管理会计 第三章.变动成本法.ppt

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1、第三章第三章 变动成本法变动成本法第一节第一节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第二节第二节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动规律第三节第三节 变变动动成本法的成本法的优优缺点及缺点及该该法在法在实实践中的践中的应应用用第一节第一节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提

2、供的信息用途不同所提供的信息用途不同 变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念 成本计算方法有很多，常规的计算方法主要有成本计算方法有很多，常规的计算方法主要有变动成本法和完全成本法变动成本法和完全成本法变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以过程中，以成本性态成本性态分析为前提，只将分析为前提，只将变动生变动生产成本产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。损益确定程序计量损益

3、的一种成本计算模式。完完全全成成本本法法是是指指在在组组织织常常规规的的成成本本计计算算过过程程中中，以以成成本本按按其其经经济济用用途途分分类类为为前前提提条条件件，将将全全部部生生产产成成本本作作为为产产品品成成本本的的构构成成内内容容，只只将将非非生生产产成成本本作作为为期期间间成成本本，并并按按传传统统式式损损益益确确定定程程序序计计量量损损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内

4、容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例例31】【例例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后

5、第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售

6、单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。所示。表表33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额

7、单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件）直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理费用 2 800-2 800-财务费用财务费用 600-600-合合 计计 15 000-5 000-本例计算结果表明，按变动成本法确定本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品

8、总成本与单位成本要比完全成本的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。三、存货成本不同三、存货成本不同注意：注意：变动成本法与变动成本法与完全成本法的单位产完全成本法的单位产品成本不同品成本不同四、销货成本的计算公式不完全相同四、销货成本的计算公式不完全相同1.若期初存货量为零，二者均可按下

9、面公式计算销货成本：2.若前后期生产成本水平不变，变动成本法仍可按上述公式计算销货成本，而完全成本法则只能按下面公式计算：思考一下为什么？思考一下为什么？（提示：产量水平、固定成本）（提示：产量水平、固定成本）【例例32】两种成本法存货成本和销货成本的两种成本法存货成本和销货成本的计算计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。表表34 存货成本和销货成

10、本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本在本例中，变动成本法下的期末存货

11、成本全部由变动生产成本构成，为全部由变动生产成本构成，为10 000万元。万元。在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括万元，其中，除了包括10 000元变动生产元变动生产成本外，还包括成本外，还包括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制造费用，因而导致变动成固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了存货成本少了2 500万元。万元。同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 000万元销万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完货成

12、本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和万元变动生产成本和7 500万元固定性万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了比完全成本法少了7 500万元。万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，动成本法下，10 000万元固定性制造费用万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了本法下，这部分固定性制造费用则被

13、计入了产品成本（最终有产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。万元计入销货成本）所造成的。例例3-3：某企业只生产一种产品。上期产量：某企业只生产一种产品。上期产量200件，件，变动生产成本变动生产成本2000元，固定制造费用元，固定制造费用10000元；元；当期产量为当期产量为100件，销售件，销售60件，变动生产成本总件，变动生产成本总额额1000元，固定制造费用元，固定制造费用10000元。元。1.若期初存货为零：若期初存货为零：则完全成本法下：则完全成本法下：期末存货成本期末存货成本0+（1000+10000）-60*（100

14、0+10000）/100 4400元元 本期销货成本本期销货成本 60*1000+10000）/100 4400 变动成本法下：变动成本法下：期末存货成本期末存货成本0+1000-60*1000/100 400元元 本期销货成本本期销货成本 60*1000/1006002.若本期期初存货为50件则完全成本法下：则完全成本法下：期末存货成本期末存货成本50*（10000+2000）/200+（1000+10000）-60*（1000+10000）/100 7400元元 本期销货成本本期销货成本 50*（10000+2000）/200+（1000+10000）-7400 6600 变动成本法下（前

15、后期单位成本相同变动成本法下（前后期单位成本相同）：）：期末存货成本期末存货成本 50*2000/200+1000 -60*1000/100 900元元 本期销货成本本期销货成本 60*1000/100600 五、损益确定程序不同五、损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 营业收

16、入营业收入-营业成本营业成本=毛利毛利毛利毛利-期间费用期间费用=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法【例例34】两种成本法营业利润的计算两种成本法营业利润的计算已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。序计算当期营业利润。解：解：在贡献式损益确定程序下在贡献式损益确定程序下：营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）销货中的变动生产成本销货中的变动生产成

17、本103 00030 000（万元）（万元）变动成本变动成本30 000+600+30030 900（万元）（万元）贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）营业费

18、用营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）所编制的利润表格式有所不同所编制的利润表格式有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商

19、品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例例34】【】【例例35】你自然就会明白！你自然就会明白！练习：练习：根据例根据例3-4的计算过程，按两种格式编

