管理会计第6章.ppt

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1、第第6 6章章 经营决策经营决策“管理的重心在经营，经营的中心在决策管理的重心在经营，经营的中心在决策”引言引言在企业日常的经营管理中管理者经常遇到在企业日常的经营管理中管理者经常遇到下列问题：下列问题：1.1.上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，还是从供应商那里购买？的轮胎，还是从供应商那里购买？2.2.古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它做更多的谷物早餐？是用它做更多的谷物早餐？3.3.中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，还是应该将其出租

2、？的飞机，还是应该将其出租？4.4.在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打算在展会期间到麦当劳餐厅预订算在展会期间到麦当劳餐厅预订1 5001 500份份/天的天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单吗？当劳能接受这份订单吗？决策概述决策概述决策决策所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从析和判断，从若干个可供选择的方案中，选若干个可供选择的方案中，选择并决定其中一个最

3、优方案的决断过程。择并决定其中一个最优方案的决断过程。决策应遵循的原则有：信息原则、择优原则、决策应遵循的原则有：信息原则、择优原则、充分利用资源原则、反馈原则。充分利用资源原则、反馈原则。决策概述决策概述决策程序决策程序 1.1.确定决策目标；确定决策目标；2.2.搜集资料；搜集资料；3.3.提出备选方案；提出备选方案；4.4.选择最优方案；选择最优方案；5.5.进行评价进行评价决策概述决策概述（二）分类（二）分类1.1.按规划时间的长短：按规划时间的长短：经营决策（短期决策）、长期决策；经营决策（短期决策）、长期决策；2.2.按重要程度：战略决策、战术决策。按重要程度：战略决策、战术决策。

4、6.2 品种决策品种决策6.2.1.6.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策6.2.2.6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策6.2.4.6.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策6.2.3.6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策6.2.5.6.2.5.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策6.2.6.6.2.6.联成品是否继续加工的决策联成品是否继续加工的决策6.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策情况一情况一 如果企业有如果企业有剩余的生产能力剩余的生产能力可供使用，可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产

5、能力的或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而话，在有几种新产品可供选择而每种新产每种新产品都不需要增加专属固定成本品都不需要增加专属固定成本时，应选择时，应选择提供提供贡献毛益总额最多贡献毛益总额最多的方案。的方案。例例6-36-3剩余生产能力有限剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为投入生产。企业的固定成本为1 8001 800元元,并并不因为新产品投产而增加。不因为新产品投产而增加。例例6-36-36.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策情况二情况二如果新产品投产将如果新产品投产将发生不同的专属固定成发生不同的

6、专属固定成本本的话，在决策时就应以各种产品的的话，在决策时就应以各种产品的剩余剩余贡献毛益额贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。作为判断方案优劣的标准。某产品的剩余贡献毛益某产品的剩余贡献毛益 =贡献毛益贡献毛益 -专属固定成本专属固定成本续前例续前例练练 习习A A公司原有甲产品，年固定成本为公司原有甲产品，年固定成本为1800018000元，现利用剩元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：余能力开发丙或丁产品。有关资料如下：产品名称产品名称 甲甲 丙丙 丁丁产量（件）产量（件）3000 1000 14003000 1000 1400单价（元单价（元/件）件）50 90 7050 90

7、 70单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件）30 65 4830 65 48要求：进行生产何种产品的决策。要求：进行生产何种产品的决策。练练 习习解：固定成本解：固定成本1800018000元在本决策中属于无关成本，不元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。本。丙产品贡献毛益总额丙产品贡献毛益总额 =1000=1000*（90-6590-65）=25000=25000元元丁产品贡献毛益总额丁产品贡献毛益总额 =14000*=14000*（70-4870-48）=30800=30800元元 因为：丁产品贡献毛益总额因

