审计实务 第5章 采购与付款循环审计.ppt

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1、第五章第五章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计n本章学习要点n了解采购与付款循环的主要业务流程n掌握采购与付款循环的内部控制要点n理解采购与付款循环的控制测试及交易的实质性程序n掌握应付账款、固定资产及其累计折旧的审计方法第五章第五章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计n讲授内容：n 第一节 采购与付款循环的主要业务流程n 第二节 采购与付款的控制测试和交易的实质性程序n 第三节 应付账款的审计n 第四节 固定资产的审计n 第五节 其他相关账户的审计n思考与练习第五章第一节一、请购商品u对于在生产经营过程中正常耗用的存货物资，企业只做一般授权，由仓库负责对需要购买的已列入存货清单的商品填

2、写请购单，经主管人员审批后交采购部门采购；u对于资本支出、临时性采购等，则需要进行特别授权，只允许指定人员提出请购，请购单可以手工或计算机编制，经过对这类支出负预算责任的主管人员签字审批，然后交采购部门采购。第五章第一节二、采购商品u采购部门收到经过批准的请购单以后，编制订购单。u采购时应确定最佳的供应来源，对于大额、重要的采购项目，应采用竞价方式确定供应商，以降低采购商品的成本、保证采购商品的质量。u与供应商谈妥条件后，编制订购单，订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经过被授权的采购人员签名生效。其正联送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部

3、门和编制请购单的部门。第五章第一节三、验收商品u按合同收到商品后，由专门的验收部门进行验收。u验收时，验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符。u验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购商品应负的保管责任。验收人员还应将一联验收单送交应付凭单部门。第五章第一节四、储存商品u商品验收合格后，应放置在仓库由专人进行保管。第五章第一节五、编制应付凭单u商品验收入库后，由应付凭单部门（可以是专门的部门，也可以是专人）编制应付凭单

4、，后附订购单、验收单及供货单位的发票，一并送交会计部门，以进行有关购买商品的会计处理。第五章第一节六、进行会计处理u会计部门接到应付凭单部门转来的附有订购单、验收单及供货单位发票的应付凭单后，根据付款条件，进行相关会计处理。第五章第一节n采购与付款业务循环的示意图如图5-1所示。第五章第一节第五章第二节一、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序n（一）适当的职责分离u适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。u单位应建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与会计业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。u不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应

5、商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。第五章第二节一、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序n（二）内部核查程序u财政部内部会计控制规范采购与付款（试行）明确了单位应当建立对采购与付款的内部控制进行监督检查的制度，指出单位监督检查机构或人员应通过实施内部控制测试和实质性程序检查采购与付款内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容。包括：第五章第二节一、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象

6、。2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。3.应付账款和预付账款的管理。重点审计应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第五章第二节第五章第二节内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）。请购单、订购单、验收单和卖方发票俱全，并附在付款凭单后面；采购按照正确的级别审批；注销凭证以防止重复使用；对卖方发票

7、、验收单、订购单和请购单进行内部核查 查验付款凭单是否附有相关单据；检查批准采购、注销凭证及内部核查的标记。复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记录；检查取得的固定资产。已发生的采购交易均已记录（完整性）。订货单均经事先编号并已登记入账；验收单均经事先编号并已登记入账；卖方发票均经事先编号并已登记入账。检查订货单连续编号的完整性；检查验收单连续编号的完整性；检查卖方发票连续编号的完整性。从验收单追查至采购明细账；从卖方发票追查至采购明细账。所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分

8、摊）。计算和金额的内部核查；采购价格和折扣的审批。检查内部核查的标记；审核批准采购价格和折扣的标记。将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较；复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性。采购交易的分类正确（分类）。采用适当的会计科目表；分类的内部核查。审查工作手册和会计科目表；检查有关凭证上的内部核查标记。参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。采购交易按正确的日期记录（截止）。要求收到商品或接受劳务后及时记录购货业务；内部核查。检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票；检查内部核查的标记。将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。采购交易被正确记入应付账款和存

9、货等明细账中，并被准确汇总（准确性、计价和分摊）。应付账款明细账内容的内部核查。检查内部核查的标记。通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否准确，用以测试过账和汇总的准确性。表表5-1采购业务的控制目标、内部控制和测试一览表采购业务的控制目标、内部控制和测试一览表二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序n付款业务内部控制的内容如下：u1.单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定办理采购付款业务。u2.单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审

10、核。u3.单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。第五章第二节二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序u4.单位应当加强预付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。u5.单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。u6.单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第五章第二节三、固定资产的内部控制和控制测试第五章第二节n（一）固定资产的预算制度u大企业应编制旨

