(精品)电子科大孙丽琼会计学资产3.ppt

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1、 第七章第七章 固定资产固定资产(P119)(P119)第七章第七章 固定资产固定资产(P119)(P119)一固定资产定义1 1具有实物形态具有实物形态具有实物形态具有实物形态2 2使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度3 3持有目的是为了生产产品、提供劳务、出持有目的是为了生产产品、提供劳务、出持有目的是为了生产产品、提供劳务、出持有目的是为了生产产品、提供劳务、出租或经营管理租或经营管理租或经营管理租或经营管理同时具有下列特征的有形资产作为固定资产：同时具有下列特征的有形资产作为固定资产：（一）企业为生产商品、提供劳务、出租或经营

2、管理而持有的。（一）企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（二）（二）单位价值在单位价值在20002000元以上元以上，资产使用寿命超过一个会计年度。，资产使用寿命超过一个会计年度。西部建设西部建设(002302)固定资产管理制度（节选）固定资产管理制度（节选）五粮液五粮液)固定资产管理制度（节选）固定资产管理制度（节选）本制度所称固定资产本制度所称固定资产:是指公司从事经营业务和完成各项工作的主要劳动资料，是指公司从事经营业务和完成各项工作的主要劳动资料，（1 1）单位价值在）单位价值在20002000元以上元以上（2 2）使用年限在一年以上的房屋建筑物、运输工具、通讯设备、）使

3、用年限在一年以上的房屋建筑物、运输工具、通讯设备、以及其他与公司生产经营有关的设备等有形资产。以及其他与公司生产经营有关的设备等有形资产。(3)(3)没有同时满足以上两个条件的，列为低值易耗品。没有同时满足以上两个条件的，列为低值易耗品。(4)(4)各类属于周转性的生产工具及设施，不论价值大小及使用各类属于周转性的生产工具及设施，不论价值大小及使用期限，都不列为固定资产。期限，都不列为固定资产。星河生物星河生物:固定资产管理制度固定资产管理制度(2011(2011年年2 2月月)（节选）（节选）按使用情况分类按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产

4、出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类外购固定资产外购固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产改建扩建新增的固定资产改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等盘盈固定资产等TextTextTextTextTextText固定资固定资产分类产分类按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产固定资产按是否固定资产按是否需要安装分类需要安装分类 需要安装固定资产需要安装固定资产不需要固定资产不需要固定资产固定资

5、产的分类固定资产的分类处置处置使使 用用取得取得初始确认与计量初始确认与计量二二 固定资产的计量固定资产的计量 处置处置使使 用用取得取得初始确认与计量初始确认与计量二二 固定资产的计量固定资产的计量 整套采购整套采购该总价一定要根据各个单项资产的相对该总价一定要根据各个单项资产的相对售价的估计值分配到各单项资产。售价的估计值分配到各单项资产。整套采购整套采购n整套采购是指以一总价购买两个或更多的资产。整套采购是指以一总价购买两个或更多的资产。黄黄河河公公司司以以2 20000万万购购买买一一建建筑筑物物和和土土地地。评评估估师师估估计计建建筑筑物物价价值值150150万万，土地价值土地价值1

6、00100万。万。各项资产应分别分摊到多少取得总体价格？各项资产应分别分摊到多少取得总体价格？建筑物建筑物(150150万万/250/250万万)x 200)x 200万万 =120=120万万土地土地(100100万万/250/250万万)x 200)x 200万万 =8080万万 处置处置使使 用用取得取得初始确认与计量初始确认与计量二二 固定资产的计量固定资产的计量 接受捐赠接受捐赠捐赠方提供的原始单据捐赠方提供的原始单据+相关税费。相关税费。公允价值公允价值预计未来现金流现值预计未来现金流现值处置处置使使 用用取得取得初始确认与计量初始确认与计量二二 固定资产的计量固定资产的计量 租入