8、为：丁产品贡献毛益总额 丙产品贡献毛益总额丙产品贡献毛益总额,所以，生产丁产品有利。所以，生产丁产品有利。练练 习习假设开发丙产品需要追加假设开发丙产品需要追加1000010000元的专属成本，而元的专属成本，而开发丁产品需要追加开发丁产品需要追加1700017000元的专属成本，要求进元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。行开发何种产品的决策。本例需要考虑专属成本的影响。本例需要考虑专属成本的影响。丙产品剩余贡献毛益总额丙产品剩余贡献毛益总额 =25000-10000=15000=25000-10000=15000元元 丁产品剩余贡献毛益总额丁产品剩余贡献毛益总额 =30800-1700

9、0=13800=30800-17000=13800元元因为开发丙产品的剩余贡献毛益高于开发丁因为开发丙产品的剩余贡献毛益高于开发丁产品，所以开发丙产品有利。产品，所以开发丙产品有利。6.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策总结总结 由于与固定成本无关，选择贡献毛益或是由于与固定成本无关，选择贡献毛益或是剩余贡献毛益最大的产品生产。剩余贡献毛益最大的产品生产。6.2 品种决策品种决策6.2.1.6.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策6.2.2.6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策6.2.4.6.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策6.2.3.

10、6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策6.2.5.6.2.5.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策6.2.6.6.2.6.联成品是否继续加工的决策联成品是否继续加工的决策6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。产或

11、出租等最优选择。例例 题题星河公司生产星河公司生产A、B、C、D四种产品，其中四种产品，其中D产品的单价为产品的单价为21元，单位变动成本为元，单位变动成本为16元元/件。有关四种产品的损益情况如下表。件。有关四种产品的损益情况如下表。例例 题题A AB BC CD D合计合计销售收入销售收入4000040000400004000030000300002100021000131000131000变动成本变动成本21000210002400024000260002600016000160008700087000固定成本固定成本11000110001100011000300030006000600

12、03100031000利润利润800080005000500010001000-1000-10001300013000例例 题题在完全成本法下，如果停产在完全成本法下，如果停产D D产品是有利，产品是有利，利润将上升到利润将上升到1400014000元，那是否真的有利？元，那是否真的有利？1.1.继续生产继续生产D D产品，利润为产品，利润为1300013000元元2.2.停止生产停止生产D D产品，利润变为产品，利润变为80008000元。元。为什么利润反而下降了？为什么利润反而下降了？例例 题题原因原因利润利润 =CMA+CMB+CMC+CMD-FC=CMA+CMB+CMC+CMD-FC停

13、止生产停止生产D D产品产品 =CMA+CMB+CMC-FC=CMA+CMB+CMC-FC =19000+16000+4000+0-31000 =19000+16000+4000+0-31000 =8000 =8000元元 停产停产D D产品，产品，A A、B B、C C也必须负担原本由丁负担的也必须负担原本由丁负担的固定成本固定成本60006000元。这样元。这样A A、B B、C C三种产品的固定成三种产品的固定成本相对于丁产品停产前将增加，相应的利润也就本相对于丁产品停产前将增加，相应的利润也就减少，两者相差的减少，两者相差的50005000元正好是元正好是D D产品的贡献毛益产品的贡献

14、毛益（21000-1600021000-16000）。）。6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策结论：结论：如果亏损产品能够提供贡献边际，并如果亏损产品能够提供贡献边际，并且不存在更加有利可图的机会，一般不应且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。停产。在生产、销售条件允许的情况下，大力发在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益的亏损产品，也会扭展能够提供贡献毛益的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。亏为盈，并使企业的利润大大增加。6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策如果亏损产品停产后的相关生产能力能够如果亏损产

15、品停产后的相关生产能力能够转移，并能产生一定的收益，那么就应该转移，并能产生一定的收益，那么就应该用贡献毛益分析法或产量分析法进行近一用贡献毛益分析法或产量分析法进行近一步的分析步的分析6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策接上例，假设该企业在接上例，假设该企业在D D产品停产后将相关产品停产后将相关的生产能力用于对外承接零星加工业务，的生产能力用于对外承接零星加工业务，预计可获得预计可获得80008000元的贡献毛益元的贡献毛益 由于对外承接可获得的收入大于继续生由于对外承接可获得的收入大于继续生产丁产品所获得的贡献毛益，所以，应当产丁产品所获得的贡献毛益，所以，应