20、制的计算过程，按两种格式编制利润计算表。利润计算表。（参考答案见下页）（参考答案见下页）表表35 两种成本法的利润表格式两种成本法的利润表格式 价值单位：万元价值单位：万元贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减：变动成本减：变动成本 减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30

21、 900 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 营业成本合计营业成本合计 37 500 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 22 500 固定性制造费用固定性制造费用 10 000 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 1 400 销售费用销售费用 1 600 固定管理费用固定管理费用 2 700 管理费用管理费用 2 800 固定财务费用固定财务费用 600 财务费用财务费用 600 固定成本合计固定成本合计 14 100 营业费用合计营业费用合计 5 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 17 500 六、所提供的

22、信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，扩大生产，能刺激增产的积极性（为什能刺激增产的积极性（为什么？）么？）。变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定

23、产，计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失（减少或避免因盲目生产而带来的损失（为什么为什么？）。？）。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。直接与销售量的多少挂钩。另另外外，由由于于变变动动成成本本法法要要求求区区分分变变动动成成本本与与固固定定成成本本，可可将将其其分分解解落落实实到到有有关关责责任任单单位位，便便于于开开展展业业绩绩考考核核评评价价，调调动动各各有有关关单单位位降降低低成成本本的的积积极极性性；而而完完全全成成本本法法则则可可能能歪歪曲曲各各部部门门努努力力降降低低成成本本的的

24、真真实业绩。实业绩。第二节第二节 两种成本法分期营业利润差额的两种成本法分期营业利润差额的 变动规律变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额

25、称为狭义差额。二、广义营业利润差额的变化规律二、广义营业利润差额的变化规律先看一个例子。某企业从先看一个例子。某企业从1997年至年至1999年连续年连续三年的产销量及存货量有关资料如下表所示。三年的产销量及存货量有关资料如下表所示。另外，三年的销售单价均为另外，三年的销售单价均为100元，单位变动元，单位变动生产成本均为生产成本均为22元，固定制造费用均为元，固定制造费用均为5000元，单位变动销售费用均为元，单位变动销售费用均为2元，固定性销售元，固定性销售费用均为费用均为1000元，单位变动性管理费用均为元，单位变动性管理费用均为1元，固定管理费用均为元，固定管理费用均为2500元，财务

26、费用均元，财务费用均为固定的为固定的500元。试分别按两种方法计算各年元。试分别按两种方法计算各年的利润额。的利润额。199719981999期初存货（件）期初存货（件）0200100本期产量（件）本期产量（件）500400400本期销量（件）本期销量（件）300500400期末存货（件）期末存货（件）200100100计算结果（单位：元）：计算结果（单位：元）：变动成本法各年的利润额分别为变动成本法各年的利润额分别为：13500、28500、21000。完全成本法各年的利润额分别为：完全成本法各年的利润额分别为：15500、27750、21000将各年存货、利润资料整理如下表：将各年存货、利

27、润资料整理如下表：199719981999期初存货期初存货0200100期末存货期末存货200100100存货关系存货关系末末初初末末 P变变P完完 P变变P完完=P变变即，广义营业利润差额的变化规律：即，广义营业利润差额的变化规律：（1）如果）如果a末末=a初初，则，则 P=0，P完完=P变变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规一般规律律三、导致两种成本法分期营业利润出现三、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售量、单价、销售量、非生产成本、变动生产成本非生产成本、变动生产

28、成本和和固定生产固定生产成本成本等因素。等因素。销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，完全相同的，不会不会导致营业利润出现狭导致营业利润出现狭义差额。义差额。非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所置和补偿途径方面有形式上的区别，所以以不会不会对两种成本法分期营业利润是否对两种成本法分期

29、营业利润是否出现狭义差额产生影响。出现狭义差额产生影响。变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也没有什么区别，因而也不可能不可能使分期使分期营业利润出现狭义差额营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现

30、了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 四、广义差额简算法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式广义营业利润差额的简算法公式 练习：已知：某厂生产甲产品，单价10元，单位变动生产成本4元，固定制造费用总额24000元，销售及管理费用为6000元（全部为固定性的），存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表。要求：1.分别按两种方法计算单位产品成本、期末存货成本、各年营业利润。2.用差额简算法计算各年营业利润。第一年第一年第二年第二年第三年

31、第三年期初存货（件）期初存货（件）002000本期产量（件）本期产量（件）600080004000本期销量（件）本期销量（件）600060006000期末存货（件）期末存货（件）020000第三节第三节 变动成本法的优缺点及该变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成

32、本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用二、变动

33、成本法的应用第一种观点是采用第一种观点是采用“双轨制双轨制”第二种观点是采用第二种观点是采用“单轨制单轨制”第三种观点是采用第三种观点是采用“结合制结合制”主张采用结主张采用结合制合制结合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。符合完全成本法的税前净利。结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：本章思考题本章思考题变动成本法与完全成本法有何相同与不同变动成本法与完全成本法有何相同与不同？为什么说变动成本法可以促使企业重视市为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？场销售？