上海2006会计从业资格考试《会计基础》答案.ppt

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1、第七章主要经济业务的核算第一节资金筹集业务的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润形成与分配的核算学习目标通过本章的学习，了解产品经营过程与主要经济业务活动；明确产品制造企业的资金筹集、材料物资购置与供应、产品生产、产品销售、利润形成与分配等业务的会计核算方法，并熟练掌握借贷记账法在制造企业会计中的运用。序言制造业生产经营过程核算的基本内容 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品

2、成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务资金进入企业资金进入企业资金退出企业资金退出企业第一节资金筹集业务的核算（P97）企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源第一节第一节 资金筹集业务的核算（资金筹集业务的核算（P97)P97)目标企业目标企业债权人债权人企业的筹资渠道企业的筹资渠道 投资者投资者一、投入资本

3、的核算一、投入资本的核算1 1、投入资本含义投入资本含义:指企业所有者投入的资本金指企业所有者投入的资本金。货币货币实物实物无形资产无形资产专利权专利权 *投入资本的形式投入资本的形式:原材料、原材料、设备等设备等2.设置账户设置账户非股份制企业设置非股份制企业设置“实收资本实收资本实收资本实收资本”，股份制企业设置，股份制企业设置“股本股本股本股本”实收资本实收资本/股本股本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资投资者抽回的投资期末所有者投资的期末所有者投资的实有数额实有数额（1）核算内容：核算和监督投资者按照章程的规定，投入）核算内容：核算和监督投资者按照章程的规定，投入

4、资本的增减变动及其结余情况的账户。资本的增减变动及其结余情况的账户。（2）性质：所有者权益类。）性质：所有者权益类。（3）结构：）结构：（4）明细设置：按投资者设置）明细设置：按投资者设置12/21/2022103.会计处理会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借

5、：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本12/21/202211例7-1P98二、借入资金的核算借入的主要方式借入的主要方式向银行借入向银行借入发行债券发行债券 短期借款短期借款 （用于生产经营转用于生产经营转）长期借款长期借款（购置大型设备、房地产（购置大型设备、房地产技术改造）技术改造）12/21/2022121、借入资金核算内容、借入资金核算内容向银行或其他金融结构取得的各种借款。向银行或其他金融结构取得的各种借款。2.设置账户设置账户（1 1）短期借款）短期借款）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还

6、的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金核算内容：核算内容：核算企业向银行或其他金融机核算企业向银行或其他金融机构借入的构借入的期限在一年以下期限在一年以下的各种借款本金的各种借款本金增减情况的账户。增减情况的账户。性质：性质：负债类。负债类。结构：结构：明细设置：明细设置：按借款种类按借款种类（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第七章 企业主要经济业务的核算12/21/202213长期借款长期借款取得长期借款取得长期借款 归还的长期借归还的长期借款款余额：期末尚未归余额：期末尚未归还的长期借款还的长期借款核算内容：核算内容：核算企业向银行或其他金融

7、机核算企业向银行或其他金融机构借入的构借入的期限在一年以上期限在一年以上期限在一年以上期限在一年以上的各种借款本金的各种借款本金的账户。的账户。性质：性质：负债类。负债类。结构：结构：明细设置：明细设置：按贷款种类设置按贷款种类设置 第七章 企业主要经济业务的核算12/21/2022142.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2 2）长期借款）长期借款）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用应付利息应付利息计算的应付而未计算的应付而未付的借款利息付的借款利息归还的借款归还的借款 利息利息余额：期末尚未归余额：期末尚未归 还的借款利息还的借款利息核算内容

8、：核算企业按合同约定应支付的核算内容：核算企业按合同约定应支付的利息的账户利息的账户 。性质：负债类。性质：负债类。结构：结构：明细设置：按债权人设置明细设置：按债权人设置第七章 企业主要经济业务的核算12/21/2022152.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3 3）应付利息）应付利息）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第七章 企业主要经济业务的核算12/21/2022162.账户设置账户设置（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4 4）财务费用）财务费用）财务费用）财务费用核算内容：核算企业为筹集生产经营

