财务会计 第1章 总论.ppt

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1、模块一：财务会计概念框架模块一：财务会计概念框架n本模块对财务会计从实务工作角度在总体上进行了阐述。包括第一章内容。指出财务会计实务工作实际上是一个会计循环。n会计循环要有基本前提条件(又称基本假设)，会计循环必须在这些前提条件下进行，没有这些前提条件，会计循环就不能进行。n 企业会计循环的处理应以权责发生制为基础。n会计循环需要中采用一系列的专门方法。n在会计循环过程中应遵循一定的原则，这些原则对会计信息进行了一系列的规范，进一步保证了会计循环中会计信息的质量。会计循环的最终结果是财务报告，财务报告的核心是财务报表。n第一节第一节 财务会计概述财务会计概述n第二节第二节 会计核算的基本前提与

2、会计处理会计核算的基本前提与会计处理基础基础n第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求n第四节第四节 会计要素和会计计量属性会计要素和会计计量属性n第五节第五节 财务报告财务报告第一章第一章 总总 论论【学习要点及目标】n通过对本章的学习，应掌握会计要素的内容及其确认条件；掌握会计信息质量要求；掌握会计计量属性的应用原则。熟悉和理解企业会计准则，财务会计报告的目标，会计核算的基本前提，会计处理基础；熟悉财务报告的构成。n本章的重点是会计要素的内容及其确认条件。难点是会计核算的基本前提的理解与会计信息质量要求的应用。第一章 总 论一、财务会计一、财务会计二、企业会计准则二、企业会计准则三、

3、财务会计报告的目标三、财务会计报告的目标第一节第一节 财务会计概述财务会计概述第一节第一节 财务会计概述财务会计概述一、财务会计一、财务会计(一一)会计的定义：会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。位经济活动的一种经济管理工作。(二二)会计的发展历史：会计的发展历史：会计是随着人类社会生产的发展和经济管理会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。人类物质资料的生产活动是人类的需要而产生、发展并不断完善起来的。人类物质资料的生产活动是人类生存和发展的基础，它决定着人类其他的

4、一切活动，也是人类会计行为产生存和发展的基础，它决定着人类其他的一切活动，也是人类会计行为产生的根本前提。但是，人类的会计行为是社会生产发展到一定阶段的产物。生的根本前提。但是，人类的会计行为是社会生产发展到一定阶段的产物。会计核算贯穿于经济会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会活动的全过程，是会计最基本的职能。计最基本的职能。指会计以货币为主要指会计以货币为主要计量单位，对特定主计量单位，对特定主体的经济活动进行确体的经济活动进行确认、计量、记录和报认、计量、记录和报告，为有关各方提供告，为有关各方提供会计信息。会计信息。会计核算实施会计监督(三三)会计的职能会计的职能 是指对特定主体经济是指

5、对特定主体经济活动和相关会计核算活动和相关会计核算的合法性、合理性进的合法性、合理性进行审查。行审查。以一定的标准和要求以一定的标准和要求利用会计所提供的信利用会计所提供的信息对各单位的经济活息对各单位的经济活动进行有效的指导、动进行有效的指导、控制和调节，以达到控制和调节，以达到预期的目的。预期的目的。n会计的参与决策职能主要是在核算和控制两项基本职能基础上的新发展。n随着社会的发展，技术的进步，经济关系的复杂和管理理论的发展，会计的职能也在不断的发展和完善，特别是通过对经济前景的预测与分析，参与经济决策已经成为现代会计的重要职能。n因此，会计作为经济管理的重要组成部分，理所当然具有参与经济

6、决策的职能。企业财务会计企业财务会计u我们可以将企业财务会计概括为：以货币为主要计量单位，连续、全面、系统和综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督，通过定期的财务报告，向与企业有利害关系的各方提供会计信息，参与经营管理决策的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。二、企业会计准则二、企业会计准则u 企业会计准则的核心目的：是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。u 为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，财政部对以前我国颁布的有关会计制度和准则作了系统性的修改，并制定了一系列新的准则，于2006年2

7、月15日，发布了包括企业会计准则基本准则（以下简称基本准则）和38项具体准则在内的企业会计准则体系。u n我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。n 基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。三、财务会计报告的目标三、财务会计报告的目标财务报告的目标是：财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的

8、会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包财务报告使用者主要包括：括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。第二节第二节 会计核算的基本前提与会会计核算的基本前提与会计处理基础计处理基础一、会计主体一、会计主体二、持续经营二、持续经营三、会计分期三、会计分期四、货币计量四、货币计量五、会计处理基础五、会计处理基础l会计核算的基本前提又叫做会计基本假会计核算的基本前提又叫做会计基本假设，是企业会计确认、计量和

9、报告的前设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。等所作的合理设定。l会计核算的基本前提包括会计主体、持会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体一、会计主体l会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。l在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。二、持续经营二、持续经营n持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规

10、模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。n在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。三、会计分期三、会计分期n会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。n会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。四、货币计量四、货币计量n货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。五、会计处理基础五、会计处理基础n在商品经济条件

