第三章存货(修改)学生.ppt

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1、第三章 存货1第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货的概念及确认存货的概念及确认 第二节第二节 存货的计价存货的计价 第三节第三节 原材料的核算原材料的核算 第四节第四节 自制及委托加工物资的核算自制及委托加工物资的核算 第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算 第六节第六节 存货清查存货清查 2第一节第一节 存货的概念及确认存货的概念及确认3一、存货的概念一、存货的概念l存货存货，是指企业在日常活动中持有以备是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料

2、等。包括各类材料、中耗用的材料和物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。物、低值易耗品、委托加工物资等。l企业为在建工程而储备的各种材料物资企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特种储备物资不属于存货，分别属以及特种储备物资不属于存货，分别属于长期资产和其他资产。于长期资产和其他资产。4二、存货的确认二、存货的确认l存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：l（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；业；l（二）该存货的成本能够可靠地计量

3、。（二）该存货的成本能够可靠地计量。5l值得说明的是：值得说明的是：l1、关于代销商品的归属。、关于代销商品的归属。代销商品（也称为托销商品）代销商品在售出以前，代销商品（也称为托销商品）代销商品在售出以前，所有权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的所有权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的存货处理。存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品作为资产行会计制度也要求受托方对其受托代销商品作为资产核算。核算。l2、关于在途商品的归属。、关于在途商品的归属。A、销售方按销售合同、协议规定已确认销售

4、而尚未发运销售方按销售合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不再作为销给购货方的商品，应作为购货方的存货而不再作为销货方的存货；货方的存货；B、购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；品，购货方应作为其存货处理；C、购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。购货方应将其作为存货处理。6第二节第二节 存货的计价存货的计价7一、取得存货的计价一、取得存货的计价l企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货规定：

5、规定：存货应当按照存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本和其他成本。l1、存货的采购成本，、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输包括购买价款、相关税费、运输费、费、装卸装卸费费、保、保险费险费以及其他可以及其他可归归属于存属于存货货采采购购成本成本的的费费用。用。l2、存货的加工成本、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法，包括直接人工以及按照一定方法分分配的制造配的制造费费用。用。l3、存货的其他成本，、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外是指除采购成本、加工成本以外的，的，使存使存货货达

6、到目前达到目前场场所和状所和状态态所所发发生的其他支出。生的其他支出。8l下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：入存货成本：l（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。l（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。下一个生产阶段所必需的费用）。l（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。的其他支出。91 1、购入的存货的入账价值、购入的存货的入账价值l加工企业购入的存货的入

7、账价值为加工企业购入的存货的入账价值为：买价、运输费、装买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用。金以及其他费用。l对于商品流通企业：对于商品流通企业：l1、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购计入存货采购成本，也可

8、以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行商品的存销情况进行分摊分摊对于已售商品的进货费用，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。货成本。l2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。直接计入当期损益。10l例例1、某加工企业为增值税一般纳税企业，增、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为值税税率为17%。某月用银行存款购入材料。某月用银行存款购入材料1000公斤，材料买价为公斤，材料买价为10元元/公斤。用库存现金公斤。用库

9、存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有料运达企业，验收入库时发现材料只有950公公斤，经查，所短少的斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。11加工企业外购存货所支付的税金，哪些计加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本入存货成本，哪些不计入存货成本?l1、支付的价内税，均、支付的价内税，均计入计入所购存货

10、的采购成本；所购存货的采购成本；l2、支付的增值税，应分别按以下情况处理：、支付的增值税，应分别按以下情况处理：l（1）采购企业经确认为）采购企业经确认为小规模人小规模人，无论其是否取得增值税，无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入计入所购物资的成本；所购物资的成本；l（2）采购企业为）采购企业为一般纳税人一般纳税人，如果未取得增值税专用发票，如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入计入所购物所购物资的成本；资的成本；l（3）采购企业为）采购