9、所需核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。资金而发生的费用的账户。包括利息支出（减利包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收入）及筹资相关手续费息收入）、汇兑损失（减汇兑收入）及筹资相关手续费性质：损益类。性质：损益类。结构：结构：明细设置：按费用项目设置明细设置：按费用项目设置财务费用财务费用发生的各项财发生的各项财务费用（借款务费用（借款利息、借款手利息、借款手续费、汇兑损续费、汇兑损失等）失等）存款利息收入、存款利息收入、汇兑收益及期汇兑收益及期末转入末转入“本年本年利润利润”账户的账户的财务费用财务费用3.业务处理（举例）（1）2月11日，A厂向开户银行借入

10、25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。借：银行存款250,000贷：短期借款50,000长期借款200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元借：短期借款50,000财务费用1,500贷：银行存款51,50012/21/202217短期借款的账务处理短期借款的取得4月1日企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，所借款项存入银行。借：银行存款80000贷：短期借款80000短期借款利息的计算与处理短期借款利息=借款本金利率时间注：由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因而这里的“时

11、间”一般是一个月。会计处理与借款利息的支付方式相关短期借款利息的会计处理按月计收利息企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；续上例，企业于4月30日用银行存款支付本月利息400元（800006%/12=400）借：财务费用400贷：银行存款400按季结算或到期收回本金时一并计收利息按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。设置“应付利息”账户短期借款利息的会计处理短期借款利息按季结算的会计处理4月30日确认本月应负担的借款利息400元借：财务费用400贷：应付利息4005月31日，业务处理同上6月30日支付本季度

12、利息1200元 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12受益期受益期 400 400 400 400 400 4004 4月月1 1日借款日借款8000080000支付利息支付利息12001200归还本金和利息归还本金和利息8120081200v借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400v借：应付利息借：应付利息 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200v借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 12001200或：或：短期借款利息的会计处理7月31日、8月31日确认借

13、款利息借：财务费用400贷：应付利息4009月30日归还本金和利息81200元借：财务费用400应付利息800短期借款80000贷：银行存款81200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12受益期受益期 400 400 400 400 400 4004 4月月1 1日借款日借款8000080000支付利息支付利息12001200归还本金和利息归还本金和利息8120081200例：计提短期借利息和还本的核算（P99）短期借款利息一般按季支付，或到期还本付息，当利息数额较大时，可以将利息按月计入财务费用账户，同时贷记“应付利息”账户。（1）取得短期借款借：银行存款80000贷：短期借

14、款80000（2）月末计提利息借：财务费用280贷：应付利息28012/21/202217（3）支付季度利息借：应付利息560财务费用280贷：银行存款840（4）到期还本支付第二季度利息借：短期借款80000应付利息560财务费用400贷：银行存款80840任务一：资金筹集的核算（2张通用记账凭证）12/21/202218借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：累计折旧贷：累计折旧借：原材料借：原材料 贷：实收资本贷：实收资本资金筹集业务核算小结资金筹集业务核算小结货币资金货币资

15、金无形资产无形资产实实 物物投入资本投入资本实收资本实收资本固定资产固定资产原材料原材料无形资产无形资产银行存款银行存款累计折旧累计折旧核核算算流流程程图图-短期借款的核算：短期借款的核算：*取得借款：取得借款：借入资金的核算小结借入资金的核算小结*归还本金：归还本金：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款季末付息季末付息利息额小：季末记当月费用利息额小：季末记当月费

