中财第七章 无形资产与其他资产.ppt

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1、12/21/20221 第七章第七章无无形形资资产产投投资资性性房房地地产产其其他他资资产产 12/21/202227.1 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量7.2 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 7.3 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废12/21/2022312/21/202247.1 无形资产的确认无形资产的确认 和初始计量和初始计量12/21/20225 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。无形资产具有如下特征无形资产具有如下特征12/21/20227货币性资产，是指企业

2、持有的货币资金和将以货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。据以及准备持有至到期的债券投资等。需要说明的是：需要说明的是：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。其特征：投资等。其特征：其在

3、将来为企业带来的经济利益，是不固定的其在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。或不可确定的。12/21/20228无形资产无形资产12/21/202212 商誉是企业合并成本大于合并取得被商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的。准则所规范的。值得强调的是：值得强调的是：商誉在商誉在企业会计准则第企业会计准则第20号号 企业合并企业合并中规范中规范12/21/20221312/

4、21/2022141、与该无形资产有关的经济利益很可能流、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。入企业。在实务工作中，要确定无形资产产在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。时，需要考虑相关的因素。无形资产的确认条件无形资产的确认条件2、该无形资产的成本能够可靠地计量、该无形资产的成本能够可靠地计量12/21

5、/202215 研究与开发研究与开发 企业内部研究开发项目的支出，应当区企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。进的材料、装置、产品等。12/21/20221612/21/2022171

6、2/21/202218无形资产的无形资产的初始计量取决于来源初始计量取决于来源:从外部取得的从外部取得的其中：其中：购入无形资产购入无形资产超过正常信用条件延超过正常信用条件延期支付价款，期支付价款，按取得时实际支付的价款。按取得时实际支付的价款。应按所购无形资产购买价款的现值应按所购无形资产购买价款的现值投资取的投资取的投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值接受捐赠接受捐赠根据市场价格，有关凭据确认的价值和接根据市场价格，有关凭据确认的价值和接受时发生的各项费用计价。受时发生的各项费用计价。接受抵债取得的接受抵债取得的债权的帐面价值加上应支付的相关税费计债权的帐面价值加上应支付的相

7、关税费计价。价。企业自创企业自创开发阶段符合资本化条件的支出以及开发阶段符合资本化条件的支出以及依法依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其取得时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出计价他相关支出计价12/21/202219对于一揽子购入的无形资产，其成本对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按无形资产和其他资产的公允价通常应按无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。值相对比例确定。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产12/21/202222 【例例51】200年年1月月4日，甲股份日，甲股份有限公司购入一项专利技术，发票价值有限公司购入一项专利技术，发票价值为为45000元，款项已

8、通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 45000 贷：银行存款贷：银行存款 45000 例题例题12/21/202223 投资者投入无形资产的成本，应当按投资者投入无形资产的成本，应当按照照投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值确定，但确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。按合同或协议约定价值不公允的除外。按投资合同或协议约定的价值作为无形资投资合同或协议约定的价值作为无形资产的入账价值，借记产的入账价值，借记“无形资产无形资产”科目；科目；（二）投资者投入无形资产（二）投资者投入无形资产12/21/202224 按投资各方确认的价

9、值按投资各方确认的价值在其注册资本中在其注册资本中所占的份额所占的份额，确认为实收资本或股本，确认为实收资本或股本，贷记贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目；科目；按投资各方确认的价值与确认为实收资按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的本或股本的差额差额，确认为资本公积，贷，确认为资本公积，贷记记“资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”科目。科目。12/21/202225 【例例52】甲股份有限公司的注册资甲股份有限公司的注册资本为本为1000000元。元。2007年年6月月15日，甲股日，甲股份有限公司接受乙公司以专利权进行投资。份有限公司接受乙公司以专利权

10、进行投资。该专利权的账面价值为该专利权的账面价值为420000元，双方经元，双方经协商确认的价值为协商确认的价值为440000元，占甲股份有元，占甲股份有限公司注册资本的限公司注册资本的18%。假定不考虑其他。假定不考虑其他相关税费。相关税费。例题例题12/21/202226 借：无形资产借：无形资产 440000 贷：股本贷：股本乙公司乙公司 180000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260000 12/21/202227购入无形资产超过正常信用条件延期支购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，付价款，实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的，应按，应按所购无形资产购买价款的所购无形