11、下，由于商业信用的广泛存在应用，使得经济业务发生的时间与相应的现金收支行为发生的时间往往不能取得完全一致，此时在选择会计业务确认的时间基础时就有两种选择：权责发生制和收付实现制。第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、实质重于形式五、实质重于形式六、重要性六、重要性七、谨慎性七、谨慎性八、及时性八、及时性n会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实

12、质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性一、可靠性n可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性二、相关性n相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性三、可理解性n可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性n可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括两层含义：n（一）纵向可比，

13、即同一企业不同时期可比。n会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。n（二）横向可比，即不同企业相同会计期间可比。n会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。五、实质重于形式五、实质重于形式n实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性六、重要性n重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况

14、、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。n会计事项的重要性，需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。七、谨慎性七、谨慎性n谨慎性（或稳健性）要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。n会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。n但是，谨慎性的应用并不允许

15、企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，这是企业会计准则所不允许的。八、及时性八、及时性n及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。n会计信息的有用价值受制于会计信息的时效性。及时性包括三个方面：n一是要求及时收集会计信息；n二是要求及时处理会计信息；n三是要求及时传递会计信息。第四节第四节 会计要素和会计计量属性会计要素和会计计量属性一一、反反映映企企业业财财务务状状况况的的会会计计要要素素及及其其确确认认条件条件二二、反反映映企企业业经经营营成成果果的的会会计计要要素素及及其其确确认认条件条件三、会计要素计量

16、属性及其应用原则三、会计要素计量属性及其应用原则四、企业会计等式四、企业会计等式n基本准则规定，企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。n企业会计六要素可以分为两大类：其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表的要素，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果，即构成利润表的要素。一、反映企业财务状况的会计要素及其确认条件一、反映企业财务状况的会计要素及其确认条件n(一)资产n1.资产的定义n资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。n根据资产的定义，资产具有以下特征：n（1）资产应为

17、企业拥有或者控制的资源n（2）资产预期会给企业带来经济利益n（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的n2.资产的确认条件n将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：n（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业n（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量n(二)负债n1.负债的定义n负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：n（1）负债是企业承担的现时义务n（2）负债预期会导致经济利益流出企业n（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的n2.负债的确认条件n将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，

18、还应当同时满足以下两个条件：n（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业n（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量n(三)所有者权益n1.所有者权益的定义n所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有净资产。n2.所有者权益的确认条件n所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。二、反映企业经营成果的会计要素及其确认条件二、反映企业经营成果的

19、会计要素及其确认条件n(一)收入n1.收入的定义n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：n（1）收入是企业在日常活动中形成的n（2）收入会导致所有者权益的增加n（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入n2.收入的确认条件n企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。n一般而言，收入只有在经济利益很可能流入企业，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。n(二)费用n1.费用的

20、定义n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：n（1）费用是企业在日常活动中形成的n（2）费用会导致所有者权益的减少n（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出n2.费用的确认条件n费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。n(三)利润n1.利润的定义n利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。n其中收入减去费用后的

21、净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。n2.利润的确认条件n利润的确认主要取决于收入和费用以及直接计入当期损益的利得和损失的确认。利润在每个会计期间表现为收入减去费用后的净额以及利得减去损失后的差额，是一项对比计算的结果，其本身不需要特别的计量方法进行计量。三、会计要素计量属性及其应用原则三、会计要素计量属性及其应用原则n(一)会计要素的计量属性n会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。n计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。n从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，即会计计量属性

22、是指用货币对会计要素进行计量时所采用的标准。n会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。n1历史成本n历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。n2重置成本n重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中；重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。n3可变现净值n可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。n4现值n现值是指

23、对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。n5公允价值n公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。n(二)计量属性的应用原则n基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置

24、成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。四、企业会计等式四、企业会计等式n（一）资产负债所有者权益n在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，即资产权益（债权人权益所有者权益），被称为会计恒等式（基本等式），是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础。n（二）收入费用利润n该等式是企业会计要素动态上的对应关系。n收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。n因为利润属于所有者权益，如果考虑收入、费用和利润这三个反映经营成果的企业会计要素，则会计恒等式就变化为：n资产负债所有者权益+（收入费用）n这一等式称为扩

25、展的会计等式。第五节第五节 财务报告财务报告一、财务报告及其编制一、财务报告及其编制二、财务报告的组成二、财务报告的组成三、会计循环三、会计循环 第五节第五节 财务报告财务报告一、财务报告及其编制一、财务报告及其编制n财务报告（财务会计报告）是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。n根据财务报告的定义，财务报告具有以下几层含义：n一是财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴；n二是财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期

26、的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业整体和全貌；n三是财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。第五节第五节 财务报告财务报告n二、财务报告的组成二、财务报告的组成n财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。n其中，财务报表由报表（会计报表）本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表。n小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。第五节第五节 财务报告财务报告n三、会计循环三、会计循环 n会计实务工作就是我们进行会计核算时，要通过一定的步骤和程序，把复杂多样的日常经济业务经过分类、归集，最终概括出简明扼要的，为企业管理和外部各方需要的财务会计报告的过程。由于这一过程随着企业经营活动的持续开展周而复始地不断进行，因而人们把这些会计过程称为会计循环。n因此，会计循环是指会计信息系统运用一系列程序与方法，按一定顺序进行依次继起的账务处理的过程。