7、租入融资租赁：融资租赁：经营租赁：经营租赁：与租赁资产相关的全部风险与报酬实质转与租赁资产相关的全部风险与报酬实质转移给承租方。移给承租方。不入账不入账满足一项或数项：满足一项或数项：租期满所有权给承租人租期满所有权给承租人承租人可以较低协商价购买租赁资产承租人可以较低协商价购买租赁资产租期至少达使用年限的租期至少达使用年限的75%租金为资产价值的租金为资产价值的90%以上以上美国美国处置处置使使 用用取得取得后续确认与计量后续确认与计量二二 固定资产的计量固定资产的计量 后续计量后续计量l按历史成本计价按历史成本计价l折旧折旧l期末减值测试期末减值测试三三 固定资产核算（固定资产核算（P12

8、5P125）借：固定资产借：固定资产厂房厂房 234234，000000 贷：银行存款贷：银行存款 234234，000000购入不动产，成本购入不动产，成本200200万，增值税万，增值税3434万（不可抵扣），付款万（不可抵扣），付款234234万万银行存款银行存款固定资产固定资产234234万万234234万万增值税暂行条例增值税暂行条例房屋，建筑物不纳入增房屋，建筑物不纳入增值税抵扣范围值税抵扣范围 银行存款银行存款购入机器，成本购入机器，成本200200万，增值税万，增值税3434万（可以抵扣），付款万（可以抵扣），付款234234万万 固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产 20

9、0200，000000借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 3434，000000 贷：银行存款贷：银行存款 234234，000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 234234万万 200200万万3434万万 在建工程在建工程 固定资产固定资产银行存款银行存款工程物资工程物资应付工资应付工资工工程程成成本本完工工完工工程成本程成本完工工完工工程成本程成本在建工在建工程成本程成本自建固定资产的核算：自建固定资产的核算：自建固定资产例（1 1）向银行借入款项时：）向银行借入款项时：（2 2）购入工程所需材料时：）购入工程所需材料时：（3 3）建造固定资产领用材料时：）建造固定资

10、产领用材料时：借：银行存款借：银行存款500,000贷：长期借款贷：长期借款500,000借：工程物资借：工程物资200,000贷：银行存款贷：银行存款200,000借：在建工程借：在建工程160,000贷：工程物资贷：工程物资160,000（4 4）结转应负担的工人工资时：）结转应负担的工人工资时：（5 5）结算建造期间借款利息时：）结算建造期间借款利息时：（6 6）固定资产竣工交付使用时：）固定资产竣工交付使用时：（7 7）固定资产交付使用后发生借款利息）固定资产交付使用后发生借款利息 借：在建工程借：在建工程20,000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资20,000借：在建工程借：

11、在建工程55,000贷：长期借款贷：长期借款55,000借：固定资产借：固定资产235,000贷：在建工程贷：在建工程235,000借：财务费用借：财务费用12,500贷：长期借款贷：长期借款12,500在建工程在建工程（3）16万万（4）2万万（5）5.5万万（6）23.5万万固定资产固定资产（6）23.5万万融资租入固定资产融资租入固定资产例例3 3（1 1）租入设备时：）租入设备时：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产900,000贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款900,000借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款150,00

12、0贷：银行存款贷：银行存款150,000借：制造费用借：制造费用150,000贷：累计折旧贷：累计折旧150,000借：固定资产借：固定资产设备设备900,000贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产900,000（2）每年支付租赁费时：）每年支付租赁费时：（3）每年年底计提折旧时：）每年年底计提折旧时：（4）租赁期满我公司按合同规定取得设备所有权时：）租赁期满我公司按合同规定取得设备所有权时：固定资产固定资产 100100万万原始价值原始价值100100万万本期折旧本期折旧2 25 5万万累计折旧累计折旧2 25 5万万1515万万制造费用制造费用 5 5万万管理费用管理费

13、用销售费用销售费用 5 5万万借：管理费用借：管理费用 1515万万借：制造费用借：制造费用 5 5万万借：销售费用借：销售费用 5 5万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 2525万万备抵账户备抵账户原值原值估计净残值估计净残值预计使用寿命预计使用寿命折旧方法折旧方法影响折旧的因素影响折旧的因素：第第1年年最后最后1年年折旧方法折旧方法购置成本残值购置成本残值（60000元）元）直线折旧直线折旧加速折旧加速折旧减速折旧减速折旧立即费用化立即费用化不折旧不折旧原值原值估计净残值估计净残值预计使用寿命预计使用寿命折旧方法折旧方法影响折旧的因素影响折旧的因素：直线折旧法直线折旧法直线折旧法直线折旧法年限