11、资产购买价款的现值现值，借记，借记“无形资产无形资产”科目，按应支付的金额，贷科目，按应支付的金额，贷记记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借科目，按其差额，借记记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。值得注意的是：值得注意的是：12/21/202228 【例例53】某某A上上市市公公司司206年年1月月8日日，从从B公公司司购购买买一一项项商商标标权权，由由于于A公公司司资资金金周周转转比比较较紧紧张张，经经与与B公公司司协协议议采采用用分分期期付付款款方方式式支支付付款款项项。合合同同规规定定，该该项项商商标标权权总总计计6 000 000元元，每每年年末末付付款款3 000

12、000元元，两两年年付付清清。假假定定银银行行同同期期贷贷款款利利率率为为6%，2年年期期年年金金现值系数为现值系数为1.8334。有关会计处理如下：。有关会计处理如下：无形资产现值无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200未确认融资费用未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800 例题例题12/21/202229第第 一一 年年 应应 确确 认认 的的 融融 资资 费费 用用=5 500 2006%=330 012（元）（元）第第二二年年应应确确认认的的融融资资费费用用=499 800330 012=119 788（元）（元）借借：无无形形资资产

13、产商商标标权权 5 500 200 未未确确认认融融资资费费用用 499 800 贷贷：长长期期应应付付款款 6 000 00012/21/202230第一年底付款时：第一年底付款时：借借：长长期期应应付付款款 3 000 000 贷贷：银银行行存存款款 3 000 000借借：财财务务费费用用 330 012 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 330 012第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000借：财务费用借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 119 78812/21/2

14、02231接受捐赠无形资产，捐赠方提供了有关凭接受捐赠无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。相关税费，作为入账价值。（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产捐赠方没有提供有关凭据的，按以下捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：顺序确定其入账价值：12/21/202232同类或类似无形资产存在活跃市场的，同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；入账价值

15、；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；金流量现值，作为入账价值；12/21/202233（四）自行开发的无形资产（四）自行开发的无形资产 自行开发的无形资产，其成本包括自自行开发的无形资产，其成本包括自满足确认条件至达到预定用途前所发生的满足确认条件至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出的支出不再调整不再调整。12/21/202234 具体来说，自行开发的无形资产，具体来说，自行开发的无形资产，其成本满

16、足确认条件的，借记其成本满足确认条件的，借记“无形资无形资产产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；不满足确认条件的，借记不满足确认条件的，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。在研究与开发过程中发生的材料费、直接参在研究与开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，租金、借款费用等，不满足确认条件不满足确认条件的，应当直的，应当直接计入接计入当期损益当期损益。已经计入各期费用的研究与开。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成

17、功并依法申请取发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。资本化。12/21/202235 【例例55】某企业自行研究开发一某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费发生材料费40 000 000元、人工工资元、人工工资10 000 000元，以及其他费用元，以及其他费用30 000 000元，总计元，总计80 000 000元，其中，符合资元，其中，符合资本化条件的支出为本化条件的支出为50 000 000元，期末，元，期末，该专利技术已经达到预定

18、用途。该专利技术已经达到预定用途。例题例题12/21/202236借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 贷贷：原原材材料料 40 000 000 应应付付职职工工薪薪酬酬 10 000 000 银行存款银行存款 30 000 000 期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30 000 000 无形资产无形资产 50 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 00012/21/2022387.2 无形资产的后续计量无形资产的后续计量12/21/2

19、02239使用寿命为有限的使用寿命为有限的使用寿命不确定的使用寿命不确定的其摊销金额应当在使用其摊销金额应当在使用寿命内寿命内系统合理系统合理摊销摊销不应摊销不应摊销 无形资产摊销无形资产摊销12/21/202241 企业摊销无形资产，应当自无形资企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时为止。确认时为止。12/21/202244 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销的无形资产益。企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用，并同时冲减无形价值应当计入

