第三章 会计等式与复式记账.ppt

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1、第三章 会计等式与复式记账 会计恒等式与经济业务会计恒等式与经济业务 复式记账复式记账第一节第一节 会计恒等式与经济业务会计恒等式与经济业务 一、会计恒等式一、会计恒等式 （一）概念（一）概念 会计要素之间关系的表达式。会计要素之间关系的表达式。（三）种类（三）种类 1、静态会计平衡等式、静态会计平衡等式 2、动态会计平衡等式、动态会计平衡等式 3、动静结合的会计平衡等式、动静结合的会计平衡等式（二）作用（二）作用 1、揭示企业财务状况，反映各会计要素之间内在联系揭示企业财务状况，反映各会计要素之间内在联系2、是设置帐户、复式记账、编制会计报表等会计核算方法、是设置帐户、复式记账、编制会计报表

2、等会计核算方法的理论依据的理论依据 用数量关系表述如下：用数量关系表述如下：资产资产资产资产 =负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 =债权人权益债权人权益债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 =权益权益权益权益称为静态会计平衡公式，又叫会计衡称为静态会计平衡公式，又叫会计衡等式、第一会计等式等式、第一会计等式二、静态会计平衡等式二、静态会计平衡等式 所有者权益的定义所有者权益的定义资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益的等式关系权益的等式关系 经济业务的发生对会计恒等式的影响：经济业务的发生对会计恒等式的影响：（一）经济业务（一）经济业务 指

3、企业在经营过程中的各种经济活动，又叫会计事项。指企业在经营过程中的各种经济活动，又叫会计事项。（二）例题（二）例题 要求要求:分析以下经济业务对静态会计等式的影响。分析以下经济业务对静态会计等式的影响。1、大华公司投资货币资金、大华公司投资货币资金500,000元，开办向阳公司元，开办向阳公司 2、向阳公司向银行借入、向阳公司向银行借入300,000元存入银行。元存入银行。3、向阳公司以银行存款购入原材料、向阳公司以银行存款购入原材料100,000元。元。4、向阳公司向甲企业赊购材料、向阳公司向甲企业赊购材料50,000元。元。5、向阳公司以银行存款、向阳公司以银行存款150,000元偿还前欠

4、贷款元偿还前欠贷款 的一部分。的一部分。6、向阳公司从银行借款、向阳公司从银行借款50,000元直接还清所欠甲公司元直接还清所欠甲公司 料款。料款。7、大华公司代向阳公司偿还、大华公司代向阳公司偿还100,000元银行借款，并作为元银行借款，并作为追加投资已办妥手续。追加投资已办妥手续。8、大华公司将所欠已单位货款、大华公司将所欠已单位货款80,000元委托向阳公司偿元委托向阳公司偿还，同时办理手续作为对向阳公司投资的减少，向阳公司尚还，同时办理手续作为对向阳公司投资的减少，向阳公司尚未还款。未还款。9、大华公司从向阳公司抽出投资、大华公司从向阳公司抽出投资100,000元，以银行存元，以银行

5、存款支付，已办妥手续。款支付，已办妥手续。10、大华公司将对向阳公司投资的一部分、大华公司将对向阳公司投资的一部分10,000元转让元转让给丙企业，已办妥有关手续给丙企业，已办妥有关手续 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益1+2+3+-4-5-+6-+7+-8-9+-归纳：归纳：1、一项资产增加，一项所有者权益增加、一项资产增加，一项所有者权益增加 2、一项资产增加，一项负债增加、一项资产增加，一项负债增加 3、一项资产增加，另一项资产减少、一项资产增加，另一项资产减少 4、一项负债减少，一项资产减少、一项负债减少，一项资产减少 5、一项负债减少，另一项负债增加、一项负债减少，另一项