14、平均法年限平均法工作量法工作量法工作时数法工作时数法 行驶里程法行驶里程法 产品产量法产品产量法 加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法折折旧旧方方法法借：制造费用借：制造费用43650贷：累计折旧贷：累计折旧4365020072007年计提折旧：年计提折旧：累计折旧累计折旧固定资产固定资产4365050000制造费用制造费用4365020062006年年1212月月3131日购买生产设备一台，原值日购买生产设备一台，原值150 000150 000元，预计净残值元，预计净残值45004500元，预计可工作元，预计可工作1000010000个小

15、时。个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1 1年年30003000小时，小时，第第2 2年年26002600小时，第小时，第3 3年年24002400小时，第小时，第4 4年年20002000小时小时单位小时折旧额单位小时折旧额=（150000-4500）10000=14.55元元各年折旧额各年折旧额：第第1年年 14.55300043 650（元）（元）第第2年年 14.55260037 830（元）（元）第第3年年 14.55240034 920（元）（元）第第4年年 14.55200029 100（元）（元）年限法年限法工作

16、量法工作量法优点计算简单。计算简单。强调了固定资产的使用强调了固定资产的使用程度程度缺点忽视了固定资产的使用忽视了固定资产的使用程度。程度。忽视了无形损耗。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗。忽视了停用期间的损耗。适合于各个时期使用情况大致各个时期使用情况大致相同的固定资产相同的固定资产重型机械、运输设备等重型机械、运输设备等大型设备大型设备 季节性生产特点较强的季节性生产特点较强的企业。企业。两种直线折旧的比较 “工作量法工作量法”适于哪些固定资产？适于哪些固定资产？.适用于重型机械、运输设备等大型设备。适用于重型机械、运输设备等大型设备。适于季节性生产特点较强的企业。适于季节性生产特点较

17、强的企业。计算简单。计算简单。强调了固定资产的使用程度（弥补了年限法的不足）强调了固定资产的使用程度（弥补了年限法的不足）忽视了无形损耗。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗。忽视了停用期间的损耗。一机器原值一机器原值6000060000，无残值，无残值 预计使用预计使用5 5年年 什么是加速折旧？什么是加速折旧？第第1 1年年第第2 2年年第第3 3年年第第4 4年年第第5 5年年折旧折旧合计合计直线法直线法120001200012000120001200012000120001200012000120006000060000加速法加速法200002000016000160001200012

18、00080008000400040006000060000 为什么要加速折旧？为什么要加速折旧？1 1直线法：直线法：使用方便，易于理解。使用方便，易于理解。后期固定资产使用成本高。后期固定资产使用成本高。2 2加速折旧法：加速折旧法：克服直线法的不足。克服直线法的不足。符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”。“配比原则配比原则”递减的收入与递减的折旧相配比。递减的收入与递减的折旧相配比。可以推迟纳税。可以推迟纳税。可加速资金的回收，可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造加速固定资产的更新改造 往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。直线法与加速折旧法的比较：直线法与加

19、速折旧法的比较：如何认识如何认识“加速折旧法加速折旧法”？1.1.符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”。2.2.更好的体现了更好的体现了“配比原则配比原则”。4.4.加速计提折旧，可加速资金的回收，加速资产的加速计提折旧，可加速资金的回收，加速资产的 更新改造，对于技术更新较快的行业，意义更大。更新改造，对于技术更新较快的行业，意义更大。5.5.加速折旧法可给企业带来一定的税负上的惠益。加速折旧法可给企业带来一定的税负上的惠益。折旧增多，利润相应减少，企业在折旧早期少纳折旧增多，利润相应减少，企业在折旧早期少纳 税所得税，等于政府给企业若干年的无息贷款。税所得税，等于政府给企业若干年的无息贷款。各

20、国政府基于这一点，而将加速折旧作为鼓励投各国政府基于这一点，而将加速折旧作为鼓励投 资，刺激生产复苏，推动经济增长的措施之一。资，刺激生产复苏，推动经济增长的措施之一。3.3.使固定资产的使用成本，各期大体保持一致。使固定资产的使用成本，各期大体保持一致。怎样设定加速折旧的速度？加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法 (p134)双倍余额递减法双倍余额递减法 (p135)自学自学年折旧率年折旧率=n（n+1）2n已使用年限已使用年限100%n：表示预计使用年限。表示预计使用年限。加速折旧法加速折旧法 1 1 年数总和法：年数总和法：（年数比例法）（年数比例法）预计使用的年数预计使用的年数-已