20、当期管理费用，并同时冲减无形资产的成本；资产的成本；出租出租的无形资产，相关的无形资产摊销价的无形资产，相关的无形资产摊销价值应当计入值应当计入其他业务成本其他业务成本，并同时冲减无形资，并同时冲减无形资产的成本。产的成本。借记借记“管理费用管理费用无形资产摊销无形资产摊销”、“其其他业务成本他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目。科目。12/21/202245 “累计摊销累计摊销”科目核算企业对使用寿命有科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的

21、累计摊销，也通过本科目核算。使用权的累计摊销，也通过本科目核算。本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业按月计提无形资产摊销按月计提无形资产摊销，借记，借记“管理费用管理费用”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记本科目。本科等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。额。“累计摊销累计摊销”科目科目12/21/202246 企业至少应当于每年年度终了，对企业至少应当于每年年度终了，对使用使用寿命有限寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。方法进行复核。

22、无形资产的使用寿命及摊销方法与以前无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。方法。企业应当在每个会计期间对企业应当在每个会计期间对使用寿命不使用寿命不确定确定的无形资产的使用寿命进行复核。的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并在使有限的，应当估计其使用寿命，并在使用寿命内进行系统摊销。用寿命内进行系统摊销。12/21/202247 【例例56】2007年年12月月31日，甲公日，甲公司某无形资产司某无形资产本月本月摊销金额为摊销金额为120

23、0元。元。借：管理费用借：管理费用 1200 贷：累计摊销贷：累计摊销 1200 例题例题12/21/202248 无形资产转销无形资产转销12/21/2022497.3 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废12/21/202250转让其使用权转让其使用权 无形资产的转让无形资产的转让 企业所拥有的无形资产，可以依法转让：企业所拥有的无形资产，可以依法转让：企业转让企业转让无形资产无形资产两者的会计处理有所区别。两者的会计处理有所区别。转让其所有权转让其所有权12/21/202251 借：银行存款借：银行存款 （按实际取得的转让收入）（按实际取得的转让收入）无形资产减值准备无形资产减值准备

24、（账面余额）（账面余额）累计摊销（账面余额）累计摊销（账面余额）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得（贷差贷差）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（借差借差）贷：无形资产贷：无形资产专利权（账面余额）专利权（账面余额）应交税费应交税费应交营业税（按税法规定应交营业税（按税法规定 应交的营业税应交的营业税)12/21/202252 【例例57】2007年年5月月3日，乙股日，乙股份有限公司将拥有的一项专利权出售，份有限公司将拥有的一项专利权出售，取得收入取得收入150000元，应交的营业税元，应交的营业税7500元。该专利权的入账价值为元。该专利权的入账

25、价值为128090元，累计摊销元，累计摊销4330元，已计提元，已计提的减值准备为的减值准备为5000元。元。例题例题12/21/202253 借：银行存款借：银行存款 150000 无形资产减值准备无形资产减值准备 5000 累计累计 摊销摊销 4330 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 128090 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 7500 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 23740 12/21/20225412/21/202255 转让无形资产取得的收入计入其他业转让无形资产取得的收入计入其他业务收入，摊销无形资产成本并发生与转务收入，摊销无形资产成本

26、并发生与转让有关的各种费用支出，计入其他业务让有关的各种费用支出，计入其他业务成本。成本。企业出租无形资产所取得的租金收入，企业出租无形资产所取得的租金收入，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他其他业务收入业务收入”等科目；摊销无形资产成本等科目；摊销无形资产成本并并发生与转让有关的各种费用支出，并并发生与转让有关的各种费用支出，借记借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”、“累计摊销累计摊销”等科目。等科目。12/21/202256 【例例58】2007年年1月月1日，丁股份日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限有限公司将某专利权出

27、租给乙股份有限公司，每年获取租金收入公司，每年获取租金收入5000元，应交元，应交营业税为营业税为250元。该专利权的账面余额元。该专利权的账面余额为为12000元，摊销年限为元，摊销年限为5年。则：年。则：收取租金：收取租金：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50000 例题例题12/21/202257 摊销无形资产成本并计算应交的营业税摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务成本借：其他业务成本 2650 贷：贷：累计摊销累计摊销 2400 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 25012/21/202258出租出租土地使用权土地使用权不在无形资

