消费税刘佐学习教案.pptx

《消费税刘佐学习教案.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税刘佐学习教案.pptx（60页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计学1消费税刘佐消费税刘佐第一页，共60页。增值税与消费税的比较增值税与消费税的比较(bjio)差异方面增值税消费税征税(zhn shu)范围纳税(n shu)环节从价定率多环节销售或进口的货物提供加工、修理修配劳务 14个税目单一环节从价、从量、复合价内税中央税税收收入的归属与价格的关系计税依据共享税价外税第2页/共60页第二页，共60页。价内税、价外税价内税、价外税第3页/共60页第三页，共60页。1.烟 2.酒及酒精(jijng)3.化妆品4.贵重(guzhng)首饰及珠宝玉石 5.鞭炮(binpo)、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.

2、高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板实木复合地板 12.游艇 税目护肤护发品不再征税舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不征税 第4页/共60页第四页，共60页。税率(shul)比例比例(b(b l)l)税率：税率：定额定额(dng)(dng)税率：税率：240240元元/吨，吨，250250元元/吨，吨，220220元元/吨；吨；1 1元元/升，升，0.80.8元元/升升上述两种方式的组合：上述两种方式的组合：第5页/共60页第五页，共60页。卷烟卷烟(junyn)：复合征税：复合征税税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类（70元/条）56%0

3、.003元/支0.6元/条150元/箱乙类（70元/条）36%0.003元/支0.6元/条150元/箱第6页/共60页第六页，共60页。白酒白酒(biji)：复合征税：复合征税税目比例税率定额税率每斤每500克每500ml白酒20%0.5元第7页/共60页第七页，共60页。（一）消费税的纳税人1.1.生产销售除金银首饰生产销售除金银首饰(shu(shu shi)shi)以外以外的应税消费品的单位和个人的应税消费品的单位和个人2.2.零售零售(ln shu)(ln shu)金银首饰的单位金银首饰的单位和个人和个人3.3.委托加工委托加工(ji gng)(ji gng)应税消费品的单位应税消费品的

4、单位和个人和个人4.4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人5.5.批发卷烟的单位和个人批发卷烟的单位和个人第8页/共60页第八页，共60页。消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费(xiofi)(xiofi)品，由受托方向委托方交品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托受托(shu tu)(shu tu)方为个体经营方为个体经营者时，者时，由委托方交税。由委托方交税。第9页/共60页第九页，共60页。例题例题(lt)1(lt)1多选：下列关于消费税纳税环节的正确说法是（多选：下列关于消费税纳税环节的正确说法是（）A A、进口的钻石在

5、进口环节缴纳消费税、进口的钻石在进口环节缴纳消费税B B、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税C C、委托个体、委托个体(gt(gt)工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳消费税消费税DD、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税答案：答案：BCDBCD第10页/共60页第十页，共60页。例题例题(lt)2(lt)2多选：下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（多选：下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（）A A、销售使用过的小轿车、销售使用过的小轿车B B、零售、零售(ln(ln shu)

6、shu)商销售的烟花爆竹商销售的烟花爆竹C C、商业零售、商业零售(ln(ln shu)shu)进口钻石饰品进口钻石饰品DD、直接销售委托加工收回的白酒、直接销售委托加工收回的白酒 答案：答案：ABDABD第11页/共60页第十一页，共60页。例题例题(lt)3(lt)3单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（）A A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B B、商场销售的卷烟、商场销售的卷烟C C、汽车加油站销售的汽油、汽车加油站销售的汽油(qyu)(qyu)DD、汽车制造厂生产销售的卡车、汽车制造厂生产销售的卡车 答案：

7、答案：A A第12页/共60页第十二页，共60页。（三）计税方法（三）计税方法(fngf)三种计税方法适用范围计税公式1从价定率计税除列举项目之外的应税消费品 应纳税额=销售额比例税率2从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额3复合计税卷烟、白酒应纳税额：销售额比例税率+销售数量单位税额第13页/共60页第十三页，共60页。1、一般、一般(ybn)计税方法计税方法n n【例题【例题4 4】20102010年年3 3月，某酒厂生产月，某酒厂生产(shngch(shngch n)n)粮食白酒粮食白酒100100吨全部用于销吨全部用于销售，当月取得不含税销售额售，当月取得不含税销售额