11、企业为一般纳税人一般纳税人，采购时取得了增值税专用发，采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税目，则采购存货时支付的增值税不计入不计入所购物资的成本，所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用非应交增值作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税税计入计入所购物资的成本；所购物资的成本；12加工企业外购存货所支付的税金，哪些计加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入

12、存货成本，哪些不计入存货成本入存货成本，哪些不计入存货成本?（续）（续）l（4）一般纳税人采购免税农副产品，按其买）一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的价的13%作为增值税进项税，其余的作为增值税进项税，其余的87%计入计入所购物资的成本；所购物资的成本；l（5）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按凭证上注明的收购金额，按10%作为增值税进作为增值税进项税，其余的项税，其余的90%计入所购物资的成本。计入所购物资的成本。l3、进口物资支付的关税应、进口物资

13、支付的关税应计入计入进口物资的成进口物资的成本。本。13l例例2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为注明的售价每吨为1200元，增值税额为元，增值税额为1020000元。另发生运输费用元。另发生运输费用60000元，装卸费用元，装卸费用20000元，途中保险费用元，途中保险费用18000元。原材料运抵企元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发吨，运输途中发生合理损耗生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（吨。该原材料的入账价

14、值为（）元。（）元。（2000注会）注会）lA、6078000B、6098000C、6093800D、608900014l例例3 3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价支付买价12000元，装卸费元，装卸费1000元，入库前挑元，入库前挑选整理费选整理费400元。该批农产品的采购成本为（元。该批农产品的采购成本为（）。（）。（2000年会计师考题）年会计师考题）lA12000B11840C13000D13400152 2、自制存货的入账价值、自制存货的入账价值l自制存货：自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制包括自制材料、自制包装物、自制低值易

15、耗品、自制半成品及库存商品等。低值易耗品、自制半成品及库存商品等。l制造过程中发生的各项实际支出之和。制造过程中发生的各项实际支出之和。l包括包括投入的原材料或半成品、投入的原材料或半成品、直接人工以及按直接人工以及按照一定方法分照一定方法分配的制造配的制造费费用。用。163、委托外单位加工完成的、委托外单位加工完成的存货的入账价值存货的入账价值l委托外单位加工完成的存货的入账价值为：以委托外单位加工完成的存货的入账价值为：以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金等。税

16、金等。174 4、投资者投入的存货的入账、投资者投入的存货的入账价值价值l投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。18二、发出存货的计价二、发出存货的计价l由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发出计价方法一旦选定，不得随意变更。出计价方法一旦选定，不得随意变更。l发出存货的计价有三种情况：发出存货的计价有

17、三种情况：l1、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。权平均法、个别计价法等。l 我国我国企业会计准则企业会计准则存货存货规定：应当采用规定：应当采用先进先进先出法、加权平均法或者个别计价法先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的确定发出存货的实际成本实际成本。19l2、按估价法计价，此时发出存货的成本的计、按估价法计价，此时发出存货的成本的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。算方法有：毛利率法、售价金额核算法。l3、按

18、计划成本计价：发出存货时按存货的计、按计划成本计价：发出存货时按存货的计划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计算本期发出存货的实际成本。算本期发出存货的实际成本。201、按实际成本法计价、按实际成本法计价l发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。l例例4、某企业某月收、发存货情况如下：、某企业某月收、发存货情况如下：l1日，结存日，

19、结存200公斤，单位成本公斤，单位成本2元元/公斤；公斤；l2日，发出日，发出150公斤；公斤；l5日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.2元元/公斤；公斤；l7日，发出日，发出200公斤；公斤；l10日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.1元元/公斤；公斤；l15日，发出日，发出150公斤；公斤；l22日，购进日，购进100公斤，单位成本公斤，单位成本2.3元元/公斤公斤l27日，发出日，发出150公斤。公斤。l要求：分别按先进先出法、加权平均法、移动加权平要求：分别按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本。均法计算发出存货的成本。212、按

