第三章货币资金和应收款项.ppt

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1、1货币资金货币资金应收账款应收账款应收票据应收票据第三章 货币资金和应收款项2第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金的范围及在资产负债一、货币资金的范围及在资产负债表上的反映表上的反映3货币资金货币资金（cash）是指企业可以自由运用、）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。货币资金货币资金通常指银行存款（通常指银行存款（cash in bank）、）、库存现金（库存现金（cash on hand）和其他货币资金，）和其他货币资金，一般设一个一般设一个“现金现金”账户，也可另设账户，也可另设“银行存款银行存款”账户和账户和“其

2、他货币资金其他货币资金”账户。账户。在资产负债表中通常合并为在资产负债表中通常合并为“货币资金货币资金”一一项，列为流动资产的第一个项目。项，列为流动资产的第一个项目。4货币资金货币资金的范围包括：的范围包括：1、硬币（、硬币（coins）2、纸币（、纸币（paper money）3、活期存款（、活期存款（demand deposit）4、支票（、支票（check or cheque）5、银行本票（、银行本票（cashiers check）6、银行汇票（、银行汇票（bank draft）5不能列为货币资金的项目：不能列为货币资金的项目：1、临时借条、临时借条2、远期支票（、远期支票（post-

3、dated check）3、已指定用途的现金、已指定用途的现金4、退票（、退票（returned items，RT）5、停业银行中的存款等、停业银行中的存款等银行透支（银行透支（overdraft，OD），列作流动），列作流动负债。负债。6二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制（一）内部控制的定义（一）内部控制的定义国际审计准则的定义：国际审计准则的定义：内内部部控控制制（internal controls）是是指指管管理理当当局局为为了了确确保保以以有有序序和和有有效效的的方方式式实实现现其其管管理理目目标标，包包括括遵遵循循管管理理制制度度、保保护护资资产产的的安安全全、防防范范和和

4、发发现现错错误误与与舞舞弊弊、确确保保会会计计记记录录的的准准确确和和完完整整、及及时时编编制制可可信信的的财财务务信信息息而而制制定定和和实实施施的的管管理理政政策策和和控控制制程程序。序。7我国审计准则将内部控制定义为：我国审计准则将内部控制定义为：内内部部控控制制是是指指被被审审计计单单位位为为了了保保证证业业务务活活动动的的有有效效进进行行，保保护护资资产产的的安安全全和和完完整整，防防止止、发发现现、纠纠正正错错误误与与舞舞弊弊，保保证证会会计计资资料料的的真真实实、合合法法、完完整整而而制制定定和实施的政策与程序。和实施的政策与程序。8（二）内部控制的基本原则（二）内部控制的基本原

5、则1、不相容职责分离（内部牵制制度）、不相容职责分离（内部牵制制度）appropriate separation of duties:custody,authorization,recording,and periodic reconciliations.会计职能与经营职能分离、会计职能与资产的会计职能与经营职能分离、会计职能与资产的保管职能分离、业务的授权与资产保管分离、会计保管职能分离、业务的授权与资产保管分离、会计责任的分离。责任的分离。2、合理授权（、合理授权（appropriate authorization）3、凭证和记录、凭证和记录4、内部与外部审计、内部与外部审计5、定期轮岗、

6、定期轮岗9（三）货币资金的内部控制（三）货币资金的内部控制基本要求：基本要求：1、将经办现金收支业务和记账分开；、将经办现金收支业务和记账分开；2、将现金收入与支出业务分开；、将现金收入与支出业务分开；3、所有的现金收入应每天存入银行；、所有的现金收入应每天存入银行；4、所有的现金支出，超过一定限额都应使、所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票；用支票；5、对零星小额开支，应设置定额备用金；、对零星小额开支，应设置定额备用金；6、定期编制银行往来调节表。、定期编制银行往来调节表。10第二节第二节 应收款项应收款项应收项目（应收项目（receivables）：指企业在一年）：指企业在一年或一个

7、营业周期内可收取现金的各项债权。或一个营业周期内可收取现金的各项债权。一般包括：一般包括：1、应收账款、应收账款2、应收票据、应收票据3、其他应收款、其他应收款11一、应收账款及其控制一、应收账款及其控制应收账款（应收账款（Accounts receivable）：指）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。又称客户所欠的款项。又称“商业应收款商业应收款”（trade receivable）控制措施：控制措施：1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断判断122、恰当估计坏账损失、恰当估计坏账损失坏账或呆账（坏