6、负债增加 6、一项负债减少，一项所有者权益增加、一项负债减少，一项所有者权益增加 7、一项所有者权益减少，一项负债增加、一项所有者权益减少，一项负债增加 8、一项所有者权益减少，一项资产减少、一项所有者权益减少，一项资产减少 9、一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加、一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加可见，会计衡等式是不会因为可见，会计衡等式是不会因为企业经济业务的发生而改变其企业经济业务的发生而改变其平衡性，而是始终保持其平衡性平衡性，而是始终保持其平衡性结论：结论：有一定数额的资产就必然有一定数额的权益有一定数额的资产就必然有一定数额的权益 有一定数额的权益就必然有一定数额的资产

7、有一定数额的权益就必然有一定数额的资产三、动态会计平衡等式三、动态会计平衡等式 企业在一定期间的经营成果企业在一定期间的经营成果收入、费用、利收入、费用、利润间的关系在动态情况下表现为：润间的关系在动态情况下表现为：利润利润=收入收入-费用费用某一段某一段时间内成立时间内成立四、动静结合会计平衡等式四、动静结合会计平衡等式 企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是六要素存在着有机的联系。六要素存在着有机的联系。1、公式、公式 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费

8、用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润一、一、记账方法记账方法 记记账账方方法法是是指指对对经经济济业业务务所所引引起起的的会会计计数数据据的的增增减减变变动动在在账账户户中中进进行行记记录录的的方方法法。记记账账方方法法有有两两类类，一一类类是是单单式式记记账账法，另一类是复式记账法。法，另一类是复式记账法。单式记账法单式记账法是对一项经济业务，只在一个账户中登记。是对一项经济业务，只在一个账户中登记。二、复式记账概念二、复式记账概念 就就是是对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，都都要要以以相相等等的的金金额额同同时时在两个或两个以上在两个或两个以上相互联系相互联系

9、的账户中进行记录的方法。的账户中进行记录的方法。三、特点三、特点 1 是对每项经济业务，至少在两个相互联系是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行记录，从而系统地的账户中以相等的金额进行记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来来来来龙去脉龙去脉龙去脉龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。，全面完整地展现经济业务的全貌。2 是所有账户之间存在数字平衡关系，可以是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡进行试算平衡一、复式记账法一、复式记账法（一）概念（一）概念 就就是是对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，都

10、都要要以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进进行行记记录录的方法。的方法。（二）特点（二）特点 1 是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户是对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉来龙去脉来龙去脉来龙去脉，全，全面完整地展现经济业务的全貌面完整地展现经济业务的全貌2 是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试是所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。算平衡。一、一、

11、借贷记账法概念借贷记账法概念 是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法中的借贷借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接与增加、减少没有直接的联系的联系。二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，将账户划分为借方和贷方，帐户的左在借贷记账法下，将账户划分为借方和贷方，帐户的左方方为为借借方方，右右方方为为贷贷方方，在在记记账账时时，账账户户的的借借贷贷两两方方必必须须做做相相反反方方向向的的记记录录。但但是是究究竟竟哪哪一一方方记记录录增增加加额额，哪哪一一方方记记录录减减少少额额，期期末末余余额额又又在在哪哪方方，需需要要根根据

12、据经经济济业业务务的的具具体体内内容容以以及及账账户户的的基基本本性性质质来来决决定定。这这就就是是在在借借贷贷记记账账法法下下账账户户的的基基本结构本结构。1 资产类账户的基本结构资产类账户的基本结构 资产类账户的基本结构为：资产类账户的基本结构为：资产的增加额记入账户的借资产的增加额记入账户的借方，资产的减少额记入账户的贷方，方，资产的减少额记入账户的贷方，若有期末余额，一般在若有期末余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。借方，表示资产的期末实有数额。借方 资产类资产类账户名称贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额：本期减少额本期减少额：期末余额期末余额 依据：依据：资产资产=负债负

13、债+所有者权益所有者权益2 负债、所有者权益类账户的基本结构负债、所有者权益类账户的基本结构 负负债债、所所有有者者权权益益类类账账户户的的基基本本结结构构为为：账账户户的的贷贷方方登登记记负负债债及及所所有有者者权权益益的的增增加加额额，借借方方登登记记负负债债及及所所有有者者权权益益的的减减少少额额，若若有有期期末末余余额额，一一般般在贷方，表示负债及所有者权益的现有数额。在贷方，表示负债及所有者权益的现有数额。负债及所有者权益类账户的基本结构如图负债及所有者权益类账户的基本结构如图 所示。所示。借方 负债、所有者权益类负债、所有者权益类账户账户贷方本期减少额：期初余额本期增加额：期末余额