20、估价法计价、按估价法计价l发出存货成本按估价法计价的计算方法有：毛利率法、发出存货成本按估价法计价的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。售价金额核算法。l（1）毛利率法）毛利率法l毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计或本月计划划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：一种方法。计算公式如下：l销售净额销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让l销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率l销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利l期末存

21、货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期销本期购货成本本期销售成本售成本22l例例5、某商场月初纺织品存货某商场月初纺织品存货146000元，本月元，本月购货购货850000元，销货元，销货1200000元，销售退回与元，销售退回与折让合计折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为元，上季度该类商品毛利率为25，计算本月已销存货和月末存货的成本。，计算本月已销存货和月末存货的成本。l销售成本的计算公式可以简化为：销售成本的计算公式可以简化为：l销售成本销售成本=销售净额销售净额(1毛利率毛利率)l23l用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商用毛利率法计算本期销售

22、成本和期末存货成本，在商品流通企业较为常见，特别是商品批发企业，若按每品流通企业较为常见，特别是商品批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商品批发企业商品批发企业的的同类同类商品毛利率大致相同，采用这种商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。存货计价方法也比较接近于实际。l采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再账平

23、时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据丹末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先根据丹末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。个月用毛利率计算的成本进行调整。24l（2）零售价法）零售价法l零售价法是指用成本与零售价的百分比计算期末存货成本的零售价法是指用成本与零售价的百分比计算期末

24、存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：一种方法。采用这种方法的基本内容如下：l(1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；算可供销售的存货成本和售价总额；l(2)本期销售只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总本期销售只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；l(3)计算存货成本与零售价的百分比，即成本率，公式如下：计算存货成本与零售价的百分比，即成本率，公式如下：l成本率（期初存货成本本期

25、购货成本）成本率（期初存货成本本期购货成本）/（期初存货售（期初存货售价本期购货售价）价本期购货售价）100l(4)计算期末存货成本，公式为：计算期末存货成本，公式为：l期末存货成本期末存货售价期末存货成本期末存货售价成本率成本率l(5)计算本期销售成本，公式为：计算本期销售成本，公式为：l本期销售成本期初存货成本本期销售成本期初存货成本+本期购货成本一期末存货成本期购货成本一期末存货成25l例、某百货超市例、某百货超市2006年年初库存商品的成本为年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为万元，售价总额为35万元；当年购入商品的万元；当年购入商品的成本为成本为20万元，售价总额为万元，售价总

26、额为25万元；当年实际万元；当年实际的销售收入为的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市的情况下，该超市2006年年末库存商品的成本年年末库存商品的成本为（为（）万元。）万元。lA18B14.4C12D9.6263、计划成本法、计划成本法l计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时设置均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异”（或（或“产品成本差异产品成本差异”）科目登记实际成本）科目登记实际成本与计划成本的差额。与计划成本的差额。l下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。下面以

27、原材料的计划成本核算为例进行说明。原材料计划成本核算时应设置的账户有原材料计划成本核算时应设置的账户有“材料材料采购采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“原材料原材料”等。等。各账户结构如下：各账户结构如下：27原材料原材料期初结存的原材期初结存的原材料的计划成本料的计划成本本期入库材料本期入库材料的计划成本的计划成本本期发出材料本期发出材料的计划成本的计划成本期末结存材料期末结存材料的计划成本的计划成本28材料成本差异材料成本差异期初库存物资实际成本期初库存物资实际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期初库存物资实际成期初库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差本期入库物资实际成

28、本期入库物资实际成本本大于大于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际）本期入库物资实际成本成本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本）本期发出期发出材料的材料的实际成本实际成本大于大于计划成本之差计划成本之差（蓝字蓝字）实际成本实际成本小于小于计划成本之差计划成本之差（红字红字）期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差(新准则规新准则规定用蓝字登定用蓝字登记在借方记在借方)29材料采购材料采购期初在途物资期初在途物资的的实际成本实际成本（1）本期采购）本期采购物资的物资的实际成本实