16、当停产丁产品，并将设备进行转产，可以多停产丁产品，并将设备进行转产，可以多获得利润获得利润30003000元。元。结论：结论：亏损产品能够提供贡献边亏损产品能够提供贡献边际，并不意味该亏损产品一定要际，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可继续生产。如果存在更加有利可图的机会图的机会(如转产其他产品或将停如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资止亏损产品生产而腾出的固定资产出租产出租)，使企业获得更多的贡献，使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产，毛益额，那么该亏损产品应停产，并转产并转产。练练 习习1某企业某企业20062006年生产某亏损产品的贡献毛益年生产

17、某亏损产品的贡献毛益总额为总额为30003000元，固定成本是元，固定成本是1000010000元，假定元，假定20072007年其他条件不变，但生产该产品的设年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）元备可对外出租，一年的增加收入为（）元时，应停产该种产品。时，应停产该种产品。A 2001 B 3000 C 1999 D 2900A 2001 B 3000 C 1999 D 2900答案答案 B B练练 习习2某企业生产多种产品，其中丁产品某企业生产多种产品，其中丁产品20092009年年销售收入为销售收入为8 000 8 000 000000元，完全成本法下的元，完

18、全成本法下的主营业务成本为主营业务成本为9 000 9 000 000000元，丁产品变动元，丁产品变动成本率为成本率为80%80%，假定，假定20102010年销售收入、成本年销售收入、成本水平不变。水平不变。要求：就以下各不相关情况为企业做出有要求：就以下各不相关情况为企业做出有关该亏损产品的决策。关该亏损产品的决策。练练 习习21.1.如果如果20102010年该亏损产品的有关生产能力无法转年该亏损产品的有关生产能力无法转移，则移，则20102010年是否继续生产该产品？年是否继续生产该产品？2.2.如果如果20102010年该亏损产品的有关生产能力可对为年该亏损产品的有关生产能力可对为

19、承接加工，预计可获得承接加工，预计可获得2 000 2 000 000000元的贡献毛益，元的贡献毛益，则则20102010年是否继续生产该产品？年是否继续生产该产品？3.3.如果如果20102010年该亏损产品的有关生产能力无法转年该亏损产品的有关生产能力无法转移，并且还具备增产移，并且还具备增产50%50%，则，则20102010年该如何决策？年该如何决策？练练 习习21.20101.2010年丁产品的年丁产品的CMCM=8 000=8 000 000000*（1-80%1-80%）=1 600 000=1 600 000（元）（元）如果停产丁产品，将使企业减少如果停产丁产品，将使企业减少

20、1 600 1 600 000000元的利润或增加元的利润或增加1 600 001 600 00元的亏损，故元的亏损，故不应该停产丁产品。不应该停产丁产品。练练 习习22.2.假设该企业在丁产品停产后将相关的生假设该企业在丁产品停产后将相关的生产能力用于对外承接零星加工业务，预计产能力用于对外承接零星加工业务，预计可获得可获得2 000 2 000 000000元的贡献毛益元的贡献毛益 由于对外承接可获得的收入大于继续生由于对外承接可获得的收入大于继续生产丁产品所获得的贡献毛益，所以，应当产丁产品所获得的贡献毛益，所以，应当停产丁产品，并将设备进行转产，可以多停产丁产品，并将设备进行转产，可以

21、多获得利润获得利润400 000400 000元。元。练练 习习23.3.贡献毛益贡献毛益=8 000=8 000 000000*（1+50%1+50%）*（1-80%1-80%）=2 400 000=2 400 000（元）（元）增产该亏损产品增产该亏损产品50%50%将比不增产不减产多将比不增产不减产多得得800 000800 000元的贡献毛益，因此，应增产。元的贡献毛益，因此，应增产。6.2 品种决策品种决策6.2.1.6.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策6.2.2.6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策6.2.4.6.2.4.接受追加订货的决策接