14、 依据：依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益3 费用成本类账户的基本结构费用成本类账户的基本结构 资产类账户的基本结构为：资产类账户的基本结构为：当费用成本增加时，将其数额记入账户的借当费用成本增加时，将其数额记入账户的借方，当费用成本减少或转销方，当费用成本减少或转销 时，将其记入账时，将其记入账户的贷方，户的贷方，期末一般无余额期末一般无余额。如果因某种情。如果因某种情况而有余额时，其余额应在借方况而有余额时，其余额应在借方 ，表示尚未，表示尚未转销的数额。转销的数额。费用成本类账户的基本结构如图所示：费用成本类账户的基本结构如图所示：借方 费用成本类费用成本类账户贷方本期增加额

15、：本期减少额：期末一般无余额4 收入类账户的基本结构收入类账户的基本结构 收入类账户的基本结构为：收入类账户的基本结构为：收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构基本相同。因为在成本费用一定的条件基本相同。因为在成本费用一定的条件 下，收入的下，收入的增加可以视为所有者权益的增加。增加可以视为所有者权益的增加。在收入类账户中，贷方登记收入的增加额，借在收入类账户中，贷方登记收入的增加额，借 方登记收入的减少额或转销额，期末一般无余额，方登记收入的减少额或转销额，期末一般无余额，如果因某种情况而有余额时，其余额应在如果因某种情况而有余额时，其余

16、额应在 贷方，表贷方，表示尚未转销的数额。收入类账户的结构如图所示：示尚未转销的数额。收入类账户的结构如图所示：借方 收入类收入类账户贷方本期减少额：本期增加额：期末无余额 2 会计分录会计分录（1）概念）概念 会计分录是标明某项经济业务，应借应贷账户的名称、记账会计分录是标明某项经济业务，应借应贷账户的名称、记账方向及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式。方向及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式。（2）格式）格式 会计分录具有会计分录具有三要素三要素，即记账方向、对应账户、金额。其格式：，即记账方向、对应账户、金额。其格式：教学中的格式教学中的格式 借：借：借：借：(账户名账户名账户名账户

17、名)()()()(金额金额金额金额)贷贷贷贷:(:(:(:(账户名账户名账户名账户名)()()()(金额金额金额金额)实际工作中的格式实际工作中的格式 在实际工作中一般是通过编制记账凭证来完成的在实际工作中一般是通过编制记账凭证来完成的。（3）种类）种类 会计分录分为会计分录分为简单会计分录简单会计分录和和复合会计分录复合会计分录两两种。种。简单会计分录简单会计分录是指只涉及是指只涉及两个账户两个账户的会计分录，即的会计分录，即一借一借一贷一贷的会计分录。的会计分录。借：材料采购借：材料采购 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 复合会计分录复合会计分录

18、是指涉及是指涉及两个以上账户两个以上账户的会计分录，即的会计分录，即一借一借多贷，或一贷多借多贷，或一贷多借的会计分录。的会计分录。A A公司于公司于1 1月月7 7日购进材料一批，价款日购进材料一批，价款50 00050 000元，其中用元，其中用银行存款支付银行存款支付30 00030 000元元 ，其余，其余20 00020 000元尚未支付。元尚未支付。借：材料采购借：材料采购 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000 应付账款应付账款 20 00020 000（4 4）如何编制会计分录）如何编制会计分录 用借贷记账法对经济业务用借贷记账法对经济业务

19、编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录时，应时，应按照如下步骤来进行按照如下步骤来进行：确定经济业务所涉及的确定经济业务所涉及的账户及账户的性质账户及账户的性质；根据经济业务的内容确定应根据经济业务的内容确定应在哪个账户在哪个账户中反映中反映增增加加，在哪个账户中反映，在哪个账户中反映减少减少；根据借贷记账法的账户结构，确定根据借贷记账法的账户结构，确定记账方向记账方向，即，即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确定记账的定记账的金额金额；在上述在上述分析之后分析之后，按照按照会计分录的会计分录的格式格式进行编制。进行编制。五、五、试