8、480480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费1515万元：当期万元：当期收取包装物押金收取包装物押金5 5万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3 3万元。万元。该厂当月应纳消费该厂当月应纳消费税税()()万元。万元。n nA A106 B106 B106.85 C106.85 C109.08 D109.08 D1091094242n n n n【答案】【答案】DDn n【解析】【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）（万元）第14页/共60页第十四页，共60页。【例题

9、【例题(lt)5(lt)5】n nA A化工厂为增值税一般化工厂为增值税一般(ybn)(ybn)纳税人，纳税人，20042004年年3 3月月n n销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为为3636万元；万元；n n销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为8080万元，增值税税额为万元，增值税税额为13.6013.60万元；万元；n n以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品3030万元，门市万元，门市部当月取得含税收入部当月

10、取得含税收入4242万元。万元。n n要求：计算该化工厂要求：计算该化工厂 2004 2004年年3 3月应纳的消费税。月应纳的消费税。第15页/共60页第十五页，共60页。例题例题(lt)5(lt)5的答案：的答案：n n(1)(1)应交消费税应交消费税=36(1=36(117%)30%=9.23(17%)30%=9.23(万元万元)n n(2)(2)应交消费税应交消费税=8030%=24(=8030%=24(万元万元)n n(3)(3)应交消费税应交消费税=42(1=42(117%)30%=10.77(17%)30%=10.77(万元万元)n n该化工厂该化工厂 20042004年年3 3

11、月应纳消费税月应纳消费税=9.23=9.23242410.77=44(10.77=44(万万元元)第16页/共60页第十六页，共60页。17例题例题(lt)6(lt)6n n某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，20102010年年9 9月领用外购已税烟月领用外购已税烟丝丝850850万元（消费税税率万元（消费税税率(shul(shul)为为30%30%），生产卷烟），生产卷烟35003500箱，箱，n n销售销售30003000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额明不含税销售额75007500万元；万元；n n烟

12、草批发公司同月又向烟草专营店销售烟草批发公司同月又向烟草专营店销售28002800箱，取得零售箱，取得零售收入收入91009100万元。万元。n n请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。第17页/共60页第十七页，共60页。18例题例题(lt)6(lt)6的答案：的答案：卷烟卷烟(ju(ju nyn)nyn)单价单价=7500300025010000=100=7500300025010000=100元条元条卷烟卷烟(ju(ju nyn)nyn)厂厂9 9月应纳消费税月应纳消费税=7500 56%+3000=7500 56%+3000 0.015-850 30%

13、=4200+45-255=39900.015-850 30%=4200+45-255=3990（万元）（万元）烟草批发公司应纳消费税烟草批发公司应纳消费税=9100=9100（1+17%1+17%）5%=388.895%=388.89（万元）（万元）批发企业在计算纳税(n shu)时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。第18页/共60页第十八页，共60页。19 例题例题(lt)7(lt)7n n某酒厂某酒厂20092009年年8 8月份销售白酒月份销售白酒120120吨，对外销售不含税单吨，对外销售不含税单价价60006000元元 吨，销售散装白酒吨，销售散装白酒1010吨，单价吨，单价450

14、04500元元 吨，款吨，款项全部存入银行。项全部存入银行。n n该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为格为40004000元元 吨、散装白酒价格为吨、散装白酒价格为30003000元元 吨，计税价格吨，计税价格低于销售单位对外销售价格低于销售单位对外销售价格70%70%以下。假设以下。假设(ji(ji sh)sh)省省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒55005500元元 吨、吨、散装白酒散装白酒40004000元元 吨。吨。生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下(yxi)的

15、，需要调整第19页/共60页第十九页，共60页。例题例题(lt)7的答案的答案n n应纳消费税应纳消费税=（120120 60006000+10+10 4500)4500)20%+(120 20%+(120 2000+10 2000+10 2000)2000)0.5=283000(0.5=283000(元元)n n应纳消费税应纳消费税=（120120 55005500+10+10 4000)4000)20%+(120 20%+(120 2000+10 2000+10 2000)2000)0.5 0.5=270000(=270000(元元)第20页/共60页第二十页，共60页。2、自产自用、自产