22、受追加订货的决策6.2.3.6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策6.2.5.6.2.5.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策6.2.6.6.2.6.联成品是否继续加工的决策联成品是否继续加工的决策练练 习习在零部件自制还是外购的决策中，决策标在零部件自制还是外购的决策中，决策标准为（）准为（）A A 收入最大收入最大 B B 贡献毛益最大贡献毛益最大C C 收益最大收益最大 D D 成本最低成本最低答案答案 D D6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策 由于所需零配件的数量对自制方案或外由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都

23、是一样的，购方案都是一样的，因而通常只需要考虑因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低自制方案和外购方案的成本高低，在相同，在相同质量并保证及时供货的情况下，质量并保证及时供货的情况下，就低不就就低不就高高。影响自制或外购的因素很多，因而所采影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，通常采用用的决策分析方法也不尽相同，通常采用差量分析法差量分析法。6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策情况一：用于自制的生产能力无法转移，情况一：用于自制的生产能力无法转移，自制不增加专属成本自制不增加专属成本。6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制

24、还是外购的决策江陵汽车有限公司，每年需要甲零件江陵汽车有限公司，每年需要甲零件10001000件，如果件，如果外购，其外购单价为外购，其外购单价为2727元每件，外购一次的差旅费元每件，外购一次的差旅费为为15001500元，每次运费元，每次运费400400元，每年采购元，每年采购2 2次；该公司次；该公司有自制该零件的能力，并且生产能力无法转移，如有自制该零件的能力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料果自制，单位零件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，变元，变动制造费用动制造费用5 5元。元。要求要求:作出甲零件自制还是外购的决策。作出甲零件自制还是外购的决策。6

25、.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策所以自制比较有利。所以自制比较有利。6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策情况一：用于自制的生产能力无法转移，情况一：用于自制的生产能力无法转移，自制不增加专属成本自制不增加专属成本。由于固定成本不因停产外购而减少，因由于固定成本不因停产外购而减少，因此，此，自制单位变动成本购买价格时，应该外购；自制单位变动成本购买价格时，应该外购；自制单位变动成本购买价格时，应该自制。自制单位变动成本购买价格时，应该自制。6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策情况二：用于自制的生产能力可以转移，

26、情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制不增加专属成本。自制不增加专属成本。接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以用于生产用于生产B B产品产品600600件，每件可以提供件，每件可以提供8 8元的边际贡元的边际贡献，或者可以对外出租，每年租金献，或者可以对外出租，每年租金60006000元，两者元，两者是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策解：外购相关总成本解：外购相关总成本自制相关总成本自制相关总成本所以外购比较有利。所以外购比较有利。6.2

27、.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策情况二：用于自制的生产能力可以转移，情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制不增加专属成本。自制不增加专属成本。必须把转产、租金收入的贡献毛益作为自必须把转产、租金收入的贡献毛益作为自制方案的一项机会成本。制方案的一项机会成本。练习练习某企业每年需用某零件某企业每年需用某零件20 00020 000件，原由金件，原由金工车间加工，单位变动成本工车间加工，单位变动成本6 6元元/件，如果件，如果安排从外部采购，每件单价为安排从外部采购，每件单价为8 8元，同时可元，同时可将剩余生产能力用于加工将剩余生产能力用于加工K K部件，可提供部件，

28、可提供20 20 000000元的贡献毛益。元的贡献毛益。要求：做出自制还是外购的决策要求：做出自制还是外购的决策练习练习自制成本自制成本6*20 000+20 000=140 0006*20 000+20 000=140 000（元）（元）外购外购8*20 000=160 0008*20 000=160 000（元）（元）应自制应自制6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策情况三：自制会增加专属成本的决策情况三：自制会增加专属成本的决策由于由于单位专属固定成本随产量的增加而减少单位专属固定成本随产量的增加而减少，因，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成此自制方

29、案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。方案最优。6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策 FcFc 需求量需求量V V年年成成本本TcTc FcFcV*0外购外购自制自制6.2.3.零部件是自制还是外购的决

30、策零部件是自制还是外购的决策江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果外购，单位成本为外购，单位成本为3030元每件；如果自制，需购置元每件；如果自制，需购置专用设备一台，采购成本专用设备一台，采购成本5000050000元，预计可用元，预计可用5 5年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零件直接材料件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，变动制造费用元，变动制造费用5 5元。元。问：甲零件自制还是外购比较划算？问：甲零件自制还是外购比较划算？6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策

