第八章 营业税代理实务.ppt

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1、第八章第八章 营业税代理实务营业税代理实务营业税的概念 我国现行营业税是对在我国境内我国现行营业税是对在我国境内有偿有偿提供应税提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。人就其取得的营业额征收的一种税。营业税的扣缴义务人 1.1.委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。缴义务人。2.2.建筑安装业务实行分包或转包的，总承包人为扣缴义务人。建筑安装业务实行分包或转包的，总承包人为扣缴义务人。3.3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内为设有

2、机境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内为设有机构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。购买者为扣缴义务人。4.4.单位或者个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴单位或者个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。义务人。5.5.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人。者为扣缴义务人。6.6.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人。7.7.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，个人

3、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受让者为扣缴义务人。以受让者为扣缴义务人。营业税税额计算1.1.按营业收入全额计算，公式为按营业收入全额计算，公式为:应纳税额应纳税额 =营业收入营业收入 适用税率适用税率2.2.按营业收入差额计算，公式为按营业收入差额计算，公式为:应纳税额应纳税额 =（营业收入（营业收入允许扣除金额）允许扣除金额）适用税率适用税率3.3.按组成计税价格计算，公式为按组成计税价格计算，公式为:应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率 营业成本营业成本（1+1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格 =(1 (1 营业税税率）营业

4、税税率）营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。际取得的营业额、转让额和销售额。纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。其中其中“价外费用价外费用”包括手续费、基金、集资费、包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。营业税的计税依据营业税的计税依据 （1）联运业务。指两个以上运输企业共同

5、完成旅客）联运业务。指两个以上运输企业共同完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。运输企业从的特点是一次购买、一次收费、一票到底。运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即全程事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即全程运费减去付给转运企业的运费。运费减去付给转运企业的运费。（2）改运业务。指运输企业自中华人民共和国境内运）改运业务。指运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程

6、运费减去付给该承运企业的运费后客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额的余额为营业额 营业税计税依据的特殊规定营业税计税依据的特殊规定 1.1.交通运输业的计税依据交通运输业的计税依据（1）从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营）从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物质和动力的价款。这业额均包括工程所用原材料及其他物质和动力的价款。这里的怎样结算，实际上主要是两种，即包工包料和包工不里的怎样结算，实际上主要是两种，即包工包料和包工不包料。包料。（2）从事安装工程作业，安装设备作为安装工程产值的，）从事安装工程作业，安装设备作

7、为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款在内。营业额应包括设备的价款在内。（3）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。为营业额。（4）单位和个人自建建筑物后销售。）单位和个人自建建筑物后销售。单位和个人自建建筑物后销售，其自建行为应按建筑业缴单位和个人自建建筑物后销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。纳营业税，再按销售不动产征收营业税。2.2.建筑业的计税依据建筑业的计税依据 （1 1）贷款业务。）贷款业

8、务。贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利息收入贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为应税营业额。全额为应税营业额。（2 2）转贷业务。）转贷业务。转贷业务是一种比较特殊的金融服务，是指纳税人转贷业务是一种比较特殊的金融服务，是指纳税人将借入的资金借于他人的业务。将借入的资金借于他人的业务。转贷业务应以放贷取得的利息收入与借款付出的利转贷业务应以放贷取得的利息收入与借款付出的利息支出之间的差额作为应税营业额，并据此缴纳营息支出之间的差额作为应税营业额，并据此缴纳营业税。业税。需要注意的是不要把转贷业务与普通的贷款业务混需要注意的是不要把转贷业务与普通的贷款业务混为一谈，转贷业务贷出

9、的是借入的资金。为一谈，转贷业务贷出的是借入的资金。3.3.金融保险业的计税依据金融保险业的计税依据 （3 3）金融商品转让业务。）金融商品转让业务。按卖出价减去买入价后的余额为营业额。按卖出价减去买入价后的余额为营业额。如果金融机构从事外汇、有价证券、非实物期货如果金融机构从事外汇、有价证券、非实物期货交易，应以卖价与买价之差作为应税营业额，对交易，应以卖价与买价之差作为应税营业额，对非金融机构和个人从事金融商品买卖业务取得收非金融机构和个人从事金融商品买卖业务取得收入免征营业税。入免征营业税。（4 4）融资租赁业务。）融资租赁业务。以向承租方收取的全部费用减去出租方承担的成以向承租方收取的