16、自用(zyng)应税消费品应税消费品n n序号用途增值税消费税例子12345生产商销售(xioshu)连续(linx)生产应税消费品连续生产非应税消费品和在建工程管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、提供劳务纳不纳不纳纳纳赞助汽车拉力赛纳纳售烟烟丝加工卷烟自产酒精生产化妆品酒加工酒心巧克力、酒精生产正骨水不纳将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 均价最高价对成品油生产企业生产自用油免征消费税：燃料、动力及原料消耗掉 第21页/共60页第二十一页，共60页。自产自用自产自用(zyng)应税消费品举应税消费品举例例n n【例题【例题8 8】某汽车制造厂生产

17、】某汽车制造厂生产(shngch(shngch n)n)的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区C.C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用n n【答案】【答案】BDBDn n【例题【例题9 9】20072007年考题综合题：某轿车生产年考题综合题：某轿车生产(shngch(shngch n)n)企业企业1212月企业新设计生产月企业新设计生产(shngch(shngch

18、n)Bn)B型小轿型小轿车车2 2辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无业和维修厂位于同一市区，市场上无B B型小轿车销售价格。型小轿车销售价格。n n【解析】【解析】B B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。无同类售价，以组价计算。第22页/共60页第二十二页，共60页。自产自用自产自用(z

19、yng)应税消费品举应税消费品举例例n n【例题【例题1010】n n 某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.512.5万万元，小客车不含税出厂价为元，小客车不含税出厂价为6.86.8万元。万元。n n 2003 2003年年5 5月发生如下业务：月发生如下业务：n n 本月销售小汽车本月销售小汽车86008600辆，将辆，将2 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3 3辆作为广告样辆作为广告样品；品；n n 销售小客车销售小客车5765

20、76辆，将本厂生产的辆，将本厂生产的1010辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。n n （假定小汽车税率为（假定小汽车税率为8%8%，小客车的税率为，小客车的税率为5%5%）n n 该企业上述该企业上述(shngsh)(shngsh)业务应纳消费税（）。业务应纳消费税（）。n nn n【解析】（【解析】（860086003 3）12.58%12.58%（5765761010）6.85%6.85%86038603199.24199.248802.248802.24（万元）。（万元）。第23页/共60页第二十三页，共60页。自产自用自产自用(zyng)应

21、税消费品举应税消费品举例例n n【例题【例题1111】下列各项中，应当征收消费税的有（）。】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.C.白酒生产企业向百货公司销售白酒生产企业向百货公司销售(xioshu)(xioshu)的试制药酒的试制药酒D.D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售轮胎厂移送非独立核算门市部待销售(xioshu)(xioshu)的汽车轮胎的汽车轮胎n n【答案】【答案】ACAC第24页/共60页第二十四页，共60页。【例题【例题1212】

22、根据消费税的有关规定】根据消费税的有关规定(gudng)(gudng)，下列纳税人自产自用应纳消，下列纳税人自产自用应纳消费品不缴纳消费税的是（费品不缴纳消费税的是（）。）。A A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B B、汽车厂用于管理部门的自产小汽车、汽车厂用于管理部门的自产小汽车 C C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品、日化厂用于交易会样品的自产化妆品 D D、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板 答案：答案：DD第25页/共60页第二十五页，共60页。自产自用自产自用(zyng)应税消费品

23、的应税消费品的计税依据计税依据n n按纳税人生产的同类消费品的售价计税；n n无同类消费品售价的，按组成计税价格n n组成计税价格成本利润消费税税额n n 成本（1成本利润率）（1-消费税税率）n n复合征税(zhn shu)的消费品：n n组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）第26页/共60页第二十六页，共60页。组成计税价格组成计税价格(jig)举例举例n nn n【例题【例题1313】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本80008000元，该化妆品无同元，该化妆品无同类产品市场类产品市

24、场(shch(shch ng)ng)销售价格，但已知其成本利润率为销售价格，但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该批化妆品。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。应缴纳的消费税税额。n n（1 1）组成计税价格成本）组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）80008000（1 15%5%）（1-30%1-30%）84000.784000.71200012000（元）（元）n n（2 2）应纳税额）应纳税额1200030%1200030%36003600（元）（元）第27页/共60页第二十七页，共60页。组成计税价格组成

25、计税价格(jig)举例举例n n【例题14】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本(chngbn)1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）n n应纳消费税102202200（元）n n应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）第28页/共60页第二十八页，共60页。组成计税价格组成计税价格(jig)举例举例n n【例题【例题1515】某酒厂以自产特制粮食白酒】某酒厂以自产特制粮食白酒(biji(biji)2000)2000斤用于厂庆庆斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒祝活动，每斤白酒(biji(biji)成本成本1212元，无同