31、解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的年需求量未知，因此，首先需要确定成件的年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别点的需求量。设成本无差别点需求本无差别点的需求量。设成本无差别点需求量为量为X X 当年需求量小于当年需求量小于50005000件时，外购比较划算；件时，外购比较划算；反之，自制比较有利。反之，自制比较有利。练练 习习设某厂需要零件甲，其外购单价为设某厂需要零件甲，其外购单价为1010元。元。如自行生产，单位变动成本为如自行生产，单位变动成本为6 6元，其需要元，其需要为此每年追加为此每年追加10 00010 000元的固定成本，通过元

32、的固定成本，通过计算可知，当该零件的年需要量（）件时，计算可知，当该零件的年需要量（）件时，两方案等效。两方案等效。A 2 500 B 3 000 C 2 000 D 1 8000A 2 500 B 3 000 C 2 000 D 1 8000答案答案 A A 6.2 品种决策品种决策6.2.1.6.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策6.2.2.6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策6.2.4.6.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策6.2.3.6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策6.2.5.6.2.5.半成品是否继续加工

33、的决策半成品是否继续加工的决策6.2.6.6.2.6.联成品是否继续加工的决策联成品是否继续加工的决策6.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策情况一情况一若追加的订货，不冲击正常业务、不需追若追加的订货，不冲击正常业务、不需追加专属固定成本、剩余生产能力无法转移，加专属固定成本、剩余生产能力无法转移，只要只要订货单价单位变动成本，就可以接受订货单价单位变动成本，就可以接受例题例题6-296.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策情况二情况二若剩余生产能力无法转移，追加的订货会若剩余生产能力无法转移，追加的订货会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定冲击正常的业务，但是不需追加专属固

34、定成本，只要成本，只要即即 订单单价订单单价 单位变动成本单位变动成本+冲击正常业务而损失的冲击正常业务而损失的cm/订单数量，便可接受订单数量，便可接受例题例题6-306-306.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策情况三情况三若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要只要追加订货的追加订货的贡献毛益贡献毛益追加的专属成本追加的专属成本即：订单单价即：订单单价 单位变动成本单位变动成本+追加的专属成本追加的专属成本/订单数量，订单数量，就可以接受就可以接受例题例题6-31

35、6-31练练 习（情况三）习（情况三）某公司只生产一种产品，其正常售价为某公司只生产一种产品，其正常售价为2020元，单位变动成本为元，单位变动成本为1010元，现有一批元，现有一批20002000件该产品的追加订货，其专属固定成本为件该产品的追加订货，其专属固定成本为4 4 000000元，则接受该订单的最低价格为（）元。元，则接受该订单的最低价格为（）元。A 10 B 18 C 12 D 20A 10 B 18 C 12 D 20答案答案 C C 练练 习习1某企业只生产一种产品，全年最大生产能某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为力为12001200件。年初已按件。年初已按100100

36、元元/件的价格接件的价格接受正常任务受正常任务10001000件，该产品的单位变动成件，该产品的单位变动成本为本为5050元元/件。现有一客户要求以件。现有一客户要求以7070元元/件件的价格追加订货。的价格追加订货。练练 习习1在以下情况互不相关的情况下，考虑是否接受订在以下情况互不相关的情况下，考虑是否接受订货。货。1.剩余能力无法转移，追加订货剩余能力无法转移，追加订货200件，不增加专件，不增加专属成本。属成本。2.剩余能力无法转移，追加订货剩余能力无法转移，追加订货200件，增加专属件，增加专属成本成本1 000。3.同同1，但剩余能力可用于对外出租，可获得租金，但剩余能力可用于对外