20、算平衡试算平衡 1 什么是试算平衡什么是试算平衡 所所谓谓试试算算平平衡衡，就就是是根根据据“资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益”的的平平衡衡关关系系，按按照照“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的的记记账账规规则则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。2 试算平衡的方法试算平衡的方法 （1）发生额）发生额的试算平衡法的试算平衡法 是是指指企企业业将将一一定定会会计计期期间间全全部部经经济济业业务务的的会会计计记记录录，都都记记入入有有关关账账户户后后，所所有有账账户户的的借借方方本本期期发发生生额额合合计计数数与与

21、贷贷方方本期发生额合计数是相等的。本期发生额合计数是相等的。（2）余额余额的试算平衡法的试算平衡法 是是指指某某一一会会计计期期间间结结束束时时，所所有有账账户户的的借借方方期期末末余余额额合合计数与贷方期末余额合计数必然相等。计数与贷方期末余额合计数必然相等。第五节 总分类账与明细分类账户一、总分类帐户和明细分类帐户的设置一、总分类帐户和明细分类帐户的设置 在实际的会计核算工作中，对于一切经济业务都要在有在实际的会计核算工作中，对于一切经济业务都要在有 关帐户中进行登记，既要提供总括的核算资料，又要提供详关帐户中进行登记，既要提供总括的核算资料，又要提供详细的核算资料。各会计主体使用的帐户，

22、按其提供资料的详细的核算资料。各会计主体使用的帐户，按其提供资料的详细程度不同可分为总分类帐户和明细分类帐户。细程度不同可分为总分类帐户和明细分类帐户。1 总分类帐户总分类帐户 总分类账户是根据总分类科目设置，以货币量度总括反总分类账户是根据总分类科目设置，以货币量度总括反映会计要素的增减变动情况，提供总括核算资料的账户。映会计要素的增减变动情况，提供总括核算资料的账户。2 明细分类帐户明细分类帐户 明细类账户是根据明细分类科目设置，用来详细反映明细类账户是根据明细分类科目设置，用来详细反映会计要素的增减变化情况，提供详细核算资料的账户。会计要素的增减变化情况，提供详细核算资料的账户。二、总分

23、类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 1 什么是平行登记什么是平行登记 就是指经济业务发生后，根据有关凭证，一方面要登记有关就是指经济业务发生后，根据有关凭证，一方面要登记有关的的总分类账户，另总分类账户，另一方面要登记其所属的一方面要登记其所属的明细分类账户。明细分类账户。l2 平行登记的要点平行登记的要点l（1 1）对发生的每项经济业务，根据）对发生的每项经济业务，根据同一记账凭证同一记账凭证，一方面要，一方面要在有关的总分类账户中进行登在有关的总分类账户中进行登 记，另一方面要在其所属的一记，另一方面要在其所属的一个或几个明细分类账户中进行明细登记。个或几

24、个明细分类账户中进行明细登记。l（2 2）总分类账户与其所属明细分类账户的）总分类账户与其所属明细分类账户的记账方向必须相同记账方向必须相同。即：根据经济业务内容，总分类账户记借方，其所属的明细分即：根据经济业务内容，总分类账户记借方，其所属的明细分类账户也必须记借方；总分类账户中记贷方，其所属的明类账户也必须记借方；总分类账户中记贷方，其所属的明 细细分类账户中也应记贷方。分类账户中也应记贷方。l（3 3）记入某一总分类账户的金额与记入其所属的一个或几个）记入某一总分类账户的金额与记入其所属的一个或几个明细分类账户的明细分类账户的金额之和相等金额之和相等 。l上述平行登记的要点可概括为：记账