29、际成本（1）本期入库物）本期入库物资的资的计划成本计划成本（2）本期入库物）本期入库物资的实际成本资的实际成本小小于于计划成本之差计划成本之差（2）本期入库物）本期入库物资的实际成本资的实际成本大大于于计划成本之差计划成本之差期末在途物资期末在途物资的的实际成本实际成本本期入库物资本期入库物资的实际成本的实际成本30l库存物资实际成本库存物资实际成本大于大于计划成本之差，计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表示；库存为超支差异，计算时用正号表示；库存物资实际成本物资实际成本小于小于计划成本之差，为节计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。约差异，计算时用负号。31计划成本法下发出物资实际成本

30、的计划成本法下发出物资实际成本的计算公式计算公式材料成本差异率材料成本差异率=期初库存物资期初库存物资的计划成本的计划成本期初库存物资期初库存物资的成本差异的成本差异100%本期发出物资本期发出物资的成本差异的成本差异本期收入物资本期收入物资的成本差异的成本差异+本期收入物资本期收入物资的计划成本的计划成本本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本+本期发出物资的材本期发出物资的材料成本差异料成本差异本期发出物资本期发出物资的实际成本的实际成本32l例如：本月期初库存材料的计划成本为例如：本月期初库存材料的计划成本为1

31、000000元，材料成本差异为超支差异元，材料成本差异为超支差异50000元。本元。本月购入材料的计划成本为月购入材料的计划成本为2000000元，材料成元，材料成本差异为节约本差异为节约20000元。本月生产产品领用材元。本月生产产品领用材料的计划成本为料的计划成本为800000元。要求计算本月生产元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。产品领用材料的实际成本为多少元。33l例例6、某企业对原材料采用计划成本进行核算，、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：本月有关账户的期初余额为：“原材料原材料”为借方为借方余额余额500000元，元，“材料成本差异材料

32、成本差异”为借方余额为借方余额5000元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。l（1）购进该种材料一批，买价为）购进该种材料一批，买价为100000元，增元，增值税税率为值税税率为17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费10000元，向元，向对方开出一张面值为对方开出一张面值为元的商业承兑汇票。材料元的商业承兑汇票。材料未到。未到。34l（2）上述材料已到，按计划成本）上述材料已到，按计划成本121000元入元入库。库。l（3）本月发出材料的计划成本为）本月发出材料的计划成本为200000元，元，其中，车间生产产品领用其中，车间生产产品领用140000元，

33、生产车间元，生产车间一般耗用领用一般耗用领用20000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用40000元。元。l（4）月末结转发出材料的材料成本差异。）月末结转发出材料的材料成本差异。35l本月发出材料的材料成本差异率为多少本月发出材料的材料成本差异率为多少？36l采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：用：l(1)简化会计处理工作简化会计处理工作l在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、

34、存的金额，通过料收、发、存的金额，通过“材料成本差异材料成本差异”科目计科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。l(2)有利于考核采购部门的业绩有利于考核采购部门的业绩l有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。本，节约支出。因此，计划成本法是我国制造业企业因此，计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。中广泛应用的一种存货计价方法。37三、存货的期末计价三、存货的期末计价l在

35、期末时企业存货应当采用成本与可变现净值在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值孰低法计价。孰低法计价。381 1、成本与可变现净值孰低法的、成本与可变现净值孰低法的含义含义l“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。可变现净值两者之中较低者计价的方法。l即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。值低于成本时，存货按可变现净值计价。l“成本成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成是指存货的历史成本

36、，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。价值。l“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。并不是指存货的现行售价。39关于可变现净值的计算关于可变现净值的计算l可变现净值是以估计售价为基础来进行计算的。可变现净值是以估计售价为基础来进行计算的。l企业按如下原则确定存货的估计售价：企业按如下原则确定存货的估计售价：l1

