审计学课件第二章.ppt

《审计学课件第二章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学课件第二章.ppt（69页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二章第二章 注册会计师执业规则注册会计师执业规则学学习习目目标标本章围绕本章围绕“注册会计师的执业规则是什么注册会计师的执业规则是什么”而展开。通过本章的学习，应当了解到而展开。通过本章的学习，应当了解到我国注册会计师执业规则的组成和具体内我国注册会计师执业规则的组成和具体内容。容。注册会计师执业规则体系执业准则道德准则业务准则事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则职业道德准则职业道德规范指导意见执业准则执业准则业务准则业务准则质量控制准则质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则 服务业务准则服务业务准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则职业道德规范职业道德规范

2、第一节第一节注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范什么是道德什么是道德?道德是指一系列的原则道德是指一系列的原则及价值标准及价值标准职业道德（职业道德（professionalethics）：是指某一职业组织）：是指某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师要遵守的职业道德有哪些呢？独立性独立性形式上的独立形式上的独立：会：会计师事务所或鉴证计师事务所或鉴证小组避免出现这样小组避免出现这样重大的情形重大的情形,使得拥使得拥有充分相关信息的有充分相关信息的理性第三方推断其理性第三方推断其公正性公正性,客观性或专客观性或专业怀疑受到损害

3、。业怀疑受到损害。实质上的独立实质上的独立：CPA在发表审计意见时其在发表审计意见时其专业判断不受影响专业判断不受影响,公正执业公正执业,保持客观保持客观和专业怀疑和专业怀疑一、坚持独立、客观、公正原则可能损可能损害独立害独立性因素性因素经济经济利益利益自我自我评价评价关联关联关系关系外界外界压力压力可能损害独立性的因素与鉴证客与鉴证客户存在专户存在专业收费以业收费以外的直接外的直接经济利益经济利益或重大的或重大的间接经济间接经济利益利益收费主要收费主要来源于某来源于某一鉴证客一鉴证客户户过分担心过分担心失去某项失去某项业务业务与鉴证客与鉴证客户存在密户存在密切的经营切的经营关系关系对鉴证业对

4、鉴证业务采取或务采取或有收费的有收费的方式方式可能与鉴可能与鉴证客户发证客户发生雇佣关生雇佣关系系1 1 考虑经济利益对独立性的损害考虑经济利益对独立性的损害n【案例案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国安永美国”）和仁科公司（和仁科公司（People SoftPeople Soft）长达两年的调查终于告一段落。）长达两年的调查终于告一段落。20042004年年4 4月月1717日，日，SECSEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决定在未来定在未来6 6个月内，安永美国不能接

5、受在美国上市的公司作为新的审计个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计客户。与此同时，客户。与此同时，SECSEC要求安永美国归还其自要求安永美国归还其自19941994年至年至19991999年向仁科公年向仁科公司收取的司收取的170170万美元审计费用。万美元审计费用。n安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每和海外雇员所得税事宜

6、。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付出售一件软件产品，向仁科公司支付15%15%30%30%的特许使用费，并保证的特许使用费，并保证仁科公司最低获得仁科公司最低获得3030万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用数以百万美元的顾问费用”。3 3、考虑、考虑自我评价自我评价对独立性对独立性的损害的损害(1)(1)鉴证小组成员曾是

7、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事鉴证客户的董事,经理经理,其他关键管理人员或其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工直接重大影响的员工(2)(2)为鉴证客户为鉴证客户提供直接影响提供直接影响鉴证业务对象鉴证业务对象的其他服务的其他服务(3)(3)为鉴证客户编制为鉴证客户编制属于鉴证业务对象属于鉴证业务对象的数据或其他记录的数据或其他记录2例：安达信对安然公司的审计缺乏独立性例：安达信对安然公司的审计缺乏独立性安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用,