10、全部费用减去出租方承担的成本。本。经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位，经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位，应以向承租者收取的全部费用减去出租方承担的应以向承租者收取的全部费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为营业收入，并出租货物的实际成本后的余额作为营业收入，并据此缴纳营业税。据此缴纳营业税。对于未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的对于未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权单位所从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方征收增值税；未转让的不征增值税。转让给承租方征收增值税；未转让的不征增值税。娱乐业的计税依据为经营娱乐

11、业的营业收入。娱乐业的计税依据为经营娱乐业的营业收入。即纳税人向顾客收取的全部费用，具体包括门票即纳税人向顾客收取的全部费用，具体包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及经营娱费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。乐业的其他各项收费。4.4.娱乐业的计税依据娱乐业的计税依据 服务业的计税依据为纳税人从事各项服务业所取得的营业收服务业的计税依据为纳税人从事各项服务业所取得的营业收入全额。入全额。（1）旅游业）旅游业 境内旅游，以收取的旅游费减去替游客支付给其他单位的门境内旅游，以收取的旅游费减去替游客支付给其他单位的门票等费用后的余额为应税营业额。境外旅游，在境外改由

12、其票等费用后的余额为应税营业额。境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。游费后的余额为应税营业额。（2）代理业）代理业 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为应代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为应税营业额。其中，广告代理业以纳税人向委托方收取的全部税营业额。其中，广告代理业以纳税人向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。但因经营需要而再委托其他企业加工制作的费用支出不得扣

13、但因经营需要而再委托其他企业加工制作的费用支出不得扣除。除。（3）租赁业）租赁业 指经营性租赁，包括出租文化场所，以租赁方式为体育比赛指经营性租赁，包括出租文化场所，以租赁方式为体育比赛提供场所等，均属于服务业按提供场所等，均属于服务业按5征收营业税。征收营业税。5 5、服务业的计税依据、服务业的计税依据例：西安市某税务机关于例：西安市某税务机关于2007年年7月对部分企业上半年的营业税纳税月对部分企业上半年的营业税纳税情况进行了检查，发现：情况进行了检查，发现：（1）某工业企业转让一项专利权，得款）某工业企业转让一项专利权，得款10万元，未计提营业税（营万元，未计提营业税（营业税税率业税税率

14、5%）。）。（2）某建筑公司承揽一项装饰工程，合同规定建筑公司对该工程既）某建筑公司承揽一项装饰工程，合同规定建筑公司对该工程既包工又包料，该工程装修费收入为包工又包料，该工程装修费收入为8万元，用料收入为万元，用料收入为10万元。该公万元。该公司按装修费收入计提并缴纳的营业税为：司按装修费收入计提并缴纳的营业税为：800003%=2400元（营业元（营业税税率为税税率为3%）（3）某饭店经营餐厅和卡拉）某饭店经营餐厅和卡拉ok歌舞厅，歌舞厅，6月份共收入月份共收入28万元，各项万元，各项收入未分别核算。该饭店按大致比例将总收入收入未分别核算。该饭店按大致比例将总收入28万元划分为餐厅收入万元

15、划分为餐厅收入10万元，歌舞厅烟酒饮料收入万元，歌舞厅烟酒饮料收入9万元，歌舞厅点歌收入万元，歌舞厅点歌收入9万元，应纳营万元，应纳营业税计算如下业税计算如下（服务业营业税税率为（服务业营业税税率为5%，娱乐业营业税税率为，娱乐业营业税税率为10%）：）：（10+9）5%+910%=1.85万元万元（4）某银行二季度取得贷款业务利息收入）某银行二季度取得贷款业务利息收入90万元，支付万元，支付单位及个人的存款利息费用单位及个人的存款利息费用65万元，取得转贷业务利息收万元，取得转贷业务利息收入入70万元，支付转贷业务借款利息万元，支付转贷业务借款利息51万元。该银行计算应万元。该银行计算应纳营

16、业税如下（营业税税率为纳营业税如下（营业税税率为5%）：）：（90+70-65-51）5%=2.2万元万元（5）某公司从事融资租赁业务（未经中国人民银行和商）某公司从事融资租赁业务（未经中国人民银行和商务部批准），设备价款务部批准），设备价款30万元，手续费万元，手续费0.3万元，利息万元，利息15万元，该公司手续费与利息之和按金融业万元，该公司手续费与利息之和按金融业5%的营业税税的营业税税率收取，共计率收取，共计0.765万元。万元。该案例中各类企业涉税处理是否正确？并分析说明。该案例中各类企业涉税处理是否正确？并分析说明。第一节第一节 营业税的账务处理营业税的账务处理一、营业税会计核算业