16、用利息额大：按月计入利息额大：按月计入 财务费用：财务费用：季末支付时：季末支付时：*借款利息借款利息：第二节供应过程的核算企业企业供应商供应商仓仓 库库一、供应过程核算概述（P102)货币资金货币资金储备资金储备资金供方发货供方发货火车站火车站包装费包装费保险费保险费运输费运输费装货装货装卸费装卸费库场库场搬运费搬运费挑选整理费挑选整理费采购费用采购费用买价买价材料采购成本材料采购成本第二节 供应过程的核算12/21/202228（一）（一）账户设置账户设置（1 1）在途物资）在途物资）在途物资）在途物资（2）原材料）原材料核算内容：核算内容：核算企业采用实际成本法进行材料、商品核算企业采用

17、实际成本法进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付正在运输途中或已经运到等物资的日常核算，货款已付正在运输途中或已经运到但尚未验收如可的各种物资的采购成本（买价和采购费但尚未验收如可的各种物资的采购成本（买价和采购费用）。用）。性质：资产类性质：资产类结构：结构：明细设置：按供应单位和材料的类别、品种设置明细设置：按供应单位和材料的类别、品种设置（3）应交税金）应交税金（4）应付账款）应付账款12/21/202229（5）应付票据）应付票据（6）预付账款）预付账款在途物资在途物资验收入库在途物资验收入库在途物资的的 实际成本实际成本购入在途物资的购入在途物资的 实际成本实际成本余额：期末结存材

18、余额：期末结存材料实际成本料实际成本二、供应过程账户设置及会计业务处理（二、供应过程账户设置及会计业务处理（P103)核算内容：核算库存材料的收入、发出及期末的核算内容：核算库存材料的收入、发出及期末的 结存情况。结存情况。性质：资产类性质：资产类 结构：结构：明细设置：按材料保管地点（仓库）、材料类别、明细设置：按材料保管地点（仓库）、材料类别、品种、规格设置品种、规格设置12/21/202230（一）、账户设置（一）、账户设置 （1）短期借款）短期借款（2）原材料）原材料（3）应交税金）应交税金（4）应付账款）应付账款（5）应付票据）应付票据原材料原材料发出材料实际成发出材料实际成本本验收

19、材料实际验收材料实际成本成本余额：期末结存材余额：期末结存材料实际成本料实际成本（6）预付账款）预付账款 核算内容：核算企业应交纳的各种税费。如增值税、核算内容：核算企业应交纳的各种税费。如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等。所得税等。性质：负债类性质：负债类 结构：结构：明细设置：按交纳的税费项目设置明细设置：按交纳的税费项目设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交所得税应交所得税 12/21/202231（一）账户设置（一）

20、账户设置 （1）短期借款）短期借款（2）原材料）原材料（3）应交税费）应交税费（4）应付账款）应付账款（6）预付账款）预付账款（5）应付票据）应付票据应交税费应交税费企业已确认的企业已确认的 应交税费应交税费 企业实际企业实际 上缴的税费上缴的税费 余额：多交或未余额：多交或未 抵扣的税费抵扣的税费余额：应交未交余额：应交未交 的税费的税费 应交税费应交税费-交增值税进项交增值税进项税税销项税销项税 进项税进项税 核算内容：核算内容：增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代

21、收代交。性质：负债类性质：负债类结构：结构：明细设置：应交税费明细设置：应交税费-应交增值税（进项税额）、应交增值税（进项税额）、-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）-应交增值税（已交税额）应交增值税（已交税额）12/21/202232补充：补充：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税余额：多交或未抵余额：多交或未抵 扣的税费扣的税费余额：应交未交余额：应交未交 的税费的税费应交税费应交增值税销售过程销售过程（销货）（销货）供应过程供应过程（进货）（进货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 000 10 000）17%=850增值税增值税=15 00

22、0 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项税额应交的增值税=销项税额-进项税额关于增值税的补充说明增值税是以商品（产品）的增值额增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购采购材料或货物时：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额进项税额）贷：银行存款等在销售销售材料或货物时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额销项税额）12/21/202234月末月末进销进销相抵相抵上交上交差额差额12/21/202235库存商品库存商品2000元元销项税额