26、类产品售价。计算应纳元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为消费税和增值税（成本利润率为10%10%，假设没有进项税）。，假设没有进项税）。n n应纳消费税：应纳消费税：n n从量征收的消费税从量征收的消费税20000.520000.510001000（元）（元）n n从价征收的消费税从价征收的消费税122000122000（1 110%10%）+1000+1000（1-1-20%20%）20%20%68506850（元）（元）n n（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）n n应纳消费税应纳消费税100010006850685078507850（元

27、）（元）n n增值税增值税122000122000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20%）17%17%5822.55822.5（元）（元）第29页/共60页第二十九页，共60页。3、委托、委托(witu)加工应税消费品加工应税消费品n n（1）什么(shn me)是委托加工应税消费品？委托方受托(shu tu)方原料和主要材料加工费辅助材料消费税纳税人代收代缴消费税个体经营者除外第30页/共60页第三十页，共60页。（2）委托加工）委托加工(ji gng)应税消应税消费品的计税依据费品的计税依据n n按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；n n没有同类价格的，按照组成计税

28、价格n n组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）n n复合征税时：n n组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额(dng)税率）（1-比例税率）第31页/共60页第三十一页，共60页。组成组成(z chn)计税价格举例计税价格举例【例题(lt)16】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。【答案】（1）组成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元）第3

29、2页/共60页第三十二页，共60页。组成计税价格组成计税价格(jig)举例举例n nn n【例题(lt)17】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。n n【答案】n n乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%31050（元）n n乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=

30、6800（元）n n甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元第33页/共60页第三十三页，共60页。（3）委托加工应税消费）委托加工应税消费品收回后的税务品收回后的税务(shuw)处理处理税务处理纳税人 消费税处理 增值税处理 受托方 委托方 交货(jio hu)时代收代缴消费税=组价消费税税率收回(shu hu)后：1.直接出售或视同销售：不交消费税；交货时应纳增值税=加工费17%委托加工已纳增值税,取得专用发票准允作为进项税额抵扣2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。第34页/共60页第三十四页，共60页。35例题(lt)18n n20102010年年3 3月，月，

31、A A烟厂（增值税一般纳税人）购入烟叶取得增值税专烟厂（增值税一般纳税人）购入烟叶取得增值税专用发票上注明的税金用发票上注明的税金2424万元，支付水电费取得专用发票上注明的万元，支付水电费取得专用发票上注明的税金税金1.361.36万元，购进卷烟纸及辅料取得专用发票上注明的税金万元，购进卷烟纸及辅料取得专用发票上注明的税金14.5314.53万元，货均入库。取得的法定扣税凭证均已在当月通过主管万元，货均入库。取得的法定扣税凭证均已在当月通过主管税务机关的认定。税务机关的认定。n n A A烟厂将烟厂将2020万元（不含税）的烟叶给万元（不含税）的烟叶给B B烟厂加工成烟丝。提货时，烟厂加工成

32、烟丝。提货时，支付的加工费及税金共支付的加工费及税金共2.342.34万元，取得了万元，取得了B B厂开具的专用发票，同厂开具的专用发票，同时时(tngsh)B(tngsh)B烟厂代收代缴了消费税（无同类商品售价），烟厂代收代缴了消费税（无同类商品售价），n nA A烟厂将收回的烟丝的烟厂将收回的烟丝的2/32/3用于生产卷烟。本月出售自产卷烟用于生产卷烟。本月出售自产卷烟900900箱，箱，取得收入取得收入13501350万元（不含税），适用万元（不含税），适用4545的消费税率。的消费税率。n n要求：计算要求：计算A A厂应纳消费税、增值税及厂应纳消费税、增值税及B B厂代收代缴的消费税

33、、厂代收代缴的消费税、B B厂应纳增值税。厂应纳增值税。第35页/共60页第三十五页，共60页。36例题例题(lt)18(lt)18的答案的答案（1 1）B B厂代收代缴消费税厂代收代缴消费税 （20+2.341.1720+2.341.17）（1-301-30）30309.439.43（万元）（万元）（2 2）B B厂应缴纳厂应缴纳(ji(ji on)on)的增值税的增值税 2.34 1.17172.34 1.17170.340.34（万元）（万元）（3 3）A A厂应缴纳厂应缴纳(ji(ji on)on)的消费税的消费税 135045135045+9000.015+9000.0159.432