17、务一、营业税会计核算业务（一）应税劳务营业税会计核算（一）应税劳务营业税会计核算发生时：借：营业税金及附加发生时：借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税缴税时：缴税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款代扣营业税（如建筑总承包人代扣营业税（如建筑总承包人-分包商；金融分包商；金融企业受托发放贷款，收到利息时）企业受托发放贷款，收到利息时）代扣时：借：应付账款代扣时：借：应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税代缴时：借：应交税费代缴时：借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款（二）销售不动产营业税会计

18、核算（二）销售不动产营业税会计核算按售价计算营业税按售价计算营业税1、取得销售不动产收入：借：银行存款、取得销售不动产收入：借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理2、发生固定资产清理费用：借：固定资产清理、发生固定资产清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）3、发生营业税：借：固定资产清理、发生营业税：借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4、结转固定资产净值：借：固定资产清理、结转固定资产净值：借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产5、销售不动产的净收益：借：固定资产清理、销售不动产的净收益：借：固定资产清理

19、贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益（三）转让无形资产营业税会计核算（三）转让无形资产营业税会计核算均按其转让均按其转让收入计缴营业税收入计缴营业税1出售出售借：银行存款（实际取得的转让收入）借：银行存款（实际取得的转让收入）无形资产减值准备（该项无形资产已计提的减值准备）无形资产减值准备（该项无形资产已计提的减值准备）贷：无形资产（无形资产的账面余额）贷：无形资产（无形资产的账面余额）银行存款、应交税金（按应支付的相关税费等科目）银行存款、应交税金（按应支付的相关税费等科目）营业外收入营业外收入出售无形资产收益（按其差额，或借记营业外支出出售无形资产收益（按其差额

20、，或借记营业外支出出售无形资产损失）出售无形资产损失）2出租出租企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。1）取得租金收入）取得租金收入 借：借：银行存款银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2）发生相关支出）发生相关支出 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等（四）兼营非应税劳务缴纳营业税的会计核算（四）兼营非应税劳务缴纳营业税的会计核算如分别核算，则分别征收增值税或者营业税；如如分别核算，则分别

21、征收增值税或者营业税；如未分别核算，则一并征收增值税。未分别核算，则一并征收增值税。注：混合销售行为：销售行为同时涉及应税劳务注：混合销售行为：销售行为同时涉及应税劳务和货物，且二者存在从属关系，则纳税人的应纳和货物，且二者存在从属关系，则纳税人的应纳营业税行为征收增值税。营业税行为征收增值税。第二节第二节 营业税审查代理实务营业税审查代理实务一、应税劳务的审查一、应税劳务的审查二、销售不动产的审查二、销售不动产的审查三、转让无形资产的审查三、转让无形资产的审查四、纳税审查案例与代理审查报告四、纳税审查案例与代理审查报告一、应税劳务的审查一、应税劳务的审查（一）餐饮服务业审查要点（一）餐饮服务

22、业审查要点（二）建筑安装业审查要点（二）建筑安装业审查要点（三）货运业审查要点（三）货运业审查要点（四）金融保险业审查要点（四）金融保险业审查要点 某培训中心，属全民所有制的餐饮服务企业，某培训中心，属全民所有制的餐饮服务企业，经营范围是住宿、餐饮、服务等。经营范围是住宿、餐饮、服务等。2003年年112月月份，累计实现营业收入份，累计实现营业收入1659700元，缴纳各税费合元，缴纳各税费合汁汁86303元。元。根据市地税局根据市地税局关于对全市各类培训中心、关于对全市各类培训中心、招待所开展税收专项检查的通知招待所开展税收专项检查的通知，惠联税务师事，惠联税务师事务所受托对务所受托对200

23、4年年1月份对该培训中心月份对该培训中心2003年度的年度的纳税情况进行审查。税务代理人用逆查法对该培训纳税情况进行审查。税务代理人用逆查法对该培训中心中心2003年度的会计账簿和会计凭证进行了审查。年度的会计账簿和会计凭证进行了审查。在审查资金往来账簿时，发现在审查资金往来账簿时，发现“应付账款应付账款”科目贷科目贷方有一笔本市某公司拨来的补助款方有一笔本市某公司拨来的补助款169000，原会，原会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 169000 贷：应付账款贷：应付账款 169000（一）餐饮服务业审查要点（一）餐饮服务业审查要点 通过进一步审查核实，此笔款项实为培训中心的营业通