28、产准则不在无形资产准则规范。规范。值得注意的是：值得注意的是：其相关核算内容根据其相关核算内容根据企业会计准企业会计准则第则第3号号投资性房地产进行。投资性房地产进行。12/21/202259 7.1投资性房地产的概述投资性房地产的概述 7.2投资性房地产初始计量投资性房地产初始计量 7.3投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量 7.4投资性房地产转换与处置投资性房地产转换与处置12/21/20226012/21/202261投资性房地产投资性房地产房地产的含义房地产的含义土地和房屋及其权属的总称。土地和房屋及其权属的总称。在我国，土地指土地使用权，房屋指土地上的房屋在我国，土地指土地使用权

29、，房屋指土地上的房屋等建筑物及构筑物。等建筑物及构筑物。是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。2.投资性房地产的范围n n投资性房地产的范围包括：投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权已出租的土地使用权已出租的土地使用权已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权企业拥有并已出租的建筑物企业拥有并已出租的建筑物企业拥有并已出租的建筑物企业拥有并已出租的建

30、筑物n n不属于投资性房地产的房地产不属于投资性房地产的房地产：自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产管理而持有的房地产管理而持有的房地产管理而持有的房地产作为存货的房地产作为存货的房地产作为存货的房地产作为存货的房地产12/21/20226312/21/20226412/21/202265值得注意的是值得注意的是:已出租的建筑物和已出租的土地使用权已出租的建筑物和已出租的土地使用权，是指以是指以经营租赁（不含融资租赁）方式出经营租赁（不含融资租赁

31、）方式出租的租的建筑物和土地使用权，包括自行建造建筑物和土地使用权，包括自行建造或开发完成后用于出租的房地产。或开发完成后用于出租的房地产。其中，用于出租的建筑物是指企业拥有其中，用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物；产权的建筑物；用于出租的土地使用权是指企业通过受用于出租的土地使用权是指企业通过受让方式取得的土地使用权。让方式取得的土地使用权。12/21/2022711、与该投资性房地产有关的经济利益很可能、与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。流入企业。2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。（三）根据企业会计准则的规定，投资性（三）根据企

32、业会计准则的规定，投资性房地产同时满足下列条件的，才能确认。房地产同时满足下列条件的，才能确认。12/21/202272为了核算投资性房地产，企业应设置：为了核算投资性房地产，企业应设置：1、“投资性房地产投资性房地产成本成本”公允价值变动公允价值变动”2、“累计折旧累计折旧”3、“累计摊销累计摊销”4、“投资性房地产投资性房地产减值准备减值准备”5、“公允价值变动损益公允价值变动损益”等总账科目，进行总分等总账科目，进行总分类核算。类核算。（四）投资性房地产应设置的会计科目（四）投资性房地产应设置的会计科目12/21/2022737.2投投 资 性性 房房 地地 产 的的 初初 始始 计 量

33、量12/21/202274 根据企业会计准则的规定，投根据企业会计准则的规定，投资性房地产应当资性房地产应当按照成本进行初始按照成本进行初始计量计量。投资性房地产取得的方式不。投资性房地产取得的方式不同，其初始成本的计量方法也各不同，其初始成本的计量方法也各不相同。相同。12/21/202275一、外购投资性房地产一、外购投资性房地产 企业通过购买方式取得的投企业通过购买方式取得的投资性房地产，其成本包括购买资性房地产，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。其中，于该资产的其他支出。其中，可直接归属于该投资性房地产可直接归属于该投资性房地产的支出

34、包括法律服务费、营业的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用。税以及其他交易费用。12/21/202276 【例例61】2007年年3月月12日，甲公司购入日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得的增值税专用发一幢建筑物用于出租，取得的增值税专用发票上注明的价款为票上注明的价款为800000元，增值税额为元，增值税额为136000元，款项以银行存款转账支付。假定元，款项以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 936000 贷：银行存款贷：银行存款 936000例题例题12/21/202277二、自行建造投资性房地产二、自行建造