21、使用年数已使用年数年折旧额年折旧额=年数总和年数总和543211515151515 加速折旧法之一加速折旧法之一 年数总和法：年数总和法：（年数比例法）（年数比例法）一台使用年限为一台使用年限为5年的固定资产的折旧率年的固定资产的折旧率折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法）年年次次应计折旧额应计折旧额剩余年限剩余年限 年限总数年限总数 年折旧率年折旧率（%）年折旧额年折旧额1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000合合计计75000单位：元单位：元例

22、：一机器原始价值例：一机器原始价值79000，预计净残值，预计净残值4000，使用，使用5年年 双倍余额递减法：双倍余额递减法：不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘以每期期初固定资产帐面余额。以每期期初固定资产帐面余额。年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=折余价值折余价值2预计使用年限预计使用年限 加速折旧法之二加速折旧法之二 折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法）年年次次期初固定资期初固定资产原价产原价年折旧率年折旧率（%）折旧额折旧额累计折累计折旧额旧额期末固定期末固定资产余额资产余额17900

23、040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766093617064417064-400050%65326846810532510532-40006532750004000合合计计750004000例：一机器原始价值例：一机器原始价值79000，预计净残值，预计净残值4000，使用，使用5年年1 1年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法2 2按月计提折旧按月计提折旧3 3应定期对固定资产的折旧方法进行复核应定期对固定资产的折旧方法进行复核4 4企业应按有关法规的规定报送有

24、关各方备案同时备置企业应按有关法规的规定报送有关各方备案同时备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产3采用采用“加速折旧法加速折旧法”的：的：在国民经济中具有重要地位、技术进步在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、快的电子生产企业、船舶工业企业、生产船舶工业企业、生产“母机母机”的机械企业、飞机制造企业、的机械企业、飞机制造企业、汽汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企政部批准的特殊行业的企业，其机器设

25、备可以采用双倍余额业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。（工业企业）递减法或者年数总和法。（工业企业）商品检测设备、电子计算机及经批准的部分设备也可选用商品检测设备、电子计算机及经批准的部分设备也可选用加速折旧法，加速折旧法，即双倍余额递减法或年数总和法（商业）即双倍余额递减法或年数总和法（商业）折旧方法的规定：折旧方法的规定：1.企业固定资产折旧一般采用企业固定资产折旧一般采用“年限法年限法”。2.企业专业车队的客、企业专业车队的客、货运汽车，大型设备货运汽车，大型设备，用，用“工作量法工作量法”。12345合计合计直线折旧直线折旧15000150001500015000150

26、0075000年数总和法年数总和法25000 200001500010000500075000双倍余额递减法双倍余额递减法3160018960113766532653275000例：一机器原值例：一机器原值79000，预计净残值，预计净残值4000，使用，使用5年年固定资产折旧不是一个精固定资产折旧不是一个精 确的计算过程确的计算过程 ！固定资产结构分析固定资产结构分析单位：亿元单位：亿元企业名称企业名称资产资产2009年年12月月31日日比例比例海南航空海南航空固定资产固定资产359.7660.62%资产总额资产总额593.43中国国航中国国航固定资产固定资产808.7876.18%资产总额

27、资产总额1061.63ST东方航空东方航空固定资产固定资产615.7885.5%资产总额资产总额720.17南方航空南方航空固定资产固定资产811.7585.71%资产总额资产总额947.00研究一下他们的固定资产折旧政策研究一下他们的固定资产折旧政策“固定资产折旧是需要筹划的！固定资产折旧是需要筹划的！某固定资产原值某固定资产原值10000元，预计净残值元，预计净残值160，折旧年限，折旧年限5年年提足折旧的不再提提足折旧的不再提当月新增的不提折旧当月新增的不提折旧当月减少的继续折旧当月减少的继续折旧每年终复核：每年终复核：使用寿命、净残值、折旧方法使用寿命、净残值、折旧方法如有差异如有差异

