8章流动负债.ppt
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1、第八章第八章 流动负债流动负债主要内容:主要内容:短期借款和交易性金融负债短期借款和交易性金融负债应付账款和应付票据应付账款和应付票据应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费预收账款、其他应付款预收账款、其他应付款第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的定义和分类一、负债的定义和分类 (一)定义(一)定义过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。务预期会导致经济利益流出企业。(二)分类:按流动性分类(二)分类:按流动性分类流动负债:将在一年或超过一年的一个营业周期流动负债:将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短
2、期借款、应付票据、应付内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费等。账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费等。长期负债:将在一年或超过一年的一个营业周期长期负债:将在一年或超过一年的一个营业周期以外偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长以外偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等期应付款等 。第二节第二节 短期借款和交易性金融负债短期借款和交易性金融负债一、短期借款一、短期借款(一)定义(一)定义 短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金,或为了抵偿某项债务而需的经营资金,或为了抵偿某项债务而向银
3、行或其向银行或其他金融机构借入的,期限在一年以内的借款他金融机构借入的,期限在一年以内的借款。企业。企业的各种短期借款,是根据银行和金融机构的信贷政的各种短期借款,是根据银行和金融机构的信贷政策和企业经营活动的需求形成的,如生产周转借款、策和企业经营活动的需求形成的,如生产周转借款、临时借款等。临时借款等。(二)账务处理(二)账务处理1 1、设置、设置“短期借款短期借款”账户账户2 2、取得短期借款:、取得短期借款:企业借入短期借款时,应签定借款合同,注明借企业借入短期借款时,应签定借款合同,注明借款的金额、利率和还款的时间等。款的金额、利率和还款的时间等。借:银行存款借:银行存款 贷:短期借
4、款贷:短期借款3 3、短期借款的利息费用:、短期借款的利息费用:计入财务费用计入财务费用 借:财务费用借:财务费用 贷:应付利息贷:应付利息/银行存款银行存款4 4、归还短期借款:、归还短期借款:借:短期借款借:短期借款/财务费用财务费用/应付利息应付利息 贷:银行存款贷:银行存款二、交易性金融负债二、交易性金融负债 比照交易性金融资产比照交易性金融资产1 1、持有的目的:交易、持有的目的:交易2 2、以公允价值计量且变动计入当期损益、以公允价值计量且变动计入当期损益3 3、设置、设置“交易性金融负债交易性金融负债”账户账户 明细科目:明细科目:本金本金 公允价值变动公允价值变动4 4、会计分
5、录、会计分录(1)(1)取得:取得:借:银行存款借:银行存款 投资收益投资收益 (交易费用)(交易费用)贷:交易性金融负债贷:交易性金融负债本金本金(2)(2)资产负债表日:资产负债表日:若其公允价值上涨,若其公允价值上涨,借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 贷:交易性金融负债贷:交易性金融负债公允价值变动公允价值变动若其公允价值下跌,若其公允价值下跌,借:交易性金融负债借:交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益(3)(3)偿还(出售):以上涨为例偿还(出售):以上涨为例 借:交易性金融负债借:交易性金融负债本金本金 公允价值变动公允价值变动 (
6、或贷方)(或贷方)贷:银行存款贷:银行存款 投资收益投资收益 (借贷差)(借贷差)同时结转之前确认的公允价值变动:同时结转之前确认的公允价值变动:借:投资收益借:投资收益 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款一、应付账款(一)定义:企业因购买材料、商品或接受劳(一)定义:企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应付给供应单位的款项。务供应等应付给供应单位的款项。(二)入账金额:按到期偿付金额入账。(二)入账金额:按到期偿付金额入账。如有现金折扣,按总额入账,真正获得现金折如有现金折扣,按总额入账,真正获得现金折扣时,冲减财务费用。扣
