财务会计基础理论 第3章 会计目标.ppt

《财务会计基础理论 第3章 会计目标.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计基础理论 第3章 会计目标.ppt（17页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 会计目标会计目标第一节 会计目标的两大学派第二节 会计目标两大学派的差异、包容及融合第三节 会计信息使用者及其需要的信息第四节 我国企业会计与宏观经济调控的关系第一节第一节 会计目标的两大学派会计目标的两大学派 一、决策有用学派p美国财务会计准则委员会将财务报告的目标具体地确定为以下三个主要方面：u（1）财务报告应提供对现在的和潜在的投资者、债权人及其其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策的有用信息；u（2）财务报告应提供有助于其使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等现金流入的金额、时间分布和不确定性的信息，即估量现金流量前景的信息。第一节第一节 会计目标的两大学派会计目标

2、的两大学派 一、决策有用学派p美国财务会计准则委员会将财务报告的目标具体地确定为以下三个主要方面：u（3）财务报告应提供关于企业的经济资源，对资源的要求权以及使资源和要求权发生变动的事项和影响的信息，诸如有助于估量企业获致现金流量顺差能力的信息，企业信息当局克尽操持或经管责任获取长期业绩的信息等（Para.3454)持有这样一些观点的通常称为“决策有用学派”。第一节第一节 会计目标的两大学派会计目标的两大学派 一、决策有用学派p决策有用学派的主要观点为：u（1）会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经济决策的基础。u（2）强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而

3、不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系。u（3）从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有效性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以制约，促使其提供的信息对于决策是有用的。第一节第一节 会计目标的两大学派会计目标的两大学派 一、决策有用学派p决策有用学派在强调信息有用性的同时，并不否认会计在报告经管责任或受托责任方面的职责。p决策有用学派的代表人物有：u罗伯特N安东尼（Robert.N.Anthony)、u罗伯特T斯普劳斯（Robert.T.Spruse)、uE.S.亨德里克森（E.S.Henderikson)、u美国会

4、计学会、美国财务会计准则委员会等。第一节第一节 会计目标的两大学派会计目标的两大学派二、经管责任学派二、经管责任学派p井尻雄士和西尔特于1973年共同发表论文财务报表目标的理论框架，认为会计的基本目标是确保经管责任，是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。p经管责任学派的代理理论思想源远流长，但作为一个会计理论学派则形成于股份公司制盛行之时，它的发展与股份公司制和现代产权理论的发展休戚相关。p代表人物有：美国著名会计学家井尻雄士、恩里斯特帕罗科（Ernest Parlock）等。第一节第一节 会计目标的两大学派会计目标的两大学派二、经管责任学派二、经管责任学派p经管责任学派的主要观点

5、是：u（1）会计目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；u（2）它强调会计人员的中立性，会计人员以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受委托者和受托者的影响，只接受会计准则的指导；u（3）强调编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。第二节 会计目标两大学派的差异、包容及其融合一、会计目标两大学派的差异p（一）关于会计目标的认定p（二）关于会计的着眼点p（三）关于会计人员的地位p（四）关于信息的数量p（五）关于信息的质量特征p（六）关于计量模式的选择p（七）关于信息的精确程度二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合p国际会计准则

6、委员会在1989年7月发表的关于编制和提供财务报表的框架第十二、十四段及在1997年新修订的第一号国际会计准则财务报表列报第五段中都有两大目标融合的体现。p融合的会计目标既有利于适应各企业在不同的社会经济环境下，可能存在不同的会计目标，扩大国际会计准则的适用范围，也有利于提高国际会计准则委员会的权威性。二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合p2008年5月，IASB与FASB联合发布了改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征（征求意见稿）阶段成果。p在此文件中，对通用财务报告的目标仍然规定为：“提供有助于现在和潜在的投资者和债权人及其他信

7、贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息”。并且双方一致认为：提供有关评估管理层经管责任的履行情况的信息是为资源配置决策提供有用信息的总体目标的一部分。二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合p征求意见稿还提出：财务报告应反映主体观而不是业主观。p主体观认为，报告主体有与其所有者相分离的实体，出资人具有对报告主体经济资源的要求权。在主体观下，财务报告应围绕报告主体的经济资源和出资人对这些资源的要求权而展开。p与主体观相反的业主观认为：报告主体不具有与所有者分开的实体，权益投资者的经济资源依然是其自己所持有的经济资源而不是报告主体的资源，认为报告主体与投资者没有分开这种

8、观点显然与当前的报告主体现实不符，因而是一种错误的观点二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合财务报告的使用者应该明白：首先，任何一份财务报告的信息只是作为投资者考虑资源配置决策所需要的信息源之一，有必要还要考虑其他来源的相关信息。诸如当前一般的以及预期的经济状况、政治事件、政治环境、行业和公司的前景等；其次，财务报告信息是基于对主体已发生的交易、事项和情况而产生的财务状况的估计、判断和假定，决不能认为是主体财务状况的精确描述。二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合p我国基本准则第四条规定：“财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状

9、况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告的使用者作出经济决策。”p这条关于会计目标的规定，明确地表明了它综合了两个学派的主张，是它们二者观点的融合。第三节 会计信息使用者及其需要的信息p一、投资者及其需要的信息。p 二、职工（雇员）和职工团体以及它们需要的信息。p三、贷款者及其需要的信息。p四、供应商和其他债权人以及他们需要的信息。p五、顾客及其对信息的需要。p 六、政府机关及其需要的信息。p 七、社会公众及其需要的信息。第三节 会计信息使用者及其需要的信息以上财务信息的需要者获得财务信息，主要是通过企业财务信息的载体企业财务报表所获得的。企业

10、财务报表的使用者除了前面列举的外，凡是对这个企业财务信息有需要、感兴趣的人们，诸如经济科学研究工作者、统计工作者、大专院校的师生、社会团体、当地公众等，都可以从公开刊载的企业财务报表中获取所需要的企业财务信息。除了处于企业外部的财务报表使用者外还包括：企业内部的董事长及董事会、总经理，各职能部门及其主管人员。第四节 我国企业会计与宏观经济调控的关系p在我国经济论坛上，曾经有些学者认为在改革开放后，我国政府与企业不存在直接的利益关系，企业毋需向政府提供会计信息。这个问题实质上是对我国现行经济体制即中国特色的社会主义市场经济的理解和认识问题。u首先，什么是有中国特色的社会主义市场经济？u其次，我国还是发展中国家，与西方发达国家相比较，在经济、科学技术以及教育、医药等各个领域，还有一定的差距。u再次，有中国特色的社会主义市场经济不同西方的一般的市场经济。