34、/39.432/3614.71614.71（万元）（万元）（4 4）A A厂应缴纳厂应缴纳(ji(ji on)on)的增值税的增值税 13501713501724241.361.3614.5314.532.341.17172.341.1717 189.27189.27（万元）（万元）第36页/共60页第三十六页，共60页。4 4、进口、进口、进口、进口(jn k(jn k u)u)应税消费品应税消费品应税消费品应税消费品n n应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格(jig)(jig)消费税税率消费税税率n n组成计税价格组成计税价格(jig)(jig)（关税完税价格（关税完税价格(jig)+

35、(jig)+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）n n复合计税时：复合计税时：n n组成计税价格组成计税价格(jig)=(jig)=（关税完税价格（关税完税价格(jig)+(jig)+关税关税+进口数量进口数量 消费税消费税定额税率）定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）第37页/共60页第三十七页，共60页。组成计税价格组成计税价格(jig)举例举例n n【例题19】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税(gunshu)15万元（关税(gunshu)税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税1

36、1.05万元D.增值税12.28万元n n【答案】BDn n【解析】n n关税(gunshu)完税价格=1530%=50（万元），n n进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元），n n进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）第38页/共60页第三十八页，共60页。【例题【例题(lt)20(lt)20】n n某化妆品厂某化妆品厂20032003年年1111月进口一批化妆品，海关审定的关税完税月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为价格为2828万元，关税税率万元，关税税率(shul(shul)为为40%40%。n n当月在国内全部销售，开具的增值税

37、专用发票上注明的价款、当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为增值税税款分别为7171万元、万元、12.0712.07万元。万元。n n要求：计算该化妆品厂要求：计算该化妆品厂 2003 2003年年1111月应纳的增值税和消费税。月应纳的增值税和消费税。第39页/共60页第三十九页，共60页。例题例题例题例题(lt)20(lt)20的答案：的答案：的答案：的答案：n n(1)(1)进口进口(jn k(jn k u)u)应纳消费税应纳消费税=28(1=28(140%)(140%)(130%)30%=16.80(30%)30%=16.80(万元万元)n n(2)(2

38、)进口进口(jn k(jn k u)u)应纳增值税应纳增值税=(28=(282840%2840%16.80)17%=9.52(16.80)17%=9.52(万元万元)n n(3)(3)国内销售应纳增值税国内销售应纳增值税=7117%=7117%9.52=2.55(9.52=2.55(万元万元)第40页/共60页第四十页，共60页。41例题例题例题例题(lt)21(lt)21 某烟草某烟草(ync(ync o)o)公司公司20092009年年1010月进口卷烟月进口卷烟100100箱箱（每箱（每箱250250条，每条条，每条200200支），关税完税价格支），关税完税价格140140万元人民币，

39、进口卷烟关税税额万元人民币，进口卷烟关税税额2828万元人万元人民币，计算卷烟在进口环节应纳的消费税。民币，计算卷烟在进口环节应纳的消费税。第41页/共60页第四十一页，共60页。42例题例题例题例题(lt)21(lt)21的答案的答案的答案的答案每标准条卷烟适用每标准条卷烟适用(shyng)(shyng)比例税率的价格比例税率的价格（14000001400000280000280000100150100150）（100250100250）（1 136%36%）7070元元应纳消费税应纳消费税（1401402828100150 10000100150 10000）（1 156%56%）56%+

40、100150 1000056%+100150 10000=215.72727+1.5=217.22727=215.72727+1.5=217.22727（万元）（万元）第42页/共60页第四十二页，共60页。组成组成(z chn)计税价格小结：计税价格小结：成本利润(lrn)消费税税额成本(chngbn)（1成本(chngbn)利润率）（1-消费税税率）（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比

41、例税率）第43页/共60页第四十三页，共60页。5、已纳消费税扣除、已纳消费税扣除(kuch)的计的计算算n n（1）外购应税消费品已纳消费税的扣除n n n n（2）委托(witu)加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产(shngchn)应税消费品销售时，可按当期生产(shngchn)领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。第44页/共60页第四十四页，共60页。可以可以(ky)扣税的税目扣税的税目 外购（生产企业、进口）已税生产1234567891011烟丝(yn s)珠宝(zhbo)玉石化妆品鞭炮焰火汽车轮胎（内胎和外胎）摩托车杆头、杆身和握把木制一次性