11、在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算。小企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。u审计人员应注意检查固定资产的取得处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。三、固定资产的内部控制和控制测试n（二）授权批准制度u完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。u审计人员不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。第五章第二节三、固定资产的内部控制和控制测试n（三）账簿

12、记录制度u除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。n（四）职责分工制度u对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修和处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。第五章第二节三、固定资产的内部控制和控制测试n（五）资本性支出和收益性支出的区分制度u企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常须明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。n（六）固定资产的处置制度u固定资产的处置，包括投资转出、报

13、废和出售等，均要有一定的申请报批程序。第五章第二节三、固定资产的内部控制和控制测试n（七）固定资产的定期盘点制度u对固定资产的定期盘点，是验证账面各项资产是否真实存在和了解资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。n（八）固定资产的维护保养制度u固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。第五章第二节三、固定资产的内部控制和控制测试n固定资产的内部控制及控制测试方法 如表5-2所示第五章第二节固定资产的内部控制 控制测试的重点固定资产的预算制度 固定资产的取得处置是否均依据预算；资本性支出预算是

14、否经过审批。授权批准制度固定资产授权批准制度本身是否完善；授权批准制度是否得到切实执行。账簿记录制度是否设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡；总账、明细账、卡片记录是否相符；卡片记录与固定资产实际是否相符。职责分工制度固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，是否明确划分责任。资本性支出和收益性支出的区分制度企业是否制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准；是否明确资本性支出的范围和最低金额。固定资产的处置制度固定资产投资转出、报废、出售等是否有一定的申请报批程序。固定资产的定期盘点制度是否建立并一贯执行固定资产盘点制度；盘盈、盘亏固定资产是否及时处理；处理是否正确。固定资产的维护保养

15、制度是否建立日常维护和定期检修制度；是否贯彻执行。三、固定资产的内部控制和控制测试第五章第二节n案例5-1审计人员甲和乙于2007年3月1日至2日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中进行了如下记录：n1.ABC公司的材料采购需要经过授权批准后进行。具体程序是：采购部根据经过批准的请购单发出订购单。货物运达后，仓库根据订购单的要求验收及保管货物，验收后仓库填制验收单，一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单；付款凭单经批准后，月末交会计部，会计部再根据附有验收单的付款凭单进行会计处理；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。n2.会计部审

16、核付款凭单后，支付采购款项。ABC公司授权会计部经理签署支票，会计部经理将其授权给会计人员王力负责，但保留了支票印章。王力根据已经批准的付款凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”印章。n要求n根据上述记录，请代甲和乙指出ABC公司采购与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。三、固定资产的内部控制和控制测试n分析n1.没有设置专门的验收部门验收采购入库的商品，而是由仓库负责验收和保管，不仅无法对商品质量进行严格把关，而且容易出现错误和弊端。建议ABC公司设置专门的验收部门负责商品质量及数量的点验。n2.付款凭单后未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核

17、对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。建议ABC公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。n3.会计部月末才能收到付款凭单，不能及时将材料采购和债务登记入账并按合同约定时间付款。建议ABC公司采购部及时将付款凭单交会计部。第五章第二节第五章第三节一、应付账款的审计目标n应付账款的审计目标一般包括：u确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；u确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；u确定应付账款的期末余额是否正确；u确定应付账款的披露是否恰当。第五章第三节二、应付账款的实质性程序n（一）进行账账、账表核对n（二）执行分析程序u根据被审计单位的实际情况，选择以下方

18、法对应付账款执行分析程序：1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。第五章第三节二、应付账款的实质性程序3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。5.检查应付账款是否存在借方余额，如有，则查明原因，必要时建议被审计单位进行分类调整。n（三）函证应付账款，确定

19、其余额的真实性u函证不能保证查出未记录的应付账款，但是如果控制风险较高，应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则须函证应付账款。第五章第三节二、应付账款的实质性程序u函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。u如果存在未回函的重大项目，则应采用替代审计程序。第五章第三节二、应付账款的实质性程序n（四）检查是否有为了低估负债而有意漏记应付账款的情况u被审计单位为了达到特定目的而需要低估负债，可能会故意漏记应付账款，审计人员应通过以下程序进行检查：1.结合存货监盘

20、，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务。2.检查资产负债表日后收到的采购发票，关注发票日期，确认其入账时间是否正确。第五章第三节二、应付账款的实质性程序3.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。4.检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。5.询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同。第五章第三节二、应付账款的实质性程序n（五）检查相关会计处理是否正确u如果被审计单位的采购交易合同附有现金折扣条件，或进行了债务重