37、、企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日、企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月存货平均售价或资产负债表日最近几次销售平均数，作月存货平均售价或资产负债表日最近几次销售平均数，作为其估计售价的基础。为其估计售价的基础。l2、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量大于等于企业持有的存货数量时，以合同价作为订购数量大于等于企业持有的存货数量时，以合同价作为基础计算存货可变现净值，计算公式为：基础计算存货可变现净值，计算

38、公式为：（1）存货加工后才销售）存货加工后才销售某种存货的可变现净值某种存货的可变现净值=以该种存货为原材料加工的产品的以该种存货为原材料加工的产品的合同销售价合同销售价-进一步加工成本进一步加工成本预计销售税金及销售费预计销售税金及销售费用用40关于可变现净值的计算（续）关于可变现净值的计算（续）l（2）存货不需要加工就直接销售）存货不需要加工就直接销售某种存货的可变现净值某种存货的可变现净值=以该种存货的合同销售价以该种存货的合同销售价-预计销售税金及销售费用预计销售税金及销售费用l3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量小于

39、企业持有的存货数量时，销售合同约同订购数量小于企业持有的存货数量时，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值以现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值以一般售价或市场销售价格作为计量基础。一般售价或市场销售价格作为计量基础。l4、没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净、没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以商品或原材料的一般售价或市场价作为计量值应当以商品或原材料的一般售价或市场价作为计量基础。基础。41l例例7、2002年年11月月25日，甲企业与乙企业签订了一日

40、，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售），甲企业向乙企业销售A产品产品150件，每件售价为件，每件售价为300元。为此，甲企业元。为此，甲企业11月月28日日购买了生产购买了生产100件产品的材料件产品的材料1000公斤，材料买价公斤，材料买价为为20元元/公斤，途中运输费为公斤，途中运输费为400元（增值税税率为元（增值税税率为7%），装卸费），装卸费50元，途中合理损耗元，途中合理损耗30公斤。公斤。l（1）在）在2002年末时，该材料仍未领用，此时该批年末时，该材

41、料仍未领用，此时该批材料的价格降为材料的价格降为13元元/公斤。估计将该批材料加工公斤。估计将该批材料加工成成100件件A产品需要加工成本产品需要加工成本5000元，估计销售费元，估计销售费用和税金用和税金为为1500元。试计算该批材料的成本及元。试计算该批材料的成本及2002年末的可变现净值为多少。年末的可变现净值为多少。42l（2）如果上例中，）如果上例中，2002年末时该批材料仍未领年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为用，此时该批材料的价格上涨为27元元/公斤。估公斤。估计将该批材料加工成计将该批材料加工成100件件A产品需要加工成本产品需要加工成本12000元，估计销售费用

42、和税金为元，估计销售费用和税金为1500元。试元。试计算该批材料的实际成本及计算该批材料的实际成本及2002年末的可变现年末的可变现净值为多少。净值为多少。43l例例8、2002年年11月月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为为17%），甲企业向乙企业销售），甲企业向乙企业销售A产品产品150件，每件售价件，每件售价为为300元。为此，甲企业元。为此，甲企业11月月28日购买了生产日购买了生产200件产品件产品的材料的材料2000公斤（多生产的公斤（多生产的50件件

43、A产品准备向市场出售）产品准备向市场出售），材料买价为，材料买价为20元元/公斤，途中运输费为公斤，途中运输费为800元（增值税元（增值税税率为税率为7%），装卸费），装卸费100元，途中合理损耗元，途中合理损耗60公斤。公斤。2002年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为涨为27元元/公斤。估计将该批材料加工成公斤。估计将该批材料加工成200件件A产品需要产品需要加工成本加工成本21000元，估计销售费用和税金为元，估计销售费用和税金为2500元。元。A产产品品2002年的市场售价为，年的市场售价为，12月前售价为月前售价为320元元/件