24、过进一步审查核实，此笔款项实为培训中心的营业收入。税务代理人认为，根据收入。税务代理人认为，根据餐饮服务业财务制度餐饮服务业财务制度的的规定，此笔款项应计入规定，此笔款项应计入“营业收入营业收入”科目，并按照科目，并按照营业营业税暂行条例税暂行条例的规定纳税：的规定纳税：营业税营业税=1690005=8450(元元)，教育费附加教育费附加=8450 3=253.5(元元)，城市维护建设税城市维护建设税=8450 7=591.5(元元)。1.若若2003年度尚未结账，则可作如下调账处理：年度尚未结账，则可作如下调账处理：(1)调整收入：调整收入：借：应收账款借：应收账款 16900 贷：营业收入

25、贷：营业收入 16900 (2)补提税金：补提税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9295 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 8450 应交城建税应交城建税 591.5 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 253.5(3)补缴税金：补缴税金：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 8450 应交城建税应交城建税 5915 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 2535 贷：银行存款贷：银行存款92952.若若2003年度账务已结，则应作如下调账处理：年度账务已结，则应作如下调账处理：(1)调整收入：调整收入：借：应付账款借：应付账款 169000 贷：以前年

26、度损益调整贷：以前年度损益调整 169000(2)补提税金：补提税金：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 8450 应交城建税应交城建税 591.5 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加(3)补缴税金：补缴税金：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 8450 应交城建税应交城建税5915 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加2535 贷：银行存款贷：银行存款9295返回返回返回返回（二）、建筑安装业中营业额的审查（二）、建筑安装业中营业额的审查 某公司某公司2007年对某企业沿街几间房屋进行装修，并以年对某企业沿街几间房屋进行

27、装修，并以包工包料的方式签订了施工协议书。包工包料的方式签订了施工协议书。3月上旬，竣工验收月上旬，竣工验收后，该企业支付了公司工程费后，该企业支付了公司工程费15万元及公司代垫材料费万元及公司代垫材料费10万元，公司当时将万元，公司当时将15万元工程费申报缴纳了营业税。公司万元工程费申报缴纳了营业税。公司认为，认为，10万元材料费是公司为企业垫付的，并没有取得盈万元材料费是公司为企业垫付的，并没有取得盈利，所以没有申报纳税。税务检查人员检查中发现了该问利，所以没有申报纳税。税务检查人员检查中发现了该问题，责成企业就题，责成企业就10万元部分及时申报纳税。请问，税务检万元部分及时申报纳税。请问

28、，税务检查人员这样处理对吗？查人员这样处理对吗？某建筑工程公司，系营业税纳税人，主要从事建筑安某建筑工程公司，系营业税纳税人，主要从事建筑安装工程施工作业。在营业税专项检查中，税务检查人员审装工程施工作业。在营业税专项检查中，税务检查人员审查查“工程结算收入工程结算收入”、“应付账款应付账款应付分包款项应付分包款项”等明等明细账，发现该公司承建某项工程，建筑安装合同规定工程细账，发现该公司承建某项工程，建筑安装合同规定工程价款价款15000000元，由于工程量较大，该公司将部分工程元，由于工程量较大，该公司将部分工程转包给另一施工企业，工程转包合同规定的承包价款转包给另一施工企业，工程转包合同

29、规定的承包价款6000000元。全部工程竣工后，该公司以工程质量等原因，元。全部工程竣工后，该公司以工程质量等原因，仅付给转包单位实际工程价款仅付给转包单位实际工程价款5780000元，差额元，差额220000元元未申报纳税，其账务处理为：未申报纳税，其账务处理为：借：银行存款借：银行存款 15000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000000 应付账款应付账款应付分包款项应付分包款项 6000000 借：应付账款借：应付账款应付分包款项应付分包款项 5780000 贷：银行存款贷：银行存款 5606600 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 173400 请问该建筑工程公司是否