28、就应调整折旧年限与净残值就应调整折旧年限与净残值如果有关经济利益预期实现方式有重大改变，还要调如果有关经济利益预期实现方式有重大改变，还要调整折旧方法整折旧方法企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产会计估计发生变更会计估计发生变更未来使用法未来使用法1按直线法计算的折旧，准予扣除按直线法计算的折旧，准予扣除2折旧年限规定折旧年限规定:中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例3可以加速折旧的：可以加速折旧的：课堂讨论n n请阅读两则报纸新闻评论；n n两大股东数据大相径庭两大股东数据大相径庭 厦航上演会计厦航上演会计“魔术魔术”?”?n n南方航空南方

29、航空5 5亿元委托理财亿元委托理财 权宜之计面对权宜之计面对未来未来？n n根据相关年报资料等整理的数据：n n厦航厦航20022002年：折旧费年：折旧费4.294.29亿，对应飞机等设备亿，对应飞机等设备 45.0845.08亿，推算的折旧率：亿，推算的折旧率：9.51%9.51%；n n南航南航20032003年：折旧费年：折旧费10.1810.18亿，对应飞机等设备亿，对应飞机等设备203.25203.25亿，推算的折旧率：亿，推算的折旧率：5.01%5.01%；n n谁更谨慎？为什么？固定资产的后续支出：固定资产的后续支出：1增置扩建增置扩建2改建与重置改建与重置3修理修理4固定资产

30、的处置固定资产的处置5固定资产使用中的支固定资产使用中的支出出 支出的目的支出的目的支出的性质支出的性质涉涉及及质质量量方方面面的的支支出出涉涉及及数数量量方方面面 的的支支出出改改进进现现有有 质质量量恢恢复复原原有有 质质量量发发挥挥资资产产 潜潜力力增增 置置改良改良改善改善换新换新修理修理重安装重安装新增新增扩建扩建资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出支出大，质量显著提高支出大，质量显著提高支出不大，质量提高不显著支出不大，质量提高不显著整个资产单元换新整个资产单元换新部分换新部分换新恢复损坏部分的性能恢复损坏部分的性能对设备重新布局，以提高对设备重新布局，以提高工作效率工作效率添

31、置全新的固定资产项目添置全新的固定资产项目对原有固定资产进行扩建、对原有固定资产进行扩建、添加、补充等添加、补充等企业根据要求，每月对固定资产进行日常维护修理。企业根据要求，每月对固定资产进行日常维护修理。2010年年7月日常维修费用月日常维修费用4000元元借：管理费用借：管理费用4000贷：现金贷：现金3000贷：原材料贷：原材料1000企业根据要求，两年对固定资产进行一次大修理，时间选择企业根据要求，两年对固定资产进行一次大修理，时间选择在生产淡季在生产淡季7月，月，2010年年7月进行大修理，总费用月进行大修理，总费用36000元，元，预计下次大修理在预计下次大修理在2012年年7月。

32、月。按月摊销大修理费用按月摊销大修理费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用36000贷：银行存款贷：银行存款36000借：借：制造费用制造费用1500贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用1500一设备原始价值一设备原始价值20万，累计折旧万，累计折旧12万，为提高生产能力，对万，为提高生产能力，对其进行更新改造。改造支出其进行更新改造。改造支出3万元万元借：固定资产（新）借：固定资产（新）11万万借：累计折旧借：累计折旧12万万贷：现金贷：现金3万万贷：固定资产贷：固定资产20万万固定资产固定资产20万万累计折旧累计折旧12万万替换法替换法 固定资产的期末计价固定资产的期末计价固定资产固定资产100

33、万万年末测试，发生减值年末测试，发生减值5050万万资产减值损失资产减值损失固定资产减值准备固定资产减值准备50万万50万万累计折旧累计折旧2020万万XXX实存清查账存 五五 固定资产盘点固定资产盘点 (P140)(P140)账面账面调整调整报批并报批并核销处理核销处理账实账实不符不符盘盈盘盈盘亏盘亏前期前期差错差错调整未调整未分配利润分配利润 前年度损益调整前年度损益调整 （损益类）（损益类）增加以前年度利润增加以前年度利润减少以前年度利润减少以前年度利润减少以前年度亏损，减少以前年度亏损，增加以前年度亏损增加以前年度亏损企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的企业在年度资