23、销项税额340元元原材料原材料1000元元进项税额进项税额170元元采购采购加工加工出售出售应纳税额应纳税额170170元元价值增值价值增值10001000元元备注要点：备注要点：1只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；2只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；3取得运费普通发票或收据可抵扣取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；的税；4小规模纳税人按小规模纳税人按3%的增值税征收率交税，不分的增值税征收率交税，不分别确认进项税额和

24、销项税额；别确认进项税额和销项税额；5增值税由最终消费者承担。增值税由最终消费者承担。例例7-4 12/21/202236 核算内容：核算企业因购买材料物资、商品和核算内容：核算企业因购买材料物资、商品和接受劳务等而应付费供应单位债务的款项。接受劳务等而应付费供应单位债务的款项。性质：负债类性质：负债类 结构：结构：明细设置：按供应单位设置明细设置：按供应单位设置12/21/202237（一）、账户设置（一）、账户设置 （1）短期借款）短期借款（2）原材料）原材料（3）应交税费）应交税费（4）应付账款）应付账款（5）应付票据）应付票据应付账款应付账款应付给供货应付给供货 单位的款项单位的款项偿

25、还的应付款项偿还的应付款项余额余额:尚未偿还的款项尚未偿还的款项（6）预付账款）预付账款应付票据应付票据开出并承兑的开出并承兑的 商业汇票商业汇票到期付款或转出的到期付款或转出的商业汇票商业汇票 核算内容：核算企业因购买材料物资、商品和接受核算内容：核算企业因购买材料物资、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。性质：负债类性质：负债类 结构：结构：明细设置：按供应单位设置明细设置：按供应单位设置 *企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”12/21/202238（一）（一）账户设置账户设置 （1）短期借款）短期借款（2）原材料）原材料（3）应

26、交税费）应交税费（4）应付账款）应付账款（5）应付票据）应付票据余额余额:尚未到期尚未到期 的商业汇票的商业汇票（6）预付账款）预付账款预付账款预付账款收到货物对预付收到货物对预付款项的冲减及收款项的冲减及收回多付的款项回多付的款项 预付的款项及预付的款项及 补付的款项补付的款项 核算内容：核算企业因购买材料物资、商品或接核算内容：核算企业因购买材料物资、商品或接受劳务按合同规定预付给供应单位的款项。受劳务按合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类性质：资产类 结构：结构：明细设置：按供应单位设置明细设置：按供应单位设置12/21/202239（一）（一）账户设置账户设置 （1）短期借款）短

27、期借款（2）原材料）原材料（3）应交税费）应交税费（4）应付账款）应付账款（5）应付票据）应付票据余额：尚未补付的款项余额：尚未补付的款项 （6）预付账款）预付账款 余额：实际预付款项余额：实际预付款项(二二)供应过程会计业务处理供应过程会计业务处理（P105-106)P105-106)12/21/202240 例例7-5 例例7-6 例例7-7 （三）材料采购成本的构成及计算（三）材料采购成本的构成及计算（P106)例例7-8任务二任务二：材料采购业务的核算：材料采购业务的核算（P107)小小 结结银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料2500买价买价 2000采购费用采购费用5002

28、5002500月末结转月末结转验收入库验收入库本期发生额本期发生额2500期末余额期末余额 250012/21/202241思考：如果当月购买的材料已经运到，但是结算单据还没有思考：如果当月购买的材料已经运到，但是结算单据还没有思考：如果当月购买的材料已经运到，但是结算单据还没有思考：如果当月购买的材料已经运到，但是结算单据还没有送达，应该如何处理？送达，应该如何处理？送达，应该如何处理？送达，应该如何处理？材料暂时收入，不做处理，材料暂时收入，不做处理，月末月末月末月末如果还没有收到，则应如果还没有收到，则应该该暂估材料暂估材料暂估材料暂估材料价格入账，价格入账，下月初下月初下月初下月初再做

