中级财务会计 第六章 无形资产.ppt

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1、第六章 无形资产 段小法段小法1 1本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1）掌握无形资产的确认条件；）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握研究与开发支出的确认条件；）掌握研究与开发支出的确认条件；（3）掌握无形资产初始计量的核算；）掌握无形资产初始计量的核算；（4）掌握无形资产使用寿命的确定原则；）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（5）掌握无形资产摊销原则；）掌握无形资产摊销原则；（6）熟悉无形资产处置和报废。）熟悉无形资产处置和报废。2 2 第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念

2、及确认条件一、无形资产的概念及确认条件一、无形资产的概念及确认条件一、无形资产的概念及确认条件（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币货币资金、应收款项、持有

3、至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。性资产，不属于无形资产。性资产，不属于无形资产。性资产，不属于无形资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著无形资

4、产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。作权、特许权等。作权、特许权等。作权、特许权等。特征：特征：特征：特征：1.1.1.1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；2.2.2.2.不具有实物形态；不具有实物形态；不具有实物形态；不具有实物形态；3.3.3.3.具有可辨认性；具有可辨认性；具有可辨认性；具有可辨认性；4.4.4.4.属于非货币性资产。属于非货币性资产。属于非货币性资产。属于非货币性资产。3 3 二

5、、无形资产的确认条件（即资产的确认条件）二、无形资产的确认条件（即资产的确认条件）二、无形资产的确认条件（即资产的确认条件）二、无形资产的确认条件（即资产的确认条件）（1 1 1 1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；）该资源的有关经济利益很可能流入企业；）该资源的有关经济利益很可能流入企业；）该资源的有关经济利益很可能流入企业；（2 2 2 2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企业的人力资源，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能业的人力资源，其成本或者价值不能

6、够可靠计量是其不能业的人力资源，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能业的人力资源，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。作为资产确认的原因之一。作为资产确认的原因之一。作为资产确认的原因之一。【例题例题例题例题1111判断题判断题判断题判断题】企业的客户关系、人力资源等，企业的客户关系、人力资源等，企业的客户关系、人力资源等，企业的客户关系、人力资源等，由于其能够给企业带来未来的经济利益，且其不具有实物由于其能够给企业带来未来的经济利益，且其不具有实物由于其能够给企业带来未来的经济利益，且其不具有实物由于其能够给企业带来未来的经济利益，且其不具有实物形态，因而应确认为无形

7、资产。形态，因而应确认为无形资产。形态，因而应确认为无形资产。形态，因而应确认为无形资产。正确答案正确答案正确答案正确答案【例题例题例题例题2222判断题判断题判断题判断题】企业合并中形成的商誉由于没有企业合并中形成的商誉由于没有企业合并中形成的商誉由于没有企业合并中形成的商誉由于没有实物形态，因而在会计核算上应确认为无形资产。（）实物形态，因而在会计核算上应确认为无形资产。（）实物形态，因而在会计核算上应确认为无形资产。（）实物形态，因而在会计核算上应确认为无形资产。（）正确答案正确答案正确答案正确答案4 4 三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量三、无形资产的初

8、始计量无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。其实际成本的构成并不相同。其实际成本的构成并不相同。其实际成本的构成并不相同。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包

9、接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。括新产品的广告费、管理费用等。括新产品的广告费、管理费用等。括新产品的广告费、管理费用等。（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础上具有融资性质的，无形资产的初始

10、成本以购买价款的现值为基础上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或

11、协议（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。分别参见相关章节的

12、讲解。分别参见相关章节的讲解。分别参见相关章节的讲解。分别参见相关章节的讲解。5 5（五）土地使用权（五）土地使用权（五）土地使用权（五）土地使用权1.1.1.1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；2.2.2.2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；为投资性房地产核

13、算；为投资性房地产核算；为投资性房地产核算；3.3.3.3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。产进行核算。产进行核算。产进行核算。4.4.4.4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建

14、造对外出售的房屋房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本。物成本，也即计入存货（开发产品）成本。物成本，也即计入存货（开发产品）成本。物成本，也即计入存货（开发产品）成本。5.5.5.5.企业外购房屋建筑物所支付的价

15、款中包括土地使用权以及建企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如公允价值相对比

16、例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。6 6【例题例题33判断题判断题】工业企业为建造生产工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产

17、车间正车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（式动工建造之前应作为工程物资核算。（）正确答案正确答案答案解析答案解析工业企业为建造生产车间而工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。造之前或之后都应作为无形资产核算。7 7【例题例题例题例题】209209209209年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司购入一块土地的使用权，日，甲公司购入一块土地的使用权，日，甲公司购入一块土地的使用权，日，甲公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付土地出让金以银行存款转账