7、时,冲减财务费用。(三)应付账款的核算(三)应付账款的核算1 1、设置账户:应付账款、设置账户:应付账款2 2、账务处理、账务处理 企业购入材料、商品等验收入库企业购入材料、商品等验收入库借:原材料借:原材料 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付账款贷:应付账款 企业偿付应付账款时企业偿付应付账款时 借:应付账款借:应付账款 贷:银行存款(应付票据)贷:银行存款(应付票据)企业应付账款无法支付时企业应付账款无法支付时 借:应付账款借:应付账款 贷:营业外收入贷:营业外收入二、应付票据二、应付票据 以商业汇票结算方式购入原材料等存货以商业汇票结算方式购入原材料等存
8、货1 1、设置账户:应付票据、设置账户:应付票据2 2、入账价值:面值、入账价值:面值 3 3、账务处理、账务处理 购买材料等,开出票据购买材料等,开出票据 借:原材料借:原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:应付票据贷:应付票据 带息票据利息的计提:带息票据利息的计提:借:财务费用借:财务费用 贷:应付票据贷:应付票据 汇票到期,支付:汇票到期,支付:借:应付票据借:应付票据 财务费用财务费用 (未计提的利息)(未计提的利息)贷:银行存款贷:银行存款 商业承兑汇票到期,无力支付:商业承兑汇票到期,无力支付:借:应付票据借:应付票据 贷:应付账款贷:应付
9、账款 银行承兑汇票到期,无力支付:银行承兑汇票到期,无力支付:借:应付票据借:应付票据 贷:短期借款贷:短期借款一、职工薪酬的涵义一、职工薪酬的涵义(一)概念(一)概念 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。即企业为职工在职期间的报酬以及其他相关支出。即企业为职工在职期间和离职后提供的全部和离职后提供的全部货币货币性和非货币性薪酬,包括性和非货币性薪酬,包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。等。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬(二)内容(二)内容1 1、工资总额:包
10、括职工工资、奖金、津贴和补贴、工资总额:包括职工工资、奖金、津贴和补贴2 2、职工福利费:采用按实列支的处理办法、职工福利费:采用按实列支的处理办法3 3、“五险一金五险一金”:医疗保险费、养老保险费、失业:医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金4 4、工会经费和职工教育经费:提取比例分别为企业全、工会经费和职工教育经费:提取比例分别为企业全部职工工资总额的部职工工资总额的2%2%、1.5%1.5%5 5、非货币性福利:如以产品作为福利发放给职工、为、非货币性福利:如以产品作为福利发放给职工、为 职工提供住房、交通工具等
11、职工提供住房、交通工具等6 6、因解除劳动关系给予的补偿:即辞退福利、因解除劳动关系给予的补偿:即辞退福利7 7、其他相关支出:如养老金、抚恤金、为、其他相关支出:如养老金、抚恤金、为职工提供的商业保险等职工提供的商业保险等8 8、股份支付:给予职工的股权激励、股份支付:给予职工的股权激励(一)(一)“谁受益,谁承担谁受益,谁承担”的原则的原则 在职工为企业提供服务的会计期间,根据受益对象,在职工为企业提供服务的会计期间,根据受益对象,将应付的职工薪酬确认为负债,全部计入资产成本将应付的职工薪酬确认为负债,全部计入资产成本(生产成本、在建工程、研发支出等)或当期费用(生产成本、在建工程、研发支
12、出等)或当期费用(管理费用、销售费用)。(管理费用、销售费用)。注意:注意:辞退福利例外,无论受益对象是谁,全部计辞退福利例外,无论受益对象是谁,全部计入管理费用。入管理费用。二、职工薪酬的核算原则二、职工薪酬的核算原则(二)计入成本费用的职工薪酬负债金额,区别情况(二)计入成本费用的职工薪酬负债金额,区别情况 处理:处理:1 1、有计提基础和计提比例的,按照规定标准计提,、有计提基础和计提比例的,按照规定标准计提,包括包括“五险一金五险一金”、工会经费和职工教育经费;、工会经费和职工教育经费;2 2、其他没有明确规定计提基础和计提比例的,企、其他没有明确规定计提基础和计提比例的,企业应当根据
13、历史经验数据和自身实际情况计算确定业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。应付职工薪酬金额。(一)(一)账户设置账户设置 1 1、设置、设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”借方反映实际发放给职工薪酬的数额,贷方登记已分配借方反映实际发放给职工薪酬的数额,贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额,期末贷方余额计入有关成本费用项目的职工薪酬数额,期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。反映应付未付的职工薪酬。2 2、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当分别按照科目应当分别按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会
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