29、再做红字分录冲销红字分录冲销红字分录冲销红字分录冲销，等待真正，等待真正的结算单据送达。的结算单据送达。第三节生产过程的核算（P107）加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库制造业的生产过程劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出：如水电费如水电费一、生产过程核算概述一、生产过程核算概述-生产过程核算的主要任务生产过程核算的主要任务核算生产费用、计算产品成本核算生产费用、计算产品成本 1.核算核算生产费用生产费用生产费用生产费用的发生、归集和分配。的发生、归集和分配。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。

30、包括生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。包括:材料的耗费材料的耗费 支付职工工资及福利费（直接人工）支付职工工资及福利费（直接人工）固定资产的磨损（折旧）固定资产的磨损（折旧）其他费用（水电费、修理费等）其他费用（水电费、修理费等）2.计算计算产品成本形成产品成本形成产品成本形成产品成本形成的核算的核算 包括：产品的总成本、单位成本包括：产品的总成本、单位成本第三节生产过程的核算（P107)12/21/202244（一）账户一）账户设置设置1.1.生产成本生产成本生产成本生产成本2.制造费用制造费用3.库存商品库存商品4.应付职工薪酬应付职工薪酬5.累计折旧累计折旧6.管理费用管理费用

31、核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：核算企业生产产品所发生生产费核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品用，计算确定产品实际制造成本实际制造成本实际制造成本实际制造成本的账户。的账户。性质：性质：性质：性质：成本类。成本类。结构：结构：结构：结构：如下所示。如下所示。明细设置明细设置“按产品种类设置按产品种类设置余额余额:在产品的实际成本在产品的实际成本生产成本生产成本全部生产费用：全部生产费用：直接费用直接费用直接登入直接登入间接费用间接费用分配转入分配转入结转完工产结转完工产品成本品成本 入入“库存商品库存商品”XX12/21/2022二、生产过程账户设置及会计处理（P108)45

32、用途：用途：用途：用途：核算企业为生产产品所发生的核算企业为生产产品所发生的各项间接费用各项间接费用各项间接费用各项间接费用的账户。的账户。性质：性质：性质：性质：成本类。成本类。结构：结构：结构：结构：如下所示。如下所示。明细设置：按不同车间、部门和费用明细设置：按不同车间、部门和费用项目设置项目设置（一）账户设置（一）账户设置1.生产成本生产成本2.2.制造费用制造费用制造费用制造费用3.库存商品库存商品4.应付职工薪酬应付职工薪酬5.累计折旧累计折旧6.管理费用管理费用 制造费用制造费用生产成本生产成本发生的间接费用发生的间接费用分配转入分配转入月末结转月末结转xxxxxxxx12/21

33、/202246库存商品库存商品登记完工入库产登记完工入库产品的实际成本品的实际成本出库产出库产品的实品的实际成本际成本库存产成品的实库存产成品的实际成本际成本核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：核算企业生产完工（成本）核算企业生产完工（成本）的的的的增减变动和结存情况的账户。增减变动和结存情况的账户。性质：性质：性质：性质：资产类。资产类。结构：结构：结构：结构：如下所示。如下所示。明细设置：按产品种类设置明细设置：按产品种类设置（一）账户设置一）账户设置1.生产成本生产成本2.制造费用制造费用3.3.库存商品库存商品库存商品库存商品4.应付职工薪酬应付职工薪酬5.累计折旧累计折旧6.管理

34、费用管理费用 12/21/202247转出已售产品转出已售产品入入“主营业务主营业务成本成本”应付职工薪酬应付职工薪酬核算内容核算内容核算内容核算内容：核算企业根据有关规定应付给：核算企业根据有关规定应付给职工的职工的各种薪酬各种薪酬各种薪酬各种薪酬的账户。包括工资、职工的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。工会经费、职工教育经费等。性质性质性质性质：负债类。：负债类。结构结构结构结构：如下所示。：如下所示。明细设置：按应付工资薪酬项目设置明细设置：按应付工资薪酬项目设置应付职工的各应付职工的各种薪酬种薪酬实际支