18、支付土地出让金以银行存款转账支付土地出让金以银行存款转账支付土地出让金54 000 54 000 54 000 54 000 000000000000元，并在该元，并在该元，并在该元，并在该土地上自行建造厂房，领用工程物资土地上自行建造厂房，领用工程物资土地上自行建造厂房，领用工程物资土地上自行建造厂房，领用工程物资60 000 60 000 60 000 60 000 000000000000元，发元，发元，发元，发生职工薪酬生职工薪酬生职工薪酬生职工薪酬30 000 30 000 30 000 30 000 000000000000元，以银行存款支付其他相关费元，以银行存款支付其他相关费元

19、，以银行存款支付其他相关费元，以银行存款支付其他相关费用用用用60 000 60 000 60 000 60 000 000000000000元。该工程元。该工程元。该工程元。该工程209209209209年年年年12121212月月月月31313131日完工并达到预日完工并达到预日完工并达到预日完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50505050年，该年，该年，该年，该厂房的使用年限为厂房的使用年限为厂房的使用年限为厂房的使用年限为25252525年，两者都

20、没有净残值，都采用年年，两者都没有净残值，都采用年年，两者都没有净残值，都采用年年，两者都没有净残值，都采用年限平均法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其限平均法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其限平均法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其限平均法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。他相关税费。他相关税费。他相关税费。本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为50505050年，年，年，年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行表明它属于

21、使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无建造厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无建造厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无建造厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行形资产和固定资产进行形资产和固定资产进行形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。核算，并分别摊销和计提折旧。8 8 正确答案正确答案正确答案正确答案甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1

22、1 1）支付转让价款）支付转让价款）支付转让价款）支付转让价款借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权54 000 54 000 54 000 54 000 000000000000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款54 000 54 000 54 000 54 000 000000000000（2 2 2 2）在土地上自行建造厂房）在土地上自行建造厂房）在土地上自行建造厂房）在土地上自行建造厂房借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 151 080 000151 080 000151 080 000151 080 000

23、贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资60 000 60 000 60 000 60 000 000000000000应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬30 000 30 000 30 000 30 000 000000000000银行存款银行存款银行存款银行存款 60 000 60 000 60 000 60 000 000000000000累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 1 080 0001 080 0001 080 0001 080 000（54 000 000/5054 000 000/5054 000 000/5054 000 000/50）（3 3 3 3

24、）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产151 080 000151 080 000151 080 000151 080 000贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 151 080 000151 080 000151 080 000151 080 000（4 4 4 4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用7 1

25、23 2007 123 2007 123 2007 123 200贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 1 080 0001 080 0001 080 0001 080 000累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧6 043 2006 043 2006 043 2006 043 200（151 080 000/25151 080 000/25151 080 000/25151 080 000/25）9 9 第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第二节内部研究开发支出的确认和计量 一、研究与开发阶段的区分一、研究与开发阶段的区

26、分一、研究与开发阶段的区分一、研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。阶段分别进行核算。阶段分别进行核算。阶段分别进行核算。（一）研究阶段（一）研究阶段（一）研究阶段（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进

27、行的独创性的有计划调查。的有计划调查。的有计划调查。的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶会形成无形资产等均具有较大的

28、不确定性。在这一阶段不会形成阶会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。段性成果。段性成果。段性成果。（二）开发阶段（二）开发阶段（二）开发阶段（二）开发阶段开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材知识应用于某项计划或设计，

29、以生产出新的或具有实质性改进的材知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。基本条件。基本条件。基本条件。101

30、0 二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段支出（一）研究阶段支出（一）研究阶段支出（一）研究阶段支出基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。益（管理费用）。益（管理费用）。益（

31、管理费用）。（二）开发阶段支出（二）开发阶段支出（二）开发阶段支出（二）开发阶段支出基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将有关支出资本化计入无形资产的成大，因此，企业可将有关支出资本化计入无形资产的成大，因此，企业可将有关支出资本化计入无形资产的成大，因此，企业可将有关支出资本化计入无形资产的成本。根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可本。根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可本。根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可本。

32、根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可以资本化，确认为无形资产；否则，应当费用化计入当以资本化，确认为无形资产；否则，应当费用化计入当以资本化，确认为无形资产；否则，应当费用化计入当以资本化，确认为无形资产；否则，应当费用化计入当期损益（管理费用）。具体条件为：期损益（管理费用）。具体条件为：期损益（管理费用）。具体条件为：期损益（管理费用）。具体条件为：1111 1.1.1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。可行性。可行性。可