8、其中一半以上其中一半以上（2700万美元）为咨询服务收入。安达信提供的服务甚至包万美元）为咨询服务收入。安达信提供的服务甚至包括代理记账括代理记账。(2)(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事,经理等曾是会计师事务所的高级管理人员经理等曾是会计师事务所的高级管理人员(3)(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的会计师事务所的高级管理人员或签字的CPACPA与鉴证客户长期交往与鉴证客户长期交往(4)(4)接受鉴证客户或其董事接受鉴证客户或其董事,经理经理,其他关键管理其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员

9、工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待3 3 3 3、考虑关、考虑关、考虑关、考虑关联关系对独联关系对独联关系对独联关系对独立性的损害立性的损害立性的损害立性的损害(1)(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职位。位。安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系密切关系至少有损安达信形式上的独立性。A在重大会计在重大会计,审计、收费审计、收费等问题上与等问题上与鉴证客户存鉴证客户存在意见分歧在意见分歧而受到解聘而受到解聘威胁威胁B受到有

10、关单受到有关单位或个人的位或个人的不恰当的干不恰当的干预预C受到鉴证客受到鉴证客户降低收费户降低收费的压力而不的压力而不恰当地缩小恰当地缩小工作范围工作范围4 4、考虑外界压力对独立性的损害、考虑外界压力对独立性的损害7 7、具承办业务、具承办业务时维护独立性的时维护独立性的措施措施(1)(1)安排鉴证小安排鉴证小组以外的组以外的CPACPA进进行复核行复核（2)2)定期轮换项定期轮换项目负责人及签字目负责人及签字CPACPA(3)(3)与鉴证客户与鉴证客户的审计委员会的审计委员会或监事会讨论或监事会讨论独立性问题独立性问题(4)(4)与鉴证客户的审与鉴证客户的审计委员会或监事会计委员会或监事

11、会告知服务性质和收告知服务性质和收费范围费范围（5)5)制定确保鉴证制定确保鉴证小组成员不代替鉴小组成员不代替鉴证客户行使管理决证客户行使管理决策或承担相应责任策或承担相应责任的政策和程序的政策和程序（6)6)将独立性受将独立性受到损害的鉴证小到损害的鉴证小组成员调离鉴证组成员调离鉴证小组小组56 6、当维护措施不足以消除损害独立性因素的、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时：影响或将其降至可接受水平时：会计师事务会计师事务所应当所应当拒绝拒绝承接承接业务业务解除解除业务业务约定约定指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由，指出下列事项是否损害注册会计师的

12、独立性，简要说明理由，并说明并说明CPA的处理建议。的处理建议。1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户；2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师；3、被审计单位告诉CPA，不能把审计中发现被审计单位存在违法行为泄露出去，否则解除业务委托；4、注册会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10年；5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计业务；6、被审计单位因急于上报材料，要求注册会计师提前10天提交审计报告。M公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2006年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与M公司续签了审计业

13、务约定书，审计公司续签了审计业务约定书，审计M公司公司2006年度会计报表。假定存在以下情形：年度会计报表。假定存在以下情形：（1）M公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所会计师事务所2005年年度审计费用度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，万元一直没有支付。经双方协商，ABC会会计师事务所同意计师事务所同意M公司延期至公司延期至2007年底支付。在此期间，年底支付。在此期间，M公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）M公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2006年向年向ABC会计师事务会计师事务所借用一名注册

14、会计师，由该注册会计师将经会计主管审所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未会计师事务所未将该注册会计师包括在将该注册会计师包括在M公司公司2006年度会计报表审计项目年度会计报表审计项目组。组。（3）甲注册会计师已连续）甲注册会计师已连续5年担任年担任M公司年度会计报表审计的签字注册公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计会计师。根据有关规定，在审计M公司公司2006年度会计报表时，年度会计报表时，ABC会计会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立师事务所决定

15、不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立M公公司司2006年度会计报表审计项目组时，年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。外勤审计负责人。（4）由于）由于M公司降低公司降低2006年度会计报表审计费用近年度会计报表审计费用近1/3，导致，导致ABC会计会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对会计师事务所决定不再对M公司下属的公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。了保留意