34、产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项。需要调整报告年度损益的事项。本年度发生的以前年度重大会计差错的调整本年度发生的以前年度重大会计差错的调整应将本科目的余额转入应将本科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目结转后本科目无余额。结转后本科目无余额。我公司我公司7 7月份，发现上年度少计办公楼折旧费月份，发现上年度少计办公楼折旧费1010万元，应当补提：万元，应当补提：借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 100 000100 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000100 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100

35、000100 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000100 000 结转以前年度损益调整结转以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 100 000100 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 000100 000暂不考虑暂不考虑所得税所得税以前年度损益调整以前年度损益调整 利润分配利润分配1010万万 1010万万累计折旧累计折旧1010万万1010万万固定资产固定资产100万万 我公司我公司7 7月份，发现上年度少计办公楼折旧费月份，发现上年度少计办公楼折旧费1010万元，应当补提：万元，应当补提：上年少计折旧费上年少计折旧费10万元万元

36、1 1结转以前年度损益调整结转以前年度损益调整2 2-10万万借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1010万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 1010万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1010万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1010万万-10万万例：例：20092009年年3 3月，审计机关对某国有企业进行审计检查发现账外月，审计机关对某国有企业进行审计检查发现账外机器一台，原因是该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产机器一台，原因是该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入标准的办公设备记入“管理费用管理费用”账户，于是在下达的审计意见账户

37、，于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整。书中要求企业进行账务调整。借：固定资产借：固定资产100万元万元贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整100万元万元借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整75万元万元贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润75万元万元借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整25万元万元贷：应交税费贷：应交税费25万元万元固定资产固定资产以前年度损益调整以前年度损益调整在固定资产清查中，盘盈在固定资产清查中，盘盈6 6成新设备成新设备1 1台，市场同类型设备台，市场同类型设备1010万元，按前期差错更正处理，首先进行以前年度损益调整：万元，按前期差错更正处

38、理，首先进行以前年度损益调整：累计折旧累计折旧前期差错更正应交税费应交税费应交所得税应交所得税盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积4.05万利润分配利润分配未分配利润未分配利润4.05万1.5万1.5万0.45万0.45万结转至未分配利润暂时性账户、暂时性账户、过渡性账户、过渡性账户、损益类账户损益类账户10万6万4万固定资产盘点，盘亏一台设备，历史成本固定资产盘点，盘亏一台设备，历史成本1010万，已提折旧万，已提折旧6 6万万经查实，该损失应由保管员李四赔偿经查实，该损失应由保管员李四赔偿其他应收款其他应收款李四李四调账核销4万4万待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固

39、定资产损溢 固定资产固定资产10万累计折旧累计折旧6万首先进行账面调整首先进行账面调整10万4万6万待处理财产损溢待处理财产损溢固定资产固定资产4万万盘亏机器一台，账面历史成本盘亏机器一台，账面历史成本4万，折旧万，折旧3万，原因不明，待处万，原因不明，待处理理经查，是自然损害，作为营业外支出列支经查，是自然损害，作为营业外支出列支1万-营业外支出营业外支出1万累计折旧累计折旧3 3万万4 4万万1万3 3万万待处理财产损溢待处理财产损溢固定资产固定资产盘盈机器一台，估计市价盘盈机器一台，估计市价5万，根据新旧程度估计损万，根据新旧程度估计损耗价值耗价值3万万，原因不明，待处理，原因不明，待处

40、理报批后，记入报批后，记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”2 2万万-2-2万万以前年度损益调整以前年度损益调整-2万万2万万处置处置使使 用用取得取得六六 固定资产处置的核算（固定资产处置的核算（P129P129）出售出售报废报废毁损毁损 计入当期损益：计入当期损益：若为处置收益，计入若为处置收益，计入“营业外收入营业外收入”；若为处置损失，计入若为处置损失，计入“营业外支出营业外支出”。因处置产生的损益怎么办因处置产生的损益怎么办?处置处置使使 用用取得取得六六 固定资产处置的核算（固定资产处置的核算（P129P129）机器一台，账面历史成本20万，折旧5万。转入清理现金支付清理费1万