35、付给职实际支付给职工的各种薪酬工的各种薪酬及代扣款项及代扣款项应付未付的职应付未付的职工薪酬工薪酬12/21/202248（一）账户设置一）账户设置1.生产成本生产成本2.制造费用制造费用3.库存商品库存商品4.4.应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬5.累计折旧累计折旧6.管理费用管理费用 累计折旧累计折旧提取的折提取的折旧额旧额减少或注销减少或注销的折旧额的折旧额现有的固定资现有的固定资产累计折旧额产累计折旧额核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：核算企业固定资产因损耗核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。而减少价值的账户。性质：性质：性质：性质：资产类。资产类。结构：结构

36、：结构：结构：如下所示。如下所示。明细设置：不进行明细核算明细设置：不进行明细核算12/21/202249（一）账户设置（一）账户设置1.生产成本生产成本2.制造费用制造费用3.库存商品库存商品4.应付职工薪酬应付职工薪酬5.5.累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧6.管理费用管理费用 管理费用管理费用发生的各项发生的各项管理费用管理费用期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的管账户的管理费用理费用核算内容核算内容核算内容核算内容：核算企业为组织和管理生产：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。经营所发生的各项费用的账户。性质：性质：性质：性质：损益类。损益类。结构结构结构结构：如

37、下所示。：如下所示。明细设置：按费用项目设置明细设置：按费用项目设置12/21/202250（一）账户设置（一）账户设置1.生产成本生产成本2.制造费用制造费用3.库存商品库存商品4.应付职工薪酬应付职工薪酬5.累计折旧累计折旧6.6.管理费用管理费用管理费用管理费用 厂部厂部厂部厂部（总厂）发生的费用一般都记入（总厂）发生的费用一般都记入管理费用管理费用管理费用管理费用 车间车间车间车间（分厂）发生的费用一般都记入（分厂）发生的费用一般都记入制造费用制造费用制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配注意:材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应

38、账户原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属 生产车间生产产品生产车间生产产品 生产成本生产成本 材料材料 生产车间一般耗用生产车间一般耗用 制造费用制造费用 管理部门使用管理部门使用 管理费用管理费用(二）生产过程会计处理二）生产过程会计处理 （P111P111）11、材料费用的核算、材料费用的核算、材料费用的核算、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（借：生产成本（直接生产产品用料直接生产产品用料）制造费用（制造费用（车间共同用料车间共同用料）管理费用（管理费用（行政管理部门用料行政管理部门用料）

39、贷：原材料（贷：原材料（仓库一共发出的材料仓库一共发出的材料）例：例：例：例：山峰企业生产山峰企业生产山峰企业生产山峰企业生产A AA A、B BB B产品领用材料，其中产品领用材料，其中产品领用材料，其中产品领用材料，其中A AA A产品领用甲产品领用甲产品领用甲产品领用甲材料材料材料材料3000300030003000元，乙材料元，乙材料元，乙材料元，乙材料550550550550元；元；元；元；B BB B产品领用甲材料产品领用甲材料产品领用甲材料产品领用甲材料1000100010001000元，乙元，乙元，乙元，乙材料材料材料材料450450450450元；基本生产车间耗用乙材料元；基

40、本生产车间耗用乙材料元；基本生产车间耗用乙材料元；基本生产车间耗用乙材料1100110011001100元；行政管理部元；行政管理部元；行政管理部元；行政管理部门耗用乙材料门耗用乙材料门耗用乙材料门耗用乙材料900900900900元。元。元。元。50001100900700012/21/202252第七章 企业主要经济业务的核算实实实实 务务务务发出材料汇总表 单位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合计数量金额数量金额制造产品领用：A产品耗用20001000500010002000B产品耗用40002000500010003000车间一般耗用140070020004001100管理部门耗用1