44、左右，件左右，从从12月起售价在月起售价在240元元/件件280元元/件间波动。试计算该批件间波动。试计算该批材料的实际成本及材料的实际成本及2002年末的可变现净值为多少。年末的可变现净值为多少。44l“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要的理论基础主要是使存货符合资产的定义。是使存货符合资产的定义。l当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值低

45、于其成本价值时，否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。稳健的。452 2、成本与可变现净值的比较、成本与可变现净值的比较l期末确定存货的成本时，成本与其可变现净值期末确定存货的成本时，成本与其可变现净值的比较有三种方法：的比较有三种方法：l（1）单项比较法；）单项比较法；l（2）分类比较法；）分类比较法；l（3）总额比较法。）总额比较法。l企业会计准则企业会计准则存货存货要求采用单项比较要求采用单项比较法、分类比较法，不允许

46、采用总额比较法。法、分类比较法，不允许采用总额比较法。463 3、成本与可变现净值孰低法的账务处理、成本与可变现净值孰低法的账务处理l如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；账面价值列示；l如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。务处理。l对于存货跌价损失设置对于存货跌价损失设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目进行核算。进行核算。“

47、存货跌价准备存货跌价准备”账户是存货类账账户是存货类账户的备抵账户。户的备抵账户。“存货跌价准备存货跌价准备”账户结构如账户结构如下：下：47存货跌价准备存货跌价准备期初余额（期初已期初余额（期初已准备的跌价准备数）准备的跌价准备数）本期计提数本期计提数冲销多计提的冲销多计提的跌价准备数跌价准备数期末余额（期末应期末余额（期末应准备的跌价准备数）准备的跌价准备数）期末应准备多少跌价准备数呢？期末存货的可变现期末应准备多少跌价准备数呢？期末存货的可变现净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可变现净值不低于成本，则不需准备，即期末余额为变现净值不低于

48、成本，则不需准备，即期末余额为048l计提存货跌价损失准备时：计提存货跌价损失准备时：l借借资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备l贷贷存货跌价准备存货跌价准备l冲销多计提的跌价准备数时：冲销多计提的跌价准备数时：l借借存货跌价准备存货跌价准备l贷贷资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备l在在“资产负债表资产负债表”中，存货应按扣除存货跌价中，存货应按扣除存货跌价准备后的净额反映。准备后的净额反映。49l例例9、某企业对期末存货采用、某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”计价。某存货计价。某存货2008年末账面成本为年末

49、账面成本为200000元，可变现元，可变现净值为净值为185000元；元；2009年末成本为年末成本为250000元，可变现净元，可变现净值为值为230000元；元；2010年末成本为年末成本为150000元，可变现净值元，可变现净值为为146000元；元；2011年末成本为年末成本为310000元，可变现净值为元，可变现净值为340000元。试做有关账务处理。元。试做有关账务处理。50第三节第三节 原材料的核算原材料的核算51一、原材料按实际成本核算一、原材料按实际成本核算l原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均按实际成本核算，设置的账户

50、有按实际成本核算，设置的账户有“原材料原材料”、“材料材料采购采购”等账户，这些账户均登记实际成本。等账户，这些账户均登记实际成本。l1、收入材料的核算、收入材料的核算l采购时：采购时：l借借材料采购材料采购材料材料l应交税费应交税费应交增值税（进项税额）等应交增值税（进项税额）等l贷贷银行存款等银行存款等l入库时：入库时：l借借原材料原材料材料材料l贷贷材料采购材料采购材料材料52l2、发出材料的核算、发出材料的核算l生产领用原材料计入生产领用原材料计入“生产成本生产成本”；车间一般；车间一般耗用领用原材料计入耗用领用原材料计入“制造费用制造费用”；行政管理；行政管理部门领用原材料计入部门领