25、依据相同，记账方向相同，上述平行登记的要点可概括为：记账依据相同，记账方向相同，记账金额相等。记账金额相等。一、单项选择题1、总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的“依据相同”是指（）。A.总分类账要根据明细分类账进行登记 B.明细分类账要根据总分类账进行登记 C.根据同一会计凭证登记 D.由同一人员进行登记 2、某企业原材料总分类科目的本期借方发生额为25 000元，贷方发生额为24 000元，其所属的三个明细分类账中；甲材料本期借方发生额为8 000元，贷方发生额为6 000；乙材料借方发生额为13 000元，贷方发生额为16 000元；则丙材料的本期借、贷方发生额分别为（）。A.借方

26、发生额为12 000元，贷方发生额为2 000元 B.借方发生额为4 000元，贷方发生额为2 000元 C.借方发生额为4 000元，贷方发生额为10 000元 D.借方发生额为6 000元，贷方发生额为8 000元 3、甲公司月末编制的试算平衡表中，全部科目的本月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月借方发生额合计104万元，则银行存款科目（）。A.本月借方余额为16万元 B.本月贷方余额为16万元 C.本月贷方发生额为16万元 D.本月借方发生额为16万元 4、下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是（）。A.将某一分录的借方发生额600元，误写成6 000元 B.某一分录的

27、借贷方向写反 C.借方的金额误记到贷方 D.漏记了借方的发生额 5、企业计算应交所得税时，正确的会计分录是（）。A.借：本年利润贷：所得税费用 B.借：管理费用贷：所得税费用 C.借：所得税费用贷：银行存款 D.借：所得税费用贷：应交税费应交所得税 6、下列账户中，期末结转后无余额的账户有（）。A.实收资本 B.应付账款 C.固定资产 D.管理费用 7、下列会计科目中，如月末有余额，一般在贷方的是（）。A.银行存款 B.长期借款 C.材料采购 D.应收利息 8、借贷记账法下分别以“借”、“贷”两个记账符号表示各会计要素的增加或减少，至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于（）。A.账户的

28、格式 B.账户的名称 C.账户的用途 D.账户反映的经济内容 9、在借贷记账法下，科目的贷方用来登记（）。A.大部分收入类科目的减少 B.大部分所有者权益类科目的增加 C.大部分负债类科目的减少 D.大部分成本类科目的增加 10、某公司2007年1月初“应付账款”科目余额30 000元，当月预收购货单位订金1 000元，欠供货商货款23 400元（含增值税3 400元），已归还原欠货款20 000元，当月“应付账款”科目期末余额为（）元。A.33 400 B.29 000 C.31 000 D.34 400 二、多项选择题1、下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（）。A.漏记某项经济业务 B

29、.重记某项经济业务 C.记错方向，把借方计入贷方 D.借贷错误巧合，正好抵销 2、某企业月末编制试算平衡表时，因“库存现金”账户的余额计算不正确，导致试算平衡中月末借方余额合计为168 000元，而全部账户月末贷方余额合计为160 000元，则“库存现金”账户（）。A.为借方余额 B.为贷方余额 C.贷方余额多记8 000元 D.借方余额多记8 000元 3、在产品销售业务的核算中，期末结转后，下列账户应无余额的有（）。A.主营业务收入 B.主营业务成本 C.销售费用 D.应交税费 4、下列有关复式记账法的表述中，正确的有（）。A.复式记账法一般应在两个或两个以上会计科目中登记，但有时也在一个

30、会计科目中登记 B.复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉 C.复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确 D.我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算 5、企业经济业务的发生，对“资产权益”等式的影响表述正确的有（）。A.资产与权益同时等额增加 B.资产方等额有增有减，权益不变 C.资产与权益同时等额减少 D.权益方等额有增有减，资产不变 三、判断题1、在借贷记账法下，成本类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，期末无余额。（）2、对于一项经济业务，总分类账户登记在借方，其所属明细分类账户可以登记在贷方。（）3、通过平行登记可以使总分类账户与其所属明细分类账户保持统驭关系，便于核对与检查，纠正错误与遗漏。（）4、在会计处理中，企业可以将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。（）5、损益类账户的期末余额期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额。（）6、复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）7、“收入费用利润”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。（）