41、0005002000400900合计840042001400028007000山峰企业本月仓库发出材料汇总表山峰企业本月仓库发出材料汇总表12/21/202253更为准确的分录更为准确的分录 借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本A产品产品 2,000 B产品产品 3,000 制造费用制造费用 1,100 管理费用管理费用 900 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 4,200 乙材料乙材料 2,80012/21/202254第七章企业主要经济业务的核算月末结算分配人工费用时，应记为：月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（借：生产成本（直接生产人员直接生产人员）制造费用（制

42、造费用（车间辅助、管理人员车间辅助、管理人员）管理费用（管理费用（行政管理人员行政管理人员）贷：应付职工薪酬（贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额应付职工薪酬总额）例：例：例：例：月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额工薪酬总额工薪酬总额工薪酬总额22800228002280022800元，其中制造元，其中制造元，其中制造元，其中制造A AA A产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬6840684068406840元

43、，元，元，元，制造制造制造制造B BB B产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬9120912091209120元，基本生产车间技术、管理元，基本生产车间技术、管理元，基本生产车间技术、管理元，基本生产车间技术、管理人员薪酬人员薪酬人员薪酬人员薪酬4560456045604560元，企业行政管理人员薪酬元，企业行政管理人员薪酬元，企业行政管理人员薪酬元，企业行政管理人员薪酬2280228022802280元。元。元。元。159604560 22802280012/21/202255第六章 企业主要经济业务的核算2.2.人工费用的核算人工费用的核算人工费用的核算人工费用

44、的核算实实实实 务务务务借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本A产品产品 6840 B产品产品 9120 制造费用制造费用 4560 管理费用管理费用 2280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22800应借科目职工薪酬工资福利费(14%)其他合计生产成本基本生产成本（A产品）60008406840基本生产成本（B产品）800011209120小计14000196015960制造费用基本生产车间40005604560管理费用行政管理部门20002802280合计20000280022800人工费用分配表人工费用分配表12/21/202256更为准确的分录更为准确的分录应付职应付职

45、工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用借：制造费用 贷：有关账

46、户贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：）间接生产费用的分配：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分某种产品应分摊的间接费用摊的间接费用该种产品的实该种产品的实际生产工时等际生产工时等分配率分配率12/21/202258第六章 企业主要经济业务的核算3.3.间接费用的归集和核算间接费用的归集和核算间接费用的归集和核算间接费用的归集和核算（33）案例案例案例案例以现金购买车间办公用品费以现金购买车间办公用品费600元。元。借：制造费用借：制造费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 600制造费用制造费用600以银行存款支付本月份

47、车间水电费以银行存款支付本月份车间水电费4600元。元。借：制造费用借：制造费用 4600 贷：银行存款贷：银行存款 46004600月末计提本月固定资产折旧月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为元，行政管理部门为400元。元。借：制造费用借：制造费用 1800 管理费用管理费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 2200180012/21/202259第六章 企业主要经济业务的核算分配率分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50B产品应分摊的制造费用产品应

48、分摊的制造费用=12501.75=2187.50将制造费用转入生产成本，应记为：将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 4812.5 B产品产品 2187.5 贷：制造费用贷：制造费用 7000 制造费用制造费用 60046001800700070007000期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品两种产品之间进行分配。其中之间进行分配。其中A产品工时为产品工时为2750小时，小时，B产品工时为产品工时为1250小时。小时。12/21/202260第七章 企业主要经济业务的核算产品成本的构

49、成产品成本的构成产品生产成本产品生产成本=直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+制造费用制造费用结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品借：库存商品A产品产品 B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 B产品产品完工产品成本的计算完工产品成本的计算完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的直接材料费本期的直接材料费本期的直接材料费本期的直接材料费+本期的直本期的直本期的直本期的直接人工费接人工费接人工费接人工费+本期制造费用本期制造费用本期制造费用本期制造费用期末在产品成本期末在产品

50、成本12/21/202261第六章 企业主要经济业务的核算4.4.完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转总结：产品生产过程各总分类账户之间的关系总结：产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧12/21/202262第七章 企业主要经济业务的核算1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600