42、筷子实木地板石脑油润滑油摩托车高尔夫球杆木制一次性筷子实木地板应税消费品润滑油汽车轮胎鞭炮焰火化妆品贵重首饰及珠宝玉石卷烟第45页/共60页第四十五页，共60页。不可以不可以(ky)扣税的情况：扣税的情况：n n1、不可以扣税的5个税目：n n2、对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(shu shi)（含镶嵌首饰(shu shi)）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。n n3、从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 第46页/共60页第四十六页，共60页。关于关于(guny)成品油：成品油：1、对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇

43、汽油所耗用的汽油数量申报纳税。/2、对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。3、单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上(yshng)行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。4、第47页/共60页第四十七页，共60页。扣税的计算公式：扣税的计算公式：n n当期准予(zhny)扣除的外购应税消费品买价n n=期初库存的外购应税消费品买价n n +当期购进的外购应税消费品买价n n -期末库存的外购应税消费品买价n

44、n当期准予(zhny)扣除的外购应税消费品已纳税款n n当期准予(zhny)扣除的外购应税消费品买价n n 外购应税消费品适用税率第48页/共60页第四十八页，共60页。n n【例题【例题2222】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.A.外购已税白酒外购已税白酒(biji(biji)生产的药酒生产的药酒B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品C.C.外购已税白酒外购已税白酒(biji(biji)生产

45、的巧克力生产的巧克力D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰n n【答案】【答案】B Bn n第49页/共60页第四十九页，共60页。n n【例题【例题(lt)23(lt)23】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税

46、溶剂油为原料生产的溶剂油D.D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆n n【答案】【答案】DD第50页/共60页第五十页，共60页。n n【例题【例题2424】某烟厂】某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.58.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用80%80%，期初尚有库存，期初尚有库存(kcn)(kcn)的外购烟丝的外购烟丝2 2万元，期末库存万元，期末库存(kcn)(kcn)烟丝烟丝1212万元，该企业本月应纳消万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是

47、（）。费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8A.6.8万元万元B.9.6B.9.6万元万元C.12C.12万元万元D.40D.40万元万元n n【答案】【答案】C Cn n【解析】本月外购烟丝的买价【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50=8.517%=50（万元），生产领用部分的买价（万元），生产领用部分的买价=5080%=40=5080%=40（万（万元），或生产领用部分买价元），或生产领用部分买价=2+50-12=40=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税（万元），准予扣除的消费税=4030%=12=4030%=12（万元）。（万元）。第51页/共60页第五十一页，共60

48、页。例 题25n n20042004年年1010月，月，A A厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为取得的专用发票上注明的价款为2020万元，全部将其提供给万元，全部将其提供给B B厂加工成化妆品。厂加工成化妆品。n n提货时，支付的加工费及增值税金共提货时，支付的加工费及增值税金共2.342.34万元，取得了万元，取得了B B厂厂开具的专用发票，同时开具的专用发票，同时B B厂代收代缴了消费税（无同类商厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。品售价）。n nA A厂将收回化妆品的厂将收回化妆品的2/32/3用于连续加工生产用于连

49、续加工生产(shngch(shngch n)n)化妆化妆品。品。n n本月出售自产化妆品，取得不含税收入本月出售自产化妆品，取得不含税收入13501350万元，化妆品万元，化妆品消费税率为消费税率为3030n n要求：计算要求：计算A A厂应纳消费税、增值税及厂应纳消费税、增值税及B B厂代收代缴的消费厂代收代缴的消费税、税、B B厂应纳增值税。厂应纳增值税。第52页/共60页第五十二页，共60页。例 题25的答案(d n)：（1 1）B B厂代收代缴消费税厂代收代缴消费税 （20+2.341.1720+2.341.17）（1-301-30）3030 9.439.43（万元）（万元）（2 2）

50、B B厂应缴纳厂应缴纳(ji(ji on)on)的增值税的增值税 2.34 1.17172.34 1.17170.340.34（万元）（万元）（3 3）A A厂应缴纳厂应缴纳(ji(ji on)on)的消费税的消费税 1350301350309.432/39.432/3398.71398.71（万元）（万元）（4 4）A A厂应缴纳厂应缴纳(ji(ji on)on)的增值税的增值税 135017135017201720172.341.17172.341.1717 225.76225.76（万元）（万元）第53页/共60页第五十三页，共60页。例题例题例题例题(lt)26(lt)26n n某汽车