35、投资性房地产12/21/202280 【例例62】2007年年1月，丙公司准备自行建造月，丙公司准备自行建造一幢厂房用于出租，为此购入工程物资一批，价一幢厂房用于出租，为此购入工程物资一批，价款为款为500000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1月至月至6月，工程先后月，工程先后领用工程物资领用工程物资545000元（含增值税税额）；剩余元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批，价值项税额可以抵扣；领用生产用材料一批

36、，价值64000元，未计提存货跌价准备。购进该批原材元，未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额料时支付的增值税进项税额例题例题12/21/202281 为为10880元；辅助生产车间为工程提供元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出有关劳务支出70000元；计提工程人员元；计提工程人员工资为工资为131600元、计提工程人员福利元、计提工程人员福利费为费为18424元；元；6月底，工程达到预定月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。他相关税费。12/21/202282 购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资

37、借：工程物资 585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程 545000 贷：工程物资贷：工程物资 54500012/21/202283 工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 74880 贷：原材料贷：原材料 64000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转 出）出）10880 辅助生产车间为工程提供劳务支出辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程 70000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 7000012/21/202284 计提工程人员工资、福利费计提工程人员工

38、资、福利费借：在建工程借：在建工程 150024 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 150024 6月底，工程达到预定可使用状态并交付月底，工程达到预定可使用状态并交付使用使用借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 839904 贷：在建工程贷：在建工程 83990412/21/202285 剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料 34188.04 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5811.96 贷贷:工程物资工程物资 40000 12/21/202286（二）出包方式 在这种方式下，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目实际成科目实际成为企

39、业与承包单位的结算科目。为企业与承包单位的结算科目。企业按合同规定预付承包单位工程款、企业按合同规定预付承包单位工程款、备料款时：备料款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款12/21/202287 以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款时时 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 补付工程款时：补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款达到预定可使用状态时：达到预定可使用状态时：借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：在建工程贷：在建工程12/21/202288三、投资者投入的投资性房地产 企业对投资者投资转入

40、的投资性房企业对投资者投资转入的投资性房地产，在办理了有关资产移交手续之后，地产，在办理了有关资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值作为投资按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地产的入账价值，借记性房地产的入账价值，借记“投资性房投资性房地产地产”科目；按投资各方确认的价值在科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本，贷记资本或股本，贷记“实收资本实收资本”或或“股股本本”科目；科目；12/21/202289 按投资各方确认的价值与确认为实收资按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷本或股本的差

41、额，确认为资本公积，贷记记“资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”科目；按应支付的相关税费，确认为科目；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金及附加，贷记银行存款或应交税金及附加，贷记“银银行存款行存款”、“营业税金及附加营业税金及附加”等科目。等科目。12/21/2022907.3投投 资 性性 房房 地地 产 的的 后后 续 计 量量12/21/202291企业即可采用成本模式也可采用公允价值模式企业即可采用成本模式也可采用公允价值模式12/21/202292企业应当用一种模式对投资性房地产进行后续企业应当用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量

42、模式。计量，不得同时采用两种计量模式。12/21/202293一、投资性房地产的成本模式 根据企业会计准则的规定，在资产负债表日，根据企业会计准则的规定，在资产负债表日，企业应当采用成本模式计量投资性房地产。企业应当采用成本模式计量投资性房地产。投资性房地产中的建筑物的后续计量，适用投资性房地产中的建筑物的后续计量，适用企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产核算。核算。投资性房地产中的土地使用权的后续计量，投资性房地产中的土地使用权的后续计量，适用适用企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产核算。核算。12/21/202294 对于投资性房地产中的建筑物而言，其折对于投资

43、性房地产中的建筑物而言，其折旧政策与固定资产完全一致：旧政策与固定资产完全一致：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 计提投资性房地产减值准备时：计提投资性房地产减值准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的投资性房地产计提的投资性房地产 减值准备减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房地产减值准备减值准备12/21/202295 【例例66】2007年年3月月31日，乙公日，乙公司某投资性房地产账面原价为司某投资性房地产账面原价为400000元，已计提累计折旧元，已计提累计折旧5000元，未计提减元，未计提减值准备，可收回金额为值准备，可收回金额为385000元；某元