16、见的审计报告。（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向M公司提出了会公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。性造成损害，并简要说明理由。n注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。n注册

17、会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。（二）客观原则（三）公正原则(2)(2)不断提高专业技能不断提高专业技能(3)(3)加强对助理人员和其他专业人员的督导加强对助理人员和其他专业人员的督导(4)(4)保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎二、确保专二、确保专二、确保专二、确保专业胜任能力业胜任能力业胜任能力业胜任能力和保持应有和保持应有和保持应有和保持应有的职业谨慎的职业谨慎的职业谨慎的职业谨慎(1)(1)获得必要的专业素质获得必要的专业素质案案 例例 某公司急于成立一个注册资金为500万元的装饰公司，有关办事人员找到一家会计师事务所验资，并提供了一张经过涂改的银行进账单的复印件。

18、该会计师事务所的注册会计师并未提出任何疑问，就出具了验资报告。在这一案例中，注册会计师没有索要进账单原件，也未向银行函证，没有保持应有的职业谨慎。1.1.不得对未来事不得对未来事项的可实现程度项的可实现程度作出保证作出保证三、遵守技三、遵守技术准则术准则2.2.不得代行委托不得代行委托单位管理决策的单位管理决策的职能。职能。四、恪守对公众、客户和同行的责任四、恪守对公众、客户和同行的责任（一）对公众的责任一、对公众的责任一、对公众的责任二、对客户的责任二、对客户的责任1.竭诚按时按质完成委托业务竭诚按时按质完成委托业务2.保守客户的商业秘密保守客户的商业秘密要保密！A禁止垄断行为B接任前任注册

19、会计师的审计业务。C对同行的其他责任四、恪守对公众、客户和同行的责任（三（三)对同行的责任对同行的责任河南某会计师事务所招贤广告惹争议河南某会计师事务所招贤广告惹争议nn岳华会计师事务所是行业内颇具实力的一家会计师事务所，其董事长邹源兼任知名上市公司郑州煤电股份有限公司 独立董事，同时还任中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授。那么，究竟是什么样的广告给这样知名的岳华和邹源惹来了一纸惩戒？记者在6月10日的省会两家报纸上查阅到了岳华当天发布的“诚邀加盟”广告，概要如下：“河南的岳华会计师事物所有限公司董事长邹源先生（中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授），竭诚邀请本行业的精英

20、亚太会计集团资深注册会计师、注册资产评估师：王宝娟、靳爱民、谢玉敏、郭德功、侯梅生、马明、李琳、（以下人员省略，共22人）等加盟，共谋发展。岳华同仁向亚太精英同仁致以崇高的敬意。”落款为“河南岳华会计师事务所有限公司”。n6月14日，岳华又在媒体头版的显著位置刊登了同样的“诚邀加盟”广告，不同的是去掉了原来的“亚太会计集团”字样，人员名单上则增加了“业界著名专家、学者赵江涛（退休后）、毕治军、徐东升”。记者了解到，亚太会计集团是我省排名第一的会计师事务所，承担了众多知名上市公司的审计事务工作，也是岳华目前最大的竞争对手。6月10日名单上所列出的人员全部是该所的业务骨干，而6月14日新增加的三人

21、目前分别担任河南省财政厅厅长、省注协秘书长和省注协监管部主任，也就是惩戒决定书中所说的“有关国家工作人员”。n 问题：问题：这样的广告是否违法？如何界定该行为的性质？这样的广告是否违法？如何界定该行为的性质？是否符合正当竞争？围绕这些问题，各方看法不一。你对此有是否符合正当竞争？围绕这些问题，各方看法不一。你对此有什么看法？什么看法？uM M会计师事务所会计师事务所(以下简称以下简称M M事务所事务所)一年前由挂靠一年前由挂靠K K省省M M集团的集团的一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主任会计师刘某两年前担任任会计师刘某