21、组等，审计人员应检查相关会计处理是否正确。包括：1.带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。2.被审计单位与债权人进行债务重组的，不同债务重组方式下的会计处理是否正确。3.以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。第五章第三节三、财产清查结果的账务处理方法4.结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。5.检查是否有应付关联方包括持5以上(含5)表决权股份的股东的款项，若有，执行关联方及其交易审计程序，并

22、注明合并报表时应予抵销的金额。n（六）确定应付账款的披露是否恰当第五章第三节三、财产清查结果的账务处理方法n案例5-22007年5月，审计人员对丰源制造厂预付货款进行审计时，发现该厂预付货款明细账2006年1月1日借方余额是800 000 元，2006年度借、贷方均无发生额，至审计时止，该账户再也没发生过任何变化。据介绍，此预付款为向省城A钢铁厂订购某型号钢板的预付款，但当时没有签订书面协议，仅有口头协议。n要求n1.指出这笔预付款可能存在的问题。n2.你认为下一步应该做的工作是什么？n分析n1.这笔预付货款金额较大，而且被审计单位无法提供书面协议，有可能是被审计单位受骗将资金汇入对方账户，无

23、法索回；或因对方提供货物的质量存在问题，双方存在纠纷；或被审计单位管理层有意舞弊；或记账错误，该预付款已收回，但未销账。n2.下一步应该询问有关当事人相关情况，并向A钢铁厂发出询证函。第五章第三节第五章第四节一、固定资产的审计目标u固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在且归被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理并与前期保持一致；确定固定资产，减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整、正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固

24、定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。第五章第四节二、固定资产的实质性程序n（一）固定资产账面余额的实质性程序u1.检查固定资产的分类是否正确并进行账账、账表核对审计人员通过获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。固定资产和累计折旧分类汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿，其参考格式如表5-3所示。第五章第四节二、固定资产的实质性程序第五章第四节 年 月 日 编制人：日期：被审计单位：复核人：日期：固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减

25、少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计表表5-3固定资产和累计折旧分类汇总表固定资产和累计折旧分类汇总表 二、固定资产的实质性程序u2.根据具体情况，对固定资产实施实质性分析程序:（1）计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，以检查被审计单位是否存在闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以检查被审计单位本期折旧额计算是否正确。（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，以检查被审计单位在累计折旧核算上是否存在错误。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（4

26、）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，以检查被审计单位是否正确划分了资本性支出和收益性支出。（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少额，根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断产生差异的原因是否合理。（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。第五章第四节二、固定资产的实质性程序u3.对重要固定资产进行实地检查确定是否账实相符，是否存在已报废但仍挂账的固定资产。实施实地检查审计程序时，审计人员可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解

27、其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以检查实际存在的固定资产是否均已入账。对固定资产实施实地检查程序时，重点是本期新增加的重要固定资产 第五章第四节二、固定资产的实质性程序u4.检查固定资产的所有权u5.根据固定资产的增加途径，检查增加固定资产的计价及会计处理是否正确（1）对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产的入账价值及会计处理是否正确。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（2）对于在建工程

28、转入的固定资产，检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录核对是否相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行调整。（3）对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认的价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（4）对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产的原值是否符合资本化条件；金额

29、是否准确；会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。（5）对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关会计处理是否正确。（6）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。（7）检查固定资产后续支出是否符合资本化条件，会计处理是否正确。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（8）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。（9）检查被审计单位的固定资产是否需要预计弃置费用，相关会计

30、处理是否符合规定。u6.根据固定资产的减少原因，审计减少固定资产的金额计算及会计处理是否正确（1）结合固定资产清理科目，检查固定资产账面转销额是否正确。（2）检查出售、盘亏、转让、报废、毁损固定资产是否经过授权批准，会计处理是否正确。（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（5）检查转出投资性房地产的账面价值及会计处理是否正确。（6）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。u7.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。（2

31、）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。（3）如果不能区分是固定资产修理还是改良，或修理与改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（4）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。u8.检查固定资产租赁的处理是否符合要求，会计处理是否正确 检查经营性租赁时，应查明l固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批；l租入

32、固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的；l租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象，是否有长期不收租金、变相馈送、转让等情况；第五章第四节二、固定资产的实质性程序l租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；l租入固定资产是否已登入备查簿；l租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。在检查融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应注意:l融资租入固定资产的计价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。l对于融资租入固定资产发生的后续支出，应当按照自有固定资产发生后续支出的处理原则予以处理。u9.其他与被审计单位固