44、；某投资性房地产账面原价为投资性房地产账面原价为8600元，已摊元，已摊销金额为销金额为600元，未计提减值准备，可元，未计提减值准备，可收回金额为收回金额为6600元。元。例题例题12/21/202296 应计提减值准备：应计提减值准备：（4000005000）385000+（8600600）6600=11400（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的投资性房地产计提的投资性房地产 减值准备减值准备 11400 贷：投资性房地产贷：投资性房地产减值准备减值准备 1140012/21/202297二、投资性房地产的公允价值模式 根据企业会计准则的规定，有确凿证据根据企业会计准则的规定

45、，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。价值模式进行后续计量。（一）采用公允价值模式的条件（一）采用公允价值模式的条件12/21/202298 采用公允价值模式计量，应当同时满足下采用公允价值模式计量，应当同时满足下列条件：列条件：1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。交易市场中直接交易。所在地所在地，通常是指投资性房地产所在的城，

46、通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当具体化为投资性市。对于大中城市，应当具体化为投资性房地产所在的城区。房地产所在的城区。12/21/202299 活跃市场活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易对象具有同质性；）市场内交易对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。）市场价格信息是公开的。12/21/2022101 根据企业会计准则的规定，采用根据企业会计准则的规定，采用公允价公允价值模式值模式计量的，计量的，不对投资性房地产计提折不对投资性房地产计提折旧或进行摊

47、销，旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础性房地产的公允价值为基础调整其账面价调整其账面价值，值，公允价值与原账面价值之间的差额计公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。入当期损益。（三）投资性房地产的后续计量（三）投资性房地产的后续计量12/21/2022102 具体来说，企业应当在资产负债表日具体来说，企业应当在资产负债表日按照投资性房地产的公允价值按照投资性房地产的公允价值高于高于其账面价值其账面价值的的差额差额，借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益按照投资性房地产的公允价值按照

48、投资性房地产的公允价值低于低于其账面价值其账面价值的的差额差额，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动12/21/2022103 【例例67】2007年年5月月31日，丁公日，丁公司的某投资性房地产的公允价值为司的某投资性房地产的公允价值为500万元，此前，该投资性房地产的账面价万元，此前，该投资性房地产的账面价值为值为480万元。万元。借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200000例题例题12/21/2022104三、投资性房地产的后续支出 根据企业会计

49、准则的规定，与根据企业会计准则的规定，与投资性房地产有关的后续支出，如投资性房地产有关的后续支出，如果满足投资性房地产的确认条件，果满足投资性房地产的确认条件，则应当计入投资性房地产成本；不则应当计入投资性房地产成本；不满足投资性房地产的确认条件，则满足投资性房地产的确认条件，则应当在发生时计入当期损益。应当在发生时计入当期损益。12/21/2022105（一）资本化的投资性房地产后续支出（一）资本化的投资性房地产后续支出 企业发生的与投资性房地产有关的后续支企业发生的与投资性房地产有关的后续支出，如果满足投资性房地产的确认条件，出，如果满足投资性房地产的确认条件，应当在发生时增加投资性房地产

50、的价值。应当在发生时增加投资性房地产的价值。12/21/2022106 【例例68】2007年年1月份，甲公司月份，甲公司对某投资性房地产进行改良，该投资性对某投资性房地产进行改良，该投资性房地产账面价值为房地产账面价值为230万元，采用公允万元，采用公允价值计量。改良过程中发生的支出均可价值计量。改良过程中发生的支出均可资本化支出。在改良期间，该投资性房资本化支出。在改良期间，该投资性房地产停止使用。在改良工程中，发生工地产停止使用。在改良工程中，发生工人工资人工资10万元，领用原材料万元，领用原材料20万元，与万元，与该原材料有关的增值税税额为该原材料有关的增值税税额为3.4万元。万元。例