22、两年前担任M M集团审计部主任。集团审计部主任。M M事务所在改制事务所在改制时与时与M M集团签署了相关协议，协议内容包括：集团签署了相关协议，协议内容包括：(1)M(1)M集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、年度会计报表的审计业务全部由制定、年度会计报表的审计业务全部由M M事务所承办；事务所承办；(2)M(2)M事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内无偿使用无偿使用M M集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；(3)M(3)M集团对其享有

23、集团对其享有M M事务所的净资产事务所的净资产200200万元，作为万元，作为M M事务事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；(4)M事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人项业务收人30的专家费。的专家费。（5）集团审计部的三名原具有执业

24、资格的注册会计师由）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由M事事务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务五部。五部。（6）Y事务所的注册会计师李四，将事务所的注册会计师李四，将A公司的审计业务变更至公司的审计业务变更至M事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任Y事务所少事务所少30。M事务所支付给李四业务收入的事务所支付给李四业务收入的10%。M事务事务所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为5天，而李四所的天，而李四所的

25、主任会计师的工作时间为主任会计师的工作时间为10天。天。第二节第二节注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系第三节第三节 注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的性质鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。一、鉴证业务的性质与目标一、鉴证业务的性质与目标注意区别：注意区别：“鉴证对象鉴证对象”和和“鉴证对象信息鉴证对象信息”n（二）鉴证业务的目标（二）鉴证业务的目标1、鉴证业务的保证程度分为合理保证合理保证和有限有限保证保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。合理保证的鉴证业

26、务的目标是注册会计师将鉴证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下业务风险降至该业务环境下可接受的低水平可接受的低水平，据，据此以此以积极方式积极方式提出结论。提出结论。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下证业务风险降至该业务环境下可接受的水平可接受的水平，据此以据此以消极方式消极方式提出结论。提出结论。1直接报告业务直接报告业务2注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而

27、该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。2基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务3责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。4（两特点两特点）例例：CPACPA接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司公司ITIT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公

28、司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。告提交给其他预期使用者。(1)(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打应位置打“”“”。分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置打请在相应位置打“”(1)基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务(2)历史财务信息鉴证业务历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务其他鉴证业务(2)(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和明甲公司管理层、乙公司管理层和CPACPA各自的责各自的责任。任。二、鉴证

29、业务的三方关系二、鉴证业务的三方关系鉴证业务要素，是指鉴证业务的鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。证对象、标准、证据和鉴证报告。三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。使用者对鉴证对象信息的信任程度。（一）.三方关系的构成三方关系的构成注册会计师注册会计师责任方责任方预期使用者预期使用者二、鉴证业务的三方关系二、鉴证业务的三方关系（二）注册会计师（三）责任方

30、（对责任方的界定和所执行业务的类型有关对责任方的界定和所执行业务的类型有关）1在在直接报告业务直接报告业务中，中，责任方为对责任方为对鉴证对象鉴证对象负责的组织或人员。负责的组织或人员。【例例】在合约鉴证业务中，在合约鉴证业务中，CPACPA直接对合约内容的直接对合约内容的 合法性和公允性进行评价并出具鉴证报告。合法性和公允性进行评价并出具鉴证报告。2在在基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务中，中，责任方为对责任方为对鉴证鉴证对象信息对象信息负责的组织或人员，该负责的组织或人员，该组织或人员组织或人员可可能能同时也对鉴证对象负责。同时也对鉴证对象负责。【例例】企业聘请企业聘请CPACPA对

31、企业管理层编制的持续经营报告进行鉴对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证。证。【例例】某政府组织聘请某政府组织聘请CPACPA对某企业的持续经营报告进行鉴证，对某企业的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。例：例：CPA负责对甲公司编制的下属子公司负责对甲公司编制的下属子公司K公司公司208年度财年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，务报表进行审阅。在承接和执行业务时，ACPA遇到下列事遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。项，请代为做出正确的专业判断。在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（在确