33、定资产有关的情况（1）是否为固定资产购买保险、保险范围是否足够。（2）是否存在闲置不用的固定资产，相关处理是否正确。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（3）对固定资产使用寿命、预计净残值的估计是否正确。（4）选用的固定资产折旧方法是否合理。（5）是否存在与关联方的固定资产购售活动，若有，相关处理是否正确。（6）应计入固定资产的借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和金额、会计处理是否正确。（7）结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产，如有，则应取证并作相应记录，同时提请被审计单位予以恰当披露。（8）检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财

34、务承诺。第五章第四节二、固定资产的实质性程序u10.检查被审计单位固定资产的披露是否恰当财务报表附注中通常应说明：l固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法；l融资租入固定资产的计价方法；l固定资产的预计使用寿命和预计净残值；l对固定资产所有权的限制及其金额l已承诺将为购买固定资产支付的金额；l暂时闲置的固定资产账面价值l已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；已报废和准备处置的固定资产账面价值。第五章第四节二、固定资产的实质性程序n案例5-3审计人员审查了ABC公司2006年的固定资产账目及相关原始材料，发现如下异常情况：n1.2006年5月将以前的一台未使用固定资产投入生产使用，但该公司未

35、进行任何处理。n2.对所有的空调机按实际使用时间（5月至9月）计提折旧。n3.公司有4台融资租入的设备，租赁期满后设备归租入单位所有，租赁期为5年，尚可使用时间为6年，该公司确定的设备折旧年限为5年。n4.5月份对一条生产线进行更新改造，当月改造完工，该设备原值200 000元，更新改造支出60 000元，变价收入18 000元，更新改造后企业的生产能力大大提高，企业将更新改造净支出作为待摊费用处理。n要求n指出上述异常情况的错误所在。第五章第四节二、固定资产的实质性程序n分析n1.未使用固定资产投入使用，应从“固定资产未使用固定资产”转入“固定资产生产用固定资产”，并从投入使用的次月开始计提

36、折旧。n2.固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，空调机是季节性使用的固定资产，停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则应将全年应提折旧额在使用期间内计提完毕。n3.对于融资租入固定资产，如果租赁期届满时租入单位能取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，ABC公司租入的这4台设备届时都将获取所有权，故设备折旧年限应为6年。n4.如果生产线更新改造后，企业的生产能力提高，能够为企业带来更多的经济利益，且更新改造支出的金额也能可靠计量，则该更新改造支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本，同时调整每月应提的折旧费用。第五章第四节二、固定资产的实质性程序n（

37、二）固定资产累计折旧的实质性程序u1.进行账账、账表核对u2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合规定，预计使用寿命和预计净残值是否合理企业会计准则第4号固定资产明确规定：l固定资产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，折旧方法一经选定，不得随意调整，除非由于与固定资产有关的经济利益的预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产折旧方法；l企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果固定资产使用寿命预计数和净残值预计数与原先估计数有差异，应当作相应调整。第五章第四节二、固定资产的实质性程序u3.对累计折旧执行分析程序

38、，检查是否存在异常变化，若有，则查明原因（1）对折旧计提的总体合理性进行复核。（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。第五章第四节二、固定资产的实质性程序第五章第四节u4.复核本期折旧费用的计提和分配是否正确（1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。（2）检查被审计单位折旧政策前后期是否

39、一致。（3）复核本期折旧费用的计提是否正确，方法如下：l已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。l已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。l因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。二、固定资产的实质性程序l对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。l对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的装修费用是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合

40、理的方法单独计提折旧。l对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。l未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。l持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。（4）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期保持一致。第五章第四节二、固定资产的实质性程序（5）检查固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，特别要注意通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。（6）检查本期计提的折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用项目中。（7）检查累计折旧的减少是否合理、会计

41、处理是否正确。（8）检查累计折旧的披露是否正确。第五章第四节二、固定资产的实质性程序n案例5-4审计人员对甲公司2006年度财务报表进行审计时，发现其当年各部门发生的固定资产折旧费用是：房屋建筑物计提折旧38万元（第一生产车间厂房计提折旧12.5万元，管理部门房屋建筑物计提折旧20万元，销售部门房屋建筑物计提折旧5.5万元）。运输工具计提折旧15万元（其中，管理部门的运输工具计提折旧4.5万元，销售部门的运输工具计提折旧10.5万元）。生产用机器设备计提折旧9万元。该公司计提折旧的会计分录为：n借：制造费用215 000 管理费用405 000 贷：累计折旧620 000n要求n分析以上会计处