33、行性。2.2.2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.3.3.3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。市

34、场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.4.4.4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.5.5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能

35、够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。量。量。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。时作为管理费用，全部计入当期损益。时作为管理费用，全部计入当期损益。时作为管理费用，全部计入当期损益。1212 三、内部开发无形资产成本的计量三、内部开发无形资产成本的计量三、内部开发无形资产成本的计量三、内部开发无形资产成本的计量内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件内部

36、开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。对于无形资产达到预定可使用或可出售状的一些费用。对于无形资产达到预定可使用或

37、可出售状的一些费用。对于无形资产达到预定可使用或可出售状的一些费用。对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。为无形资产使用所发生的产成本，直接计入当期损益。为无形资产使用所发生的产成本，直接计入当期损益。为无形资产使用所发生的产成本，直接计入当期损益。为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。一些培训支出，也不能计入无形资产成本。一些培训支出，也不能计入无形资产成本

38、。一些培训支出，也不能计入无形资产成本。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。1313四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理企业自行开发无形资产发生的研发支出，无企业自行开发无形资产发生的研发支出

39、，无企业自行开发无形资产发生的研发支出，无企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在论是否满足资本化条件，均应先在论是否满足资本化条件，均应先在论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出研发支出研发支出研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留

40、在尚未完成的开发费用，继续保留在尚未完成的开发费用，继续保留在尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出研发支出研发支出研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。1414【例题例题例题例题】209209209209年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，

41、日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月31313

42、131日，该日，该日，该日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：相关的必要支出情况如下：相关的必要支出情况如下：相关的必要支出情况如下：（1 1 1 1）209209209209年度发生材料费用年度发生材料费用年度发生材料费用年度发生材料费用9 000 9 000 9 000 9 000 000000000000元，人工费用元，人工费用元，人工费用元，人工费用4 50

43、0 0004 500 0004 500 0004 500 000元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧750 000750 000750 000750 000元，以银行存款支付其他费用元，以银行存款支付其他费用元，以银行存款支付其他费用元，以银行存款支付其他费用3 000 3 000 3 000 3 000 000000000000元，总计元，总计元，总计元，总计17 250 00017 250 00017 250 00017 250 000元，其中符合资本化条件的支出为元，其中符合资本化条件的支出为元，其中符合资本化条件的支出为元，其中符合资本化条件

44、的支出为7 500 0007 500 0007 500 0007 500 000元。元。元。元。（2 2 2 2）2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月31313131日前发生材料费用日前发生材料费用日前发生材料费用日前发生材料费用800 000800 000800 000800 000元，人工费用元，人工费用元，人工费用元，人工费用500 500 500 500 000000000000元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧元，计提专用设备折旧50 00050 00050 00050 000元，其他费用元，其他费用元，其他费用元，其他费用20 0

45、0020 00020 00020 000元元元元 ，总计，总计，总计，总计1 1 1 1 370 000370 000370 000370 000元。元。元。元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支项新型技术无论从技术上，还是财务等

46、方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。因此，符合条件的开发费用可以资本化。因此，符合条件的开发费用可以资本化。因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18

47、620 00018 620 00018 620 00018 620 000元元元元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 0008 870 0008 870 0008 870 000元，元，元，元，其符合其符合其符合其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。的条件。的条件。的条件。1

48、515 正确答案正确答案正确答案正确答案甲公司的账务处理甲公司的账务处理甲公司的账务处理甲公司的账务处理:（1 1 1 1）209209209209年度发生研发支出年度发生研发支出年度发生研发支出年度发生研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出技术技术技术技术费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出9 750 0009 750 0009 750 0009 750 000 资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 7 500 0007 500 0007 500 0007 500 000贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料9 000 9 000 9 000 9 000 0000

49、00000000应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬4 500 0004 500 0004 500 0004 500 000累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧750 000750 000750 000750 000银行存款银行存款银行存款银行存款3 000 3 000 3 000 3 000 000000000000（2 2 2 2）209209209209年年年年12121212月月月月31313131日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用费

50、用费用费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用研究费用研究费用研究费用研究费用9 750 0009 750 0009 750 0009 750 000贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出技术技术技术技术费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 9 750 0009 750 0009 750 0009 750 000（3 3 3 3）210210210210年年年年1 1 1 1月份发生研发支出月份发生研发支出月份发生研发支出月份发生研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出技术技术技术技术资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出1 370 0001 370