30、需补交税款？如何进行账务请问该建筑工程公司是否需补交税款？如何进行账务调整？调整？例：某建筑工程公司，系营业税纳税人，主要从事建筑安例：某建筑工程公司，系营业税纳税人，主要从事建筑安装工程业务。公司装工程业务。公司2008年年19月份申报应税收入月份申报应税收入20000000元。应纳营业税元。应纳营业税600000元，已纳营业税元，已纳营业税600000元。营业税专项检查中，税务检查人员审查元。营业税专项检查中，税务检查人员审查“预收账款预收账款”明细账，发现该公司预收某单位工程款明细账，发现该公司预收某单位工程款500000元一直未元一直未专销，核查工程合同，系该公司承包工程项目取得的一次

31、专销，核查工程合同，系该公司承包工程项目取得的一次性结算工程价款，公司以此项工程费用超支没有盈利为由，性结算工程价款，公司以此项工程费用超支没有盈利为由，将工程结算收入挂往来账，其账务处理为：将工程结算收入挂往来账，其账务处理为：借：银行存款借：银行存款 500000 贷：预收账款贷：预收账款 500000请问：该建筑工程公司的预收工程款项应该纳税吗？应如请问：该建筑工程公司的预收工程款项应该纳税吗？应如何调整有关账务？何调整有关账务？（三）、货运业营业额的审查（三）、货运业营业额的审查 某县汽车运输公司某县汽车运输公司2007年年12月份主管税务机关对该公司进行税收月份主管税务机关对该公司进

32、行税收检查时，发现检查时，发现“主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出”账户有红字出现。经核对账户有红字出现。经核对记账凭证，其原因是：该公司自本年度开始使用一部分高价汽油，为记账凭证，其原因是：该公司自本年度开始使用一部分高价汽油，为了转嫁负担，按运费向客户收取了转嫁负担，按运费向客户收取15%50%的高价油补贴。其账务处的高价油补贴。其账务处理是：在发票运费科目下附列理是：在发票运费科目下附列“高价油补贴高价油补贴”项目，同运费一并收取，项目，同运费一并收取，然后将运费列入然后将运费列入“运输收入运输收入”，“高价油补贴高价油补贴”红字直接冲减燃料成红字直接冲减燃料成本。如本。如2008

33、年年4月份发生的一笔业务是：向月份发生的一笔业务是：向厂收取运费厂收取运费12000元，元，按运费附加按运费附加20%的高价油补贴计的高价油补贴计2400元。元。会计分录是：会计分录是：借：银行存款借：银行存款 14400 主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出 2400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输收入运输收入 12000 该公司自年初至年底共收取该项补贴该公司自年初至年底共收取该项补贴114742.01元，全部直接冲减元，全部直接冲减了运输支出，偷漏了营业税。请问：汽车运输公司的高价油补贴是否了运输支出，偷漏了营业税。请问：汽车运输公司的高价油补贴是否征税？应如何调整账务征税？应

34、如何调整账务?（四）、对金融保险业的审查（四）、对金融保险业的审查某银行系营业税纳税人，主要经营金融业务。在某银行系营业税纳税人，主要经营金融业务。在2007年营年营业税专项检查中，税务检查人员审核业税专项检查中，税务检查人员审核“手续费收入手续费收入”账户账户时，发现企业申报的结算收入费收入比上年同期下降幅度时，发现企业申报的结算收入费收入比上年同期下降幅度较大，经进一步核实较大，经进一步核实“其他应付款其他应付款”等往来账户，并调阅等往来账户，并调阅记账凭证。查实企业将收取的结算手续费收入记账凭证。查实企业将收取的结算手续费收入300000元，元，计入往来账户，其账务处理为：计入往来账户，

35、其账务处理为：借：银行存款借：银行存款 300000 贷：其他应付款贷：其他应付款 300000请问：银行的收入费收入是否应该纳税？如何调整账务？请问：银行的收入费收入是否应该纳税？如何调整账务？例：保险公司的无赔偿奖励如何处理？例：保险公司的无赔偿奖励如何处理？某保险公司系营业税纳税人，主要从事财产保险业务。在某保险公司系营业税纳税人，主要从事财产保险业务。在2008年营业税专项检查中，税务检查人员审查公司年营业税专项检查中，税务检查人员审查公司“保费收保费收入入”账户时，发现其借方时常有冲减保费收入的记录，审阅账户时，发现其借方时常有冲减保费收入的记录，审阅会计凭证，系一是公司为鼓励保户加