32、定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。）。A甲公司管理层应对甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责果及现金流量负责B甲公司管理层应对甲公司管理层应对K公司财务报表负责，公司财务报表负责，K公司管理层应公司管理层应对对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责公司财务状况、经营成果及现金流量负责CK公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应公司财务报表负责，甲公司管理层应对对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责公司财务状况、经营成果及现金流量负责DK公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果公

33、司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责及现金流量负责预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。(2)(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标可能是反映效率或效果的关键指标(3)(3)当鉴证对象为物理特征时（如设备的当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件鉴证对象物理特征的说明文件(4)

34、(4)当鉴证对象为某种系统和过程时（如当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；证对象信息可能是关于其有效性的认定；（一）鉴证（一）鉴证（一）鉴证（一）鉴证对象与鉴证对象与鉴证对象与鉴证对象与鉴证对象信息的对象信息的对象信息的对象信息的表现形式表现形式表现形式表现形式(1)(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时（如当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表金流量），鉴证对象信息是财务报表三、鉴证对象三、鉴证对象(5(

35、5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。明。（二（二)鉴证对象的特征鉴证对象的特征鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。客观或主观、历史或预测、时点或期间。四、鉴证标准四、鉴证标准鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。可靠性可靠性相关性完整性中立性中立性可理解性可理解性五、鉴证报告五、鉴证报告鉴证结论的两种表述形式鉴证结论的两种表述形式u1

36、 1 在在基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴中，注册会计师的鉴证结论可以采取下列证结论可以采取下列两种两种表述形式表述形式：（1 1）明确提及责任方认定）明确提及责任方认定（2 2）直接提及鉴证对象和标准）直接提及鉴证对象和标准u2 2 在在直接报告业务直接报告业务中，注册会计师应当明确提及中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。鉴证对象和标准。鉴证报告鉴证报告提出鉴证结论的积极方式与消极方式积极方式提出结论：积极方式提出结论：消极方式提出结论：消极方式提出结论：A获取管理层获取管理层诚信诚信B符合独立性符合独立性和专业胜任和专业胜任能力等相关能力等相关职业道德规职业

37、道德规范的要求范的要求C具备鉴证业具备鉴证业务所有特征务所有特征（一）承接鉴证业务的条件（一）承接鉴证业务的条件二、鉴证业务的风险及控制二、鉴证业务的风险及控制鉴证业务风险鉴证业务风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所的会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。制责任。1.对业务质量承担的领导责对业务质量承担的领导责任；任；2.职业道德规范；职业道德规范；3.客户关系和具体业务的接客户关系和具体业务的接受与保持；受与保持；4.人力资源；人力资

38、源；5.业务执行；业务执行；6.业务工作底稿；业务工作底稿；7.监控。监控。第四节第四节会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则针对八大要素要素制定政策和程序1.对业务质量承担的领导责对业务质量承担的领导责任；任；2.职业道德规范；职业道德规范；3.客户关系和具体业务的接客户关系和具体业务的接受与保持；受与保持；4.人力资源；人力资源；5.业务执行；业务执行；6.业务工作底稿；业务工作底稿；7.监控。监控。（一）对主任会计师的总体要求（一）对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当

39、要求会计师事务所的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会主任会计师计师对质量控制制度承担最终责任。对质量控制制度承担最终责任。（二）行动示范和信息传达（二）行动示范和信息传达 （三）树立质量至上的意识（三）树立质量至上的意识 （四）委派质量控制制度运作人员（四）委派质量控制制度运作人员一、对业务质量承担的领导责任一、对业务质量承担的领导责任二二、职职业业道道德德规规范范（一）总体要求（一）总体要求会计师事务所及其人员执行任何类会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的诚信、客观原则，保持专业胜任要求的诚信、客观原则，保持