41、售价10万，收款作为营业外支出列支固定资产固定资产20万万累计折旧累计折旧5 5万万5 5万万2020万万1515万万 固定资产清理固定资产清理现金现金1万万1万万银行存款银行存款10万万10万万6 6万万营业外支出营业外支出6万固定资产处置的核算步骤：固定资产处置的核算步骤：固定资产转入清理固定资产转入清理发生清理费用发生清理费用收到出售价款、残料价值和变价收入收到出售价款、残料价值和变价收入计算应交税费计算应交税费固定资产清理固定资产清理 80万130万固定资产固定资产20万固定资产减值准备固定资产减值准备 30万累计折旧累计折旧银行存款银行存款应交税费应交税费应收保险公司或过失人赔偿款应

42、收保险公司或过失人赔偿款 结转清理净损失结转清理净损失2828万万原材料原材料其他应收款其他应收款 130万 30万 20万 5万 5万 8万 8万 5万 55万 50万 10万 10万营业外支出营业外支出 28万 28万营业外收入营业外收入固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备原值原值折旧折旧减值减值固定资产净额固定资产净额资产资产金额金额负债、所有者权益负债、所有者权益金额金额货币资金货币资金0.0460.046亿亿流动负债合计流动负债合计0.0560.056亿亿交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收帐款应收帐款0.0690.069亿亿其它应收款其它应收

43、款0.70.7亿亿预付帐款预付帐款0.60.6亿亿存货存货0.260.26亿亿流动资产合计流动资产合计1.68亿亿非流动负债合计非流动负债合计/长期股权投资长期股权投资3.15亿亿负债合计负债合计0.056亿亿固定资产固定资产34.74万万无形资产无形资产1.27亿亿所有者权益合计所有者权益合计6.1亿亿递延所得税资产递延所得税资产0.06亿亿其它非流动资产其它非流动资产4.48亿亿资产合计资产合计6.16亿亿负债、所有者权益合计负债、所有者权益合计6.16亿亿华夏建通华夏建通2007年资产负债表年资产负债表固定资产原值固定资产原值64.9万元万元（运输设备（运输设备27万万+电子设备电子设备

44、37万元）万元）主营业务：社区大屏幕系统、多媒体系主营业务：社区大屏幕系统、多媒体系统等。统等。固定资产的披露 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：短期借款非流动资产：应付票据应付账款固定资产预收账款在建工程工程物资固定资产清理资产总计负债和所有者权益总计会计报表附注披露内容：会计报表附注披露内容：（一）确认条件、分类、计（一）确认条件、分类、计量基础和折旧方法。量基础和折旧方法。（二）使用寿命、预计净残（二）使用寿命、预计净残值和折旧率。值和折旧率。（三）期初和期末原价、累（三）期初和期末原价、累计折旧

45、额及固定资产减值准备计折旧额及固定资产减值准备累计金额。累计金额。（四）当期折旧费用。（四）当期折旧费用。（五）对固定资产所有权的（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和时间等。预计处置费用和时间等。资产负债表披露内容资产负债表披露内容固定资产结构分析固定资产结构分析单位：千元单位：千元企业名称企业名称资产资产2001年年12月月31日日比例比例招商银行招商银行固定资产固定资产48564731.8%资产总计

46、资产总计266317155四川长虹四川长虹固定资产固定资产229728413.18%资产总计资产总计17426334用友软件用友软件固定资产固定资产640875.48%资产总计资产总计1167865南方航空南方航空固定资产固定资产63193000资产总计资产总计94700000粤电力粤电力固定资产固定资产726008359.54%资产总计资产总计121930801 1固定资产比固定资产总资产固定资产比固定资产总资产2 2成新率（固定资产原值累计折旧）固定资产原值成新率（固定资产原值累计折旧）固定资产原值3 3构成情况构成情况4 4变化情况及原因变化情况及原因5 5会计政策（计价、折旧、减值、清理）会计政策（计价、折旧、减值、清理）6 6固定资产周转率固定资产周转率=销售收入销售收入/固定资产平均余额固定资产平均余额如何关注固定资产：如何关注固定资产：7 7固定资产利润率固定资产利润率=利润总额利润总额/固定资产平均余额固定资产平均余额