36、强管理，减少以外事故会计凭证，系一是公司为鼓励保户加强管理，减少以外事故发生，对保险项目实行无赔偿奖励，将无赔偿奖励支出发生，对保险项目实行无赔偿奖励，将无赔偿奖励支出400000元冲减保费收入；二是公司委托某运输公司代办保元冲减保费收入；二是公司委托某运输公司代办保险，按保费收入险，按保费收入5%作为手续费支付给运输公司，累计金额作为手续费支付给运输公司，累计金额150000元。上述二项均未申报纳税。请正确计算该保险公元。上述二项均未申报纳税。请正确计算该保险公司应纳营业税，同时进行相应的账务处理。司应纳营业税，同时进行相应的账务处理。二、二、销售不动产的审查销售不动产的审查销售不动产审查要

37、点销售不动产审查要点(1)将纳税人的纳税申报表与将纳税人的纳税申报表与“固定资产清理固定资产清理”账相核对，看账相核对，看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税，其计税依纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税，其计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获价款中扣除清理费据应为出售时获得的价款，而不是从所获价款中扣除清理费等以后的净收益。等以后的净收益。(2)将将“固定资产清理固定资产清理”账与有关记账凭证、原始凭证相核对，账与有关记账凭证、原始凭证相核对，看有无分解销售不动产销售额的现象。看有无分解销售不动产销售额的现象。(3)将将“固定资产固定资产”、“营业外收入营业外收入”、“营业

38、外支出营业外支出”等账等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无将出售不动产户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无将出售不动产的营业额未通过的营业额未通过“固定资产清理固定资产清理”账户，而直接列作了营业账户，而直接列作了营业外收支的现象。外收支的现象。(4)将将“固定资产固定资产”、“营业外支出营业外支出”等账户与有关会计凭证等账户与有关会计凭证相对照，看有无对外捐赠不动产的行为，捐赠不动产是否已相对照，看有无对外捐赠不动产的行为，捐赠不动产是否已比照销售不动产缴纳了营业税。比照销售不动产缴纳了营业税。例例 税务代理人受托对某工业企业进行纳税审查，发现该企税务代理人受托对某工业企业进行纳

39、税审查，发现该企业当期出售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转业当期出售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转让，取得全部收入让，取得全部收入3500000元，发生公证费、手续费等元，发生公证费、手续费等50000元，该项固定资产原值元，该项固定资产原值2000000元，已提折元，已提折1100000元，企业会计作的相关账务处理如下：元，企业会计作的相关账务处理如下：(1)取得收入时：借：银行存款取得收入时：借：银行存款 3500000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3500000(2)支付费用时：借：固定资产清理支付费用时：借：固定资产清理 50000 贷：银行存款贷：银行存款 5

40、0000(3)转销固定资产时转销固定资产时：借：固定资产清理：借：固定资产清理 900000 累计折旧累计折旧 1100000 贷：固定资产贷：固定资产2000000(4)结转净损失：结转净损失：借：营业外支出借：营业外支出 950000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 950000例例 注册税务师认为企业将取得的收入转移挂在往来账上，注册税务师认为企业将取得的收入转移挂在往来账上，未按营业税税法规定缴纳营业税，应予以纠正，作相关调未按营业税税法规定缴纳营业税，应予以纠正，作相关调账分录为：账分录为：(1)调整收入：调整收入：借：其他应付款借：其他应付款 3500000 贷：固定资产清理贷：

41、固定资产清理 3500000(2)补提税金：补提税金：借：固定资产清理借：固定资产清理192500 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 3500000X5=175000 应交城建税应交城建税 175000X712250 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 175000X 3=5250例例(3)调整利润额：调整利润额：借：固定资产清理借：固定资产清理 3500000-192500=3307500 贷：营业外收入贷：营业外收入 3307500(4)补交税金：补交税金：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 175000 应交城建税应交城建税 12250 其他应交款其他应交款教

42、育费附加教育费附加5250 贷：银行存款贷：银行存款 192500三、转让无形资产的审查三、转让无形资产的审查转让无形资产审查要点转让无形资产审查要点 纳税人转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用为纳税人转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用为计税营业额，在会计核算中记入计税营业额，在会计核算中记入“其他业务收入其他业务收入”或或“其他其他营业收入营业收入”等账户，在确认纳税人转让无形资产的行为是否等账户，在确认纳税人转让无形资产的行为是否属税法规定的本税目征税范围的同时，应重点审查其确认的属税法规定的本税目征税范围的同时，应重点审查其确认的收入额正确与否。收入额正确与否。1应审查纳税