37、出租，可获得租金收入收入5000元。元。4.剩余能力无法转移，追加订货剩余能力无法转移，追加订货300件，增加专属件，增加专属成本成本1000元。元。练练 习习11.剩余能力无法转移，追加订货剩余能力无法转移，追加订货200件，不件，不增加专属成本。增加专属成本。订单单价订单单价 7070元元/件件订单单位成本订单单位成本 5050元元/件件或者或者 差量损益差量损益 =70*200-50*200=70*200-50*200 =4000 =4000元元接受接受练练 习习12.2.剩余能力无法转移，追加订货剩余能力无法转移，追加订货200200件，增件，增加专属成本加专属成本1 0001 000

38、。订单单价订单单价 7070元元/件件订单成本订单成本 50+1 000/200=5550+1 000/200=55元元/件件或者或者 差量损益差量损益 =4000-1000=4000-1000 =3000 =3000元元接受接受练练 习习13.3.同同1 1，但剩余能力可用于对外出租，可，但剩余能力可用于对外出租，可获得租金收入获得租金收入50005000元。元。订单单价订单单价 7070元元/件件订单成本订单成本 50+5 000/200=7550+5 000/200=75元元/件件或者或者 差量损益差量损益 =4000-5000=4000-5000 =-1000 =-1000元元不接受不

39、接受练练 习习14.4.剩余能力无法转移，追加订货剩余能力无法转移，追加订货300300件，增件，增加专属成本加专属成本10001000元。元。订单单价订单单价 7070元元/件件订单成本订单成本 50+50+（1001005050）*100/300+1000/300100/300+1000/300=70=70元元/件件接受接受练习练习2某公司生产某公司生产A A产品，最大生产能力为产品，最大生产能力为21 00021 000台，正常订货量为台，正常订货量为20 00020 000台，剩余生产能力台，剩余生产能力可对外承接加工，可得收入可对外承接加工，可得收入10 00010 000元，该产元

40、，该产品单价品单价150150元，单位变动成本为元，单位变动成本为100100元，现有元，现有一客户以一客户以130130元的单价追加订单元的单价追加订单2 0002 000台，但台，但需为此购置专业设备需为此购置专业设备20 00020 000元。元。1.1.是否应接受该批产品？是否应接受该批产品？2.2.可接受的最低售价为多少？可接受的最低售价为多少？练习练习2订单单价订单单价 130130订单的单位成本订单的单位成本练练 习习3 某企业年生产能力为生产甲产品某企业年生产能力为生产甲产品1 2001 200件，件，本年计划生产本年计划生产1 0001 000件，正常价格为件，正常价格为10

41、0100元元件。产品的直接材料件。产品的直接材料2424元。直接人工元。直接人工1515元，元，变动制造费用变动制造费用6 6元，现有一客户要向该企业追元，现有一客户要向该企业追加订货加订货300300件，报价为件，报价为7070元件，追加订货要元件，追加订货要求追加求追加1 2001 200元的专属固定成本。若不接受追元的专属固定成本。若不接受追加订货，闲置的机器设备可对外出租，可获加订货，闲置的机器设备可对外出租，可获租金收入租金收入300300元，问是否接受该追加订货？元，问是否接受该追加订货？练练 习习3【解解】接受追加订货的贡献毛益接受追加订货的贡献毛益(70(7045)45)300

42、30075007500冲击正常销售的贡献毛益冲击正常销售的贡献毛益(100(100 45)45)100100 55005500 专属固定成本专属固定成本 12001200 放弃的租金收入放弃的租金收入 3003005005000 0，可以接受！，可以接受！6.2 品种决策品种决策6.2.1.6.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策6.2.2.6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策6.2.4.6.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策6.2.3.6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策6.2.5.6.2.5.半成品是否继续加工的决策

43、半成品是否继续加工的决策6.2.6.6.2.6.联成品是否继续加工的决策联成品是否继续加工的决策6.2.5.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策对这类问题，决策时只需考虑进一步加工对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。不必予以考虑。6.2.5.半成品是否继续加工的决策半成品是否继