8、账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts）坏账损失（坏账损失（Loss on bad debts）应收账款的可实现净额应收账款的可实现净额13二、应收账款的入账金额及账务二、应收账款的入账金额及账务处理处理（一）商品交易的有关条件（一）商品交易的有关条件1、商业折扣（、商业折扣（Trade discount）指从企业商品价目单上规定的价格中扣指从企业商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。通常用百分数表示。减的一定数额。通常用百分数表示。2、现金折扣（、现金折扣（Cash discount）指企业为了鼓励客户在一定期限内早日指企业为了鼓励客户在一定期限内

9、早日偿还货款而给予客户的折扣优待。偿还货款而给予客户的折扣优待。14现金折扣包括：现金折扣包括：清偿期限，即信用期限（清偿期限，即信用期限（credit period）折扣期限（折扣期限（discount period）表示方式：表示方式：2/10，n/3015（二）退货与折让货款（二）退货与折让货款设设“销货退回及折让销货退回及折让”（Sales returns and allowances）账户）账户16三、坏账损失的处理三、坏账损失的处理（一）直接转销法（一）直接转销法（Direct write-off method）当确定某项账款无法收回时，将发生的当确定某项账款无法收回时，将发生的坏

10、账损失记作当期费用，记入坏账损失记作当期费用，记入“资产减资产减值损失值损失”账户。账户。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 17缺点：缺点：不符合权责发生制和配比原则；不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。稳健原则。18（二）备抵法（二）备抵法（Allowance method）1、原理、原理期末，对当期赊销收入中可能无法收回的期末，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入记入“资产减值损失资产减值损失”账户；账户；同时，将

11、估计的坏账损失记入一专设的同时，将估计的坏账损失记入一专设的“坏账准备坏账准备”（allowance on bad debts）账户。该账户是应收账款的抵销账户，其账户。该账户是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。192、账务处理、账务处理（1）期末估计坏账损失时：）期末估计坏账损失时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账贷：坏账 准备准备 （2）坏账的注销。当期确认某客户账款无）坏账的注销。当期确认某客户账款无法收回时：法收回时：借：坏账借：坏账 准备准备 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 20（3）已注销坏账的收回。应作两笔分

12、录：）已注销坏账的收回。应作两笔分录：借：应收账款借：应收账款客户客户 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 212、坏账核算：（备抵法）资产减值损失223、优点：、优点：资产减值损失与相关收入反映在同一会资产减值损失与相关收入反映在同一会计期，符合配比原则；计期，符合配比原则；防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方余额要从应收账款账户余额中减去，应余额要从应收账款账户余额中减去，应收账款反映可实现净额，符合稳健原则；收账款反映可实现净额，符合稳健原则；当某期实际确认坏账时，不会影响这一当某期实际确认坏账时，不会影响这一期的

13、净收益和流动资产总额，即注销分期的净收益和流动资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。录不会影响应收账款净额。234、资产减值损失的估计方法、资产减值损失的估计方法有三种方法：有三种方法：（1）销货百分比法（）销货百分比法（percentage of sales）按当期赊销净额的一定百分比估计当期按当期赊销净额的一定百分比估计当期资产减值损失资产减值损失 百分比根据过去的经验确定百分比根据过去的经验确定将估计的资产减值损失全额入账将估计的资产减值损失全额入账缺点：忽略了当期实际收到的款项缺点：忽略了当期实际收到的款项24（2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法按按“应收账款应收账款”

14、账户期末余额的一定百账户期末余额的一定百分比估计分比估计“坏账准备坏账准备”账户期末余额账户期末余额百分比根据过去的经验确定百分比根据过去的经验确定资产减值损失入账金额要根据资产减值损失入账金额要根据“坏账准坏账准备备”调整前的余额情况来确定：调整前的余额情况来确定：若坏账准备账户为贷方余额，则入账金若坏账准备账户为贷方余额，则入账金额为两者的差额；额为两者的差额；若为借方余额，则入账金额为两者之合若为借方余额，则入账金额为两者之合25（3）账龄分析法（）账龄分析法（Aging of accounts）根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。来估计坏账。

15、步骤：步骤：对赊欠期进行分组；对赊欠期进行分组；编制账龄分析表（编制账龄分析表（aging schedule）拟定各组估计坏账百分比拟定各组估计坏账百分比编制坏账损失估算表编制坏账损失估算表账务处理同（账务处理同（2）26第三节第三节 应收票据应收票据票据是一种由出票人签名，无条件地承诺票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。的书面凭证。流通证券（流通证券（negotiable instruments）应收票据（应收票据（notes receivable）27一、应收票据的种类一、应收票据的种类（一）本票和汇票（一