43、人确认的收入额正确与否，将应审查纳税人确认的收入额正确与否，将“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出”、“无形资产无形资产”等账户与有关记账凭证、等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无分解收入，有无将收入直接冲减无原始凭证相对照，看有无分解收入，有无将收入直接冲减无形资产成本或其他支出的现象。形资产成本或其他支出的现象。2将将“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”等往来明细账与有关凭证相等往来明细账与有关凭证相核对，看有无将已实现的营业额如预收定金等挂往来账而不核对，看有无将已实现的营业额如预收定金等挂往来账而不及时纳税的现象。及时纳税的现象。3如果纳税人转让无形资

44、产取得的是货物或其他经济利如果纳税人转让无形资产取得的是货物或其他经济利益，审查中应注意其货物价值在合同中有无明确规定，益，审查中应注意其货物价值在合同中有无明确规定，如果没有规定，是否按以下顺序确定其价值：如果没有规定，是否按以下顺序确定其价值：（1）受让人提供的货物的当月销售额；）受让人提供的货物的当月销售额；（2）受让人同类货物的近期销售价格；）受让人同类货物的近期销售价格；（3）同类货物的近期销售价格。）同类货物的近期销售价格。注册税务师受托对某街道办集体企业进行纳税审查，注册税务师受托对某街道办集体企业进行纳税审查，发现企业签订了一份技术所有权转让合同（已按规定贴印花发现企业签订了一

45、份技术所有权转让合同（已按规定贴印花税票并画销）标明转让金额为税票并画销）标明转让金额为20万元，该项无形资产账面摊万元，该项无形资产账面摊余价值为余价值为12万元，企业会计作账务处理如下：万元，企业会计作账务处理如下：(1)取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款 200000 贷：贷：无形资产无形资产XX技术技术 120000 其他业务收入其他业务收入 80000(2)计提税金：计提税金：借：其他业务支出借：其他业务支出 4320 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 800005=4000 应交城建税应交城建税 4000 5=200 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附

46、加 4000 3=120 注册税务师认为企业将转让无形资产取得的收入先冲抵注册税务师认为企业将转让无形资产取得的收入先冲抵账面摊余价值，以余额作收入，应予以调账，并补提相应账面摊余价值，以余额作收入，应予以调账，并补提相应的税金，故建议企业作如下调账处理：的税金，故建议企业作如下调账处理：(1)调增收入调增收入 借：无形资产借：无形资产XX技术技术 120000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入120000同时，借：其他业务支出同时，借：其他业务支出 120000 贷；无形资产贷；无形资产XX技术技术 120000（2）补提税金）补提税金 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交

47、税金应交营业税应交营业税 1200005%=6000 应交城建税应交城建税 6000 5%=300 其他应交款其他应交款教育费附加教育费附加 6000 3=180返回返回返回返回某建筑工程有限公司某建筑工程有限公司2007年年7月月30日有关资料如下：日有关资料如下：（1）工程结算收入）工程结算收入7800000元，其中包括：该公司将某高元，其中包括：该公司将某高速公路部分工程分包给另一施工队，分包金额为速公路部分工程分包给另一施工队，分包金额为600 000元，元，但该公司并没有履行代扣代缴义务；但该公司并没有履行代扣代缴义务；（2）该公司所属装修队取得装修费）该公司所属装修队取得装修费16

48、0000元，该项装修工元，该项装修工程采用包工不包料方式，所用材料程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由对方单位元，由对方单位自备。自备。（3）其他业务收入）其他业务收入260000元，其中专利转让收入元，其中专利转让收入160000元，固定资产租赁收入元，固定资产租赁收入100000元。元。（4）固定资产清理中包括该公司将其拥有的房屋一间出售，）固定资产清理中包括该公司将其拥有的房屋一间出售，取得价款收入取得价款收入260000元，该公司按元，该公司按3%计征营业税。工程结计征营业税。工程结算成本中包括支付给另一施工队分包工程价款算成本中包括支付给另一施工队分包工程价款600 000元。元。请分析说明该建筑工程公司请分析说明该建筑工程公司2007年年7月的涉税处理的正确性月的涉税处理的正确性,并就以上业务作出营业税会计核算分录。并就以上业务作出营业税会计核算分录。