42、理是否正确，应如何进行处理。n分析n企业固定资产折旧费用应该按照受益单位计入相应的成本费用项目，甲公司的房屋建筑物及运输工具分别属于厂部自用、生产用及销售部门用，故折旧费用应分别计入管理费用、制造费用及销售费用，而不能笼统地计入制造费用及管理费用。应要求被审计单位进行如下调整：n借：销售费用160 000 贷：管理费用160 000第五章第四节二、固定资产的实质性程序n（三）固定资产固定资产减值准备的实质性程序u1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。u2.检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。u3.检查被审计单位计

43、提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。u4.检查资产减值的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。第五章第四节二、固定资产的实质性程序u5.实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。u6.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。u7.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。u8.确定固定资产减值准备的披露是否恰当。（1）当期确认的固定资产减值损失金额。第五章第四节二、固定资

44、产的实质性程序（2）企业提取的固定资产减值准备累计金额。（3）如果发生重大固定资产减值损失，还应当说明导致重大固定资产减值损失的原因，固定资产可收回金额的确定方法，当期确认的重大固定资产减值损失的金额。（4）如果被审计单位是上市公司，财务报表附注中通常还应分项列示计提的固定资产减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。第五章第四节二、固定资产的实质性程序n案例5-5审计人员对甲公司进行审计时，发现2006年末丢失一台冷冻设备，原值52 000元，已计提折旧20 000元，丢失原因在于保管员看守不当，领导决定由保管员赔偿5 000元，其余的27 000元计入管理费用。审计人员进一步检查发现，该设

45、备在丢失前已计提减值准备12 000元。n要求n分析审计人员要求甲公司调账的原因。n分析n审计人员要求甲公司调整账目基于如下理由：n1.对于已计提减值准备的固定资产，当固定资产消失时，应同时转销已计提的固定资产减值准备，因此，丢失该冷冻设备的净损失是20 000元（52 000-20 000-12 000），如果由保管员赔偿5 000元，则余下的损失就只有15 000元。n2.对于盘亏的固定资产，如果不能由责任人赔偿，则应计入“营业外支出盘亏损失”，而不能计入当期管理费用。第五章第四节第五章第五节一、预付款项审计n（一）预付款项的审计目标u预付款项的审计目标一般包括：确定预付款项是否存在且归被

46、审计单位所有；确定预付款项及其坏账准备增减变动的记录是否完整；检查预付款项是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定预付款项和坏账准备的期末余额是否正确；确定预付款项及其坏账准备的披露是否恰当。第五章第五节一、预付款项审计n（二）预付款项的实质性审计程序u1.获取或编制预付款项明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。u2.分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未予结转的原因。u3.检查预付款项是否存在贷方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。u4.根据被审计单位的具体情况，选择以下方法对预付款项实

47、施实质性分析程序：（1）比较期末余额与期初余额，分析其波动原因。第五章第五节一、预付款项审计（2）通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理。（3）计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因。（4）将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。u5.检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。第五章第五节一、预付款项审计u6.按照审计策略选择大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表。u7.检查预付款项长期挂账的原

48、因。u8.关注是否存在预付关联方账款。u9.对于以非记账本位币结算的预付款项，检查其采用的折算汇率是否正确。u10.确定预付款项的披露是否恰当。第五章第五节二、在建工程的审计n（一）在建工程的审计目标u在建工程的审计目标一般包括：确定在建工程是否存在且归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定在建工程的计价方法是否正确；确定在建工程减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定在建工程减值准备的会计处理是否正确；确定在建工程及其减值准备的期末余额是否正确；确定在建工程及其减值准备的披露是否恰当。第五章第五节二、在建工程的审计n（二）在建工程的实质性程序u1.获取或编制在建工程

49、及其减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对相符。u2.检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在；观察工程项目的实际完工程度；是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。u3.检查本期在建工程的增加数。第五章第五节二、在建工程的审计u4.检查本期在建工程的减少数，了解在建工程结转固定资产的政策，检查是否存在将已达到预计可使用状态的固定资产挂列在建工程，以少计折旧、虚增利润的情况。u5.检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或

50、转为库存时的会计处理是否正确。u6.查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。u7.如果被审计单位为上市公司，检查募集资金的用途及使用情况是否与披露情况一致。u8.检查在建工程合同是否存在与资本性支出有关的财务承诺。第五章第五节二、在建工程的审计u9.检查是否有长期挂账的在建工程，若有，则查明原因，并关注是否存在减值迹象，是否计提减值准备、计提金额是否足够。u10.检查在建工程减值准备的计提和转销是否经过了规定的程序，计提依据是否充分，会计处理是否正确。u11.检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。u12.检查在建工程及其减值准备的披