16、）本票和汇票1、本票（、本票（Promissory note）又称期票，是一方对另一方以书面方式又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规定的时日把一笔确定的款定即期或在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。项付给指定收款人或持票人。282、汇票（、汇票（draft or bill of exchange）是由销货人开给购货人，指令其于某一是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、一定地点、支付一定金额给确定日期、一定地点、支付一定金额给第三者或持票人的票据。第三者或持票人的票据。分类：分类：国内汇票、国外汇

17、票；国内汇票、国外汇票；即期汇票（即期汇票（demand draft）、定（远）、定（远）期汇票（期汇票（time draft）29特点：特点：涉及三方：涉及三方：出票人（债权人或付款人）；出票人（债权人或付款人）；付款人（债务人）；付款人（债务人）；收款人收款人必须由付款人承兑（必须由付款人承兑（acceptance）我国：我国：商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。兑汇票两种。30（二）附息票据和不附息票据二）附息票据和不附息票据1、附息票据、附息票据2、不附息票据、不附息票据适用范围：适用范围：过期应收账款过期应收账款赊销价值较高的商品赊销价值较

18、高的商品31二、票据到期日和利息的计算二、票据到期日和利息的计算（一）票据到期日（一）票据到期日1、若干月到期：与出票同一日、若干月到期：与出票同一日2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不、若干天到期：按实际天数计算，算尾不算头算头（二）票据利息（二）票据利息利息票据面值利息票据面值票面利率票面利率时间时间一年按一年按360天算天算32三、应收票据的账务处理三、应收票据的账务处理（一）应收票据的取得（一）应收票据的取得通常按面值入账通常按面值入账借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款（销货）贷：应收账款（销货）33（二）应收票据的贴现（二）应收票据的贴现贴现（贴现（discount）：将票据背

19、书后向银）：将票据背书后向银行取得现金。行取得现金。在资产负债表附注中反映在资产负债表附注中反映34企业应收账款化解的常见方式：通过通过“债转股债转股”，将应收账款转换为股权：，将应收账款转换为股权：债务企业自身的股权债务企业自身的股权债务企业所持有的其他企业股权债务企业所持有的其他企业股权ST洛玻以应收账款收购两个破产公司洛玻以应收账款收购两个破产公司洛玻集团洛玻集团洛玻矿产公司洛玻矿产公司青岛太阳玻璃实业公司青岛太阳玻璃实业公司沂南矿产公司沂南矿产公司35企业应收账款化解的常见方式：通过资产置换，将应收账款置换为优质资通过资产置换，将应收账款置换为优质资产：产：前提是应收账款质量尚可，具有

20、一定转让价值；前提是应收账款质量尚可，具有一定转让价值；通常在关联方之间发生；通常在关联方之间发生；36上市公司报表粉饰常用方法 应收款项v利用利用“利润调节器利润调节器”在在准准备备提提取取和和冲冲回回方方面面，上上市市公公司司有有很很大大的的自自我我调节余地；调节余地；不不切切实实际际地地估估计计应应收收款款项项（包包括括应应收收账账款款和和其其他他应收款）的坏账准备；应收款）的坏账准备；以以上上各各项项准准备备的的提提取取在在以以前前各各年年度度体体现现，因因而而只只影影响响到到当当期期股股东东权权益益的的年年初初未未分分配配利利润润，而而对对当当期利润没有太大影响；期利润没有太大影响；

21、以后在业绩不佳时冲回多提准备，调节利润。以后在业绩不佳时冲回多提准备，调节利润。37上市公司报表粉饰常用方法 应收款项v“其其他他应应收收款款”被被视视为为“垃垃圾圾桶桶”，也被视为也被视为“聚宝盆聚宝盆”：企业之间的拆借资金企业之间的拆借资金抽逃资金抽逃资金分拨资金用于体外循环分拨资金用于体外循环案例案例三九医药三九医药 该公司大股东当初占用的上市公司巨额资金，该公司大股东当初占用的上市公司巨额资金，就是隐藏在就是隐藏在“往来款往来款”科目中。科目中。38上市公司报表粉饰常用方法 应收款项v虚构交易事实，通过应收账款挂帐：虚构交易事实，通过应收账款挂帐：由由于于虚虚构构的的交交易易无无法法带带来来现现金金收收入入，因因此此必必须须通通过应收账款挂帐过应收账款挂帐；以后各期再通过坏账核销，逐渐消化。以后各期再通过坏账核销，逐渐消化。