40、专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。知的信息保密。注意：注意：在执行鉴证业务时还应当遵在执行鉴证业务时还应当遵守独立性要求守独立性要求。（二）具体措施（二）具体措施三、客户关系和具体业务的接受与保持三、客户关系和具体业务的接受与保持u总体要求：总体要求：只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务和具体业务：1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；诚信；2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；时间和

41、资源；3.能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。（一）招聘（一）招聘（二）人员素质、专业胜任能力和职业发展（二）人员素质、专业胜任能力和职业发展 （三）业绩评价、薪酬和晋升（三）业绩评价、薪酬和晋升 （四）项目组的委派（四）项目组的委派四、人力资源管理四、人力资源管理五、业务执行五、业务执行（一）指导、监督与复核一）指导、监督与复核会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。实施指导、监督与复核。注意：注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执

42、行的工作人员复核经验较少的人员执行的工作。（二）咨询二）咨询项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。员咨询。（三）意见分歧（三）意见分歧 注意：对出具报告的影响：注意：对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告解决，项目负责人才能出具报告。（四）项目质量控制复核（四）项目质量控制复核含义：会计师事务所挑选含义：会计师事务所挑选不参与不参与该业务的人员，在出该业务的人员，在出具报告前，对

43、项目组做出重大判断和形成的结论进行客观具报告前，对项目组做出重大判断和形成的结论进行客观评价的过程。评价的过程。注意：项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，注意：项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。更不能替代项目负责人的责任。六、业务工作底稿六、业务工作底稿（一）业务工作底稿的归档要求（一）业务工作底稿的归档要求及时及时注意：注意：第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后业务报告日后6060天天。第二，第二，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档出具

44、多个报告的，应分别归档。（二）保密（二）保密（三）业务工作底稿的保存期限（三）业务工作底稿的保存期限会计师事务所应当会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存至少保存1010年年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。长的时间。（四）工作底稿的所有权（四）工作底稿的所有权会计师事务所会计师事务所（一）总体要求（一）总体要求 （二）监控人员（二）监控人员会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控师或具有足够、适当经验和权限

45、的其他人员履行监控责任。责任。（三）实施检查（三）实施检查检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年周期最长不得超过三年。在每。在每个周期内，应对个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。进行检查。七、监控七、监控例题：多选题例题：多选题 会计师事务所为保证业务质量，下列做会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，恰当的有（）。法中，恰当的有（）。A.A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单的

46、客户清单B.B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员将相关信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员C.C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面承诺函守独立性的书面承诺函D.D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑利用调查机构进行工作可以考虑利用调查机构进行工作例题例题简答题：简答题：ABCABC会计师事务所于会计师事务所于20208 8年取得证券期货相关业务年取得证券期货相关业务审计资

47、格。为了尽快开展上市公司审计业务，审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABCABC会计师事务所从会计师事务所从MYZMYZ会计师事务所招聘会计师事务所招聘A A注册会计师担任上市公司审计部经理。注册会计师担任上市公司审计部经理。A A注注册会计师将册会计师将MYZMYZ会计师事务所的上市公司审计客户会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入甲公司带入ABCABC会计师事务所。在对甲公司会计师事务所。在对甲公司20209 9年度财务报表审计时，年度财务报表审计时，ABCABC会会计师事务所委派计师事务所委派A A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公

48、司审计部副经理审计部副经理B B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，工作时，受到审计资源的限制，A A注册会计师认为，自己过去注册会计师认为，自己过去5 5年年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，施进一步审计程序。为了保证审计质量，A A注册会计师作为项目负注册会计师作为项目负责人和项目质量控制

49、复核人，对整个审计业务的重大事项进行复责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。核。要求：指出要求：指出ABCABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。量控制方面存在的问题，并简要说明理由。注册会计师法律责任注册会计师法律责任一、注册会计师承担法律责任的依据一、注册会计师承担法律责任的依据 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。1.1.经营

50、失败：经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。2.2.审计失败：审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。财务报表中存在的重大错报。3.3.审计风险：审计风险：是指财务报表中存在重