44、续加工的决策增量收入继续加工后的销售收入增量收入继续加工后的销售收入直接出售的销售收入直接出售的销售收入若增量收入若增量收入 增量成本，宜进一步加工后再出售增量成本，宜进一步加工后再出售若增量收入若增量收入 增量成本，宜直接出售增量成本，宜直接出售决策依据决策依据增量成本继续加工追加的成本增量成本继续加工追加的成本例例 题题设某厂生产某种产品设某厂生产某种产品50 00050 000件，初步加工单位产品件，初步加工单位产品直接材料直接材料4 4元，直接人工工资元，直接人工工资2 2元，变动性制造费用元，变动性制造费用1.51.5元，固定性制造费用元，固定性制造费用1 1元元。完成初步加工后若。

45、完成初步加工后若直直接对外销售，单位售价接对外销售，单位售价1212元。如对该产品进行继续元。如对该产品进行继续加工，每单位需追加直接材料加工，每单位需追加直接材料1.31.3元，直接人工工资元，直接人工工资0.80.8元，变动性制造费用元，变动性制造费用0.60.6元，专属固定成本元，专属固定成本2000020000元元，每单位售价可提高到，每单位售价可提高到1515元。元。问：要否进一步加工？问：要否进一步加工？例例 题题解：增量收入（解：增量收入（15151212）*5000050000 150000150000元元增量成本增量成本 （1.31.30.80.80.60.6）*50000+

46、2000050000+20000 155000155000元元由于增量收入小于增量成本，由于增量收入小于增量成本，所以，应直接对外销售。所以，应直接对外销售。练练 习习1某企业生产某企业生产A A产品，其中半成品原来对外销售，现产品，其中半成品原来对外销售，现想将半成品进一步加工成成品对外销售，另外，想将半成品进一步加工成成品对外销售，另外，继续加工需向银行借款买设备，年折旧费为继续加工需向银行借款买设备，年折旧费为3000030000元，利息费元，利息费2250022500元，其他资料如下表。元，其他资料如下表。项目项目半成品半成品成品成品单价单价6060100100单位变动成本单位变动成本

47、42427878销售量销售量20000200001800018000要求：对企业计划作出决策。要求：对企业计划作出决策。练练 习习1 增量收入增量收入 =18 000*100 20 000*60=18 000*100 20 000*60 =600 000 =600 000（元）（元）差量成本差量成本 =18 000*78-20 000*42=18 000*78-20 000*42 =564 000 =564 000（元）（元）新增固定费用新增固定费用 =30 000+22 500=30 000+22 500 =52 500 =52 500（元）（元）差量损益差量损益=600 000-564 0

48、00-52 500=600 000-564 000-52 500 =-16 500 =-16 500（元）（元）所以，应该直接出售。所以，应该直接出售。练习练习2 2某公司生产一种化工产品甲产品某公司生产一种化工产品甲产品10 00010 000千千克，进一步加工可以生产高级化工产品乙。克，进一步加工可以生产高级化工产品乙。甲、乙两种产品的售价为甲、乙两种产品的售价为5050元元/千克和千克和120120元元/千克，但乙产品的生产需追加固定成本千克，但乙产品的生产需追加固定成本20 00020 000元，加工出元，加工出1 1千克的乙产品成本为千克的乙产品成本为2020元，如每一千克的甲产品可

49、以加工元，如每一千克的甲产品可以加工0.60.6千克千克的乙产品的乙产品要求：是否进行深加工？要求：是否进行深加工？练习练习2 2差量收入差量收入 =120*10 000*0.6-50*10 000=120*10 000*0.6-50*10 000 =220 000 =220 000元元差量成本差量成本 =20*10 000*0.6+20 000=20*10 000*0.6+20 000 =140 000 =140 000元元差量损益差量损益 =220 000-140 000=80 000=220 000-140 000=80 000元元应深加工应深加工 6.2 品种决策品种决策6.2.1.6

50、.2.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策6.2.2.6.2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策6.2.4.6.2.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策6.2.3.6.2.3.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策6.2.5.6.2.5.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策6.2.6.6.2.6.联成品是否继续加工的决策联成品是否继续加工的决策6.2.6.联产品是否继续加工的决策联产品是否继续加工的决策联产品是指通过对联产品是指通过对同一种原料同一种原料按照按照同一工同一工艺艺过程加工，生产出两种或两种以上的不过程加工，生产出两种或两种以