭证，会计分录为：借：其他应付款甲单位借：其他应付款甲单位200000200000贷：库存现金贷：库存现金200000200000所附原始凭证为甲单位打出的白条收据。所附原始凭证为甲单位打出的白条收据。（7 7）审计人员追踪查阅甲单位的账簿记录，尚未有）审计人员追踪查阅甲单位的账簿记录，尚未有2020万元的万元的收入。查阅甲单位

20、商品销售明细账，发现收入。查阅甲单位商品销售明细账，发现8 8月月1313日销售过日销售过商品给丙公司。商品给丙公司。第36页/共45页案例2：银行存款审计uu跟踪查证跟踪查证（8 8）审计人员联系丙公司，核定已付款。）审计人员联系丙公司，核定已付款。（9 9）联系丙公司开户银行，款项已划到被审计单）联系丙公司开户银行，款项已划到被审计单位。位。uu问题问题被审计单位会计和出纳人员为了获得好处费，被审计单位会计和出纳人员为了获得好处费，合伙将本单位的账户出借给甲单位，非法套取合伙将本单位的账户出借给甲单位，非法套取现金现金2020万元。万元。第37页/共45页三、其他货币资金实质性程序核对其他

21、货币资金核对其他货币资金明细账与总分类明细账与总分类函证其他货币函证其他货币资金余额资金余额抽查大额的抽查大额的原始凭证原始凭证对收支凭证地对收支凭证地截止测试截止测试确定其在报表上确定其在报表上披露是否恰当披露是否恰当第38页/共45页案例3：其他货币资金审计uu发现疑点发现疑点审计人员在审查甲公司的审计人员在审查甲公司的“其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款”时，发现该账户余额时，发现该账户余额60006000元，保留期限已逾半年。元，保留期限已逾半年。审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的行为。审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的行为。第39页/共45页案例3：其他货币资金审计uu

22、跟踪查证逐笔审查账簿记录：（1）发现15凭证记录内容为：借：其他货币资金银行本票存款借：其他货币资金银行本票存款2000020000贷：银行存款贷：银行存款2000020000所附原始凭证为银行汇票申请书。第40页/共45页案例3：其他货币资金审计uu跟踪查证（2）发现21凭证为报销记录：借：物资采购借：物资采购1400014000贷：其他货币资金银行本票存款贷：其他货币资金银行本票存款1400014000所附原始凭证为谢某经手的以票一张，收款单位为B公司。（3）审查现金、银行存款日记账，均无收回余额的记录。第41页/共45页案例3：其他货币资金审计uu跟踪查证跟踪查证（4 4）核对）核对B

23、B公司账目发现公司账目发现B B公司以现金公司以现金60006000元退回差元退回差额款，附有甲公司业务员谢某的白条收据，摘要额款，附有甲公司业务员谢某的白条收据，摘要为为“收到退回款收到退回款60006000元元”。uu问题问题甲公司财务人员不及时办理结算本票差额，导致甲公司财务人员不及时办理结算本票差额，导致业务员谢某贪污公款。业务员谢某贪污公款。第42页/共45页案例3：其他货币资金审计uu调账根据谢某退回的款项，作：借：银行存款6000贷：其他货币资金银行本票存款6000第43页/共45页本章小结货币资金货币资金审计概述审计概述货币资金业务货币资金业务及循环内部控及循环内部控制测试制测试货币资金货币资金实质性程序实质性程序第44页/共45页感谢您的观看。感谢您的观看。第45页/共45页