5第五章城市维护建设税法.ppt

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1、2007年年注册会计师考试税法讲义注册会计师考试税法讲义第五章第五章城市维护建设税法城市维护建设税法历年分值分布历年分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断判断题题计算计算题题综合综合题题合计合计2004年年 1分分1分分2.5分分 4.5分分2005年年 1分分1分分1分分2分分1分分6分分2006年年 1分分1分分3分分1分分6分分 城市维护建设税的特点：城市维护建设税的特点：1 1、它是一种附加税、它是一种附加税（1 1）以纳税人）以纳税人实际缴纳实际缴纳的的增值税增值税、消费税消费税和和营业税额营业税额为计税依据为计税依据。（2 2）附加于上述）附加于上述“三税三税

2、”税额，本身没有税额，本身没有特定的、独立的征税对象。特定的、独立的征税对象。2 2、具有特定目的、具有特定目的城建税税款专门用于城市的公用事业和公城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。共设施的维护建设。第一节第一节 纳税人纳税人城建税以缴纳城建税以缴纳增值税增值税、消费税消费税和和营业税营业税的的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税三税”就必须依法缴纳城建税。就必须依法缴纳城建税。例外例外：不适用不适用于于外商投资企业外商投资企业和和外国企业外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。城建税。

3、【例题例题】凡是缴纳增值税、消费税、营凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）设税。（）【答案答案】：【解析解析】：外商投资企业是缴纳增值税、：外商投资企业是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，但不是城市消费税、营业税的纳税人，但不是城市维护建设税的纳税义务人。维护建设税的纳税义务人。第二节第二节 税率税率城建税采用地区差别比例税率：城建税采用地区差别比例税率：城建税采用地区差别比例税率：城建税采用地区差别比例税率：在市区的税率为在市区的税率为7 7；在县城、镇的，税率为在县城、镇的，税率为5 5；非市区县城、镇的税率为非市区县城

4、、镇的税率为1 1。例外：按缴纳例外：按缴纳“三税三税”所在地规定的税率就地缴纳所在地规定的税率就地缴纳城建税。城建税。1 1、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其单位和个人，其代扣代缴、代收代缴代扣代缴、代收代缴的城建税按的城建税按受托方所在地受托方所在地适用税率。适用税率。2 2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳经营地缴纳“三税三税”的，其城建税的缴纳按的，其城建税的缴纳按经营经营地地适用税率。适用税率。第三节第三节 计税依据计税依据以纳税人以纳税人实际缴纳实际缴纳的的增

5、值税增值税、消费税消费税、营业税营业税税税额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的的滞纳金滞纳金和和罚款罚款不能作为计征城建税的计税依据不能作为计征城建税的计税依据。违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据计算滞纳金或罚款。计算滞纳金或罚款。自自9797年年1 1月月1 1日起，供货企业向出口企业和市县外日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销

6、售出口产品时，以增值税销项税额抵扣贸企业销售出口产品时，以增值税销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。进项税额后的余额，计算缴纳城建税。出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。城建税。【例题例题1】某城市税务分局对辖区内一家内资企业某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间间50天）和罚款（与

7、税款等额）的处罚决定。该天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。A、1215100元元B、1216115元元C、1241200元元D、1256715元元【答案答案】D【解析解析】：580000（17）2580000（17）510000501241200155151256715（元）。此题有难度，考点：教育费附加（元）。此题有难度，考点：教育费附加不适用于征管法。不适用于征管法。【例题例题2】某县城一加工企业某县城一加工企业2004年年8月份因

8、进口月份因进口半成品缴纳增值税半成品缴纳增值税120万元，销售缴纳增值税万元，销售缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金万元，本月又出租门面房收到租金40万元，该企万元，该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（）。）。A、22.56万元万元B、25.6万元万元C、28.2万元万元D、35.2万元万元【答案答案】：A。【解析解析】：县城的城建税税率为：县城的城建税税率为5；应缴纳城；应缴纳城建税和教育费附加（建税和教育费附加（280+405）（5+3）22.56（万元）（万元）【例题例题3】某市一企业某市一企业2005年年5月被查补增值税月

9、被查补增值税50000元、消费税元、消费税20000元、所得税元、所得税30000元，被元，被加收滞纳金加收滞纳金2000元，被处罚款元，被处罚款8000元。该企业应元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（补缴城市维护建设税和教育费附加（）。）。A、5000元元B、7000元元C、8000元元D、10000元元【答案答案】B。【解析解析】：应补缴的城建税：应补缴的城建税（50000+20000）74900（元）（元）应补缴的教育费附加（应补缴的教育费附加（50000+20000）32100（元）（元）应补缴的城建税和附加应补缴的城建税和附加4900+21007000（元）（元）自自2005

10、年年1月月1日起，经国家税务局正式日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税范围，分别按规定的税(费费)率征收城市率征收城市维护建设税和教育费附加。维护建设税和教育费附加。2005年年1月月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。未征的不再补征。第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算应纳税额（实纳增值税实纳消费应纳税额（实纳增值税实纳消费税实纳营业

11、税）税实纳营业税）适用税率适用税率注意事项：根据纳税人注意事项：根据纳税人“所在地所在地”确定确定适用税率适用税率【例题例题】：某处在城市的公司，进口小轿车某处在城市的公司，进口小轿车2020辆，关税完税价格为辆，关税完税价格为200200万元，关税税率为万元，关税税率为40%40%；进口化妆品一批，关税完税价格为；进口化妆品一批，关税完税价格为300300万元，关税税率为万元，关税税率为30%30%。公司境内销售小轿车，。公司境内销售小轿车，取得含税收入为取得含税收入为585585万元；销售化妆品，取得万元；销售化妆品，取得不含税收入为不含税收入为700700万元。消费税税率为：小轿万元。消

12、费税税率为：小轿车车8%8%；化妆品；化妆品30%30%。要求：要求：根据上述资料，依据税法有关规根据上述资料，依据税法有关规定，计算该公司应纳城市维护建设税。假定定，计算该公司应纳城市维护建设税。假定该公司据实缴纳增值税和消费税。该公司据实缴纳增值税和消费税。【答案答案】：海关代征增值税和消费税，但不代征城市海关代征增值税和消费税，但不代征城市维护建设税维护建设税（1 1）海关代征消费税）海关代征消费税小轿车为小轿车为:200:200（1+40%1+40%）（1-1-8%8%）8%=24.38(8%=24.38(万元万元)化妆品为化妆品为:300:300(1+30%)(1+30%)(1-30

13、%)(1-30%)30%=167.14(30%=167.14(万元万元)(2)(2)海关代征的增值税海关代征的增值税小轿车为小轿车为:200:200(1+40%)+24.38(1+40%)+24.38 17%=51.74(17%=51.74(万元万元)化妆品为化妆品为:300:300(1+30%)+167.14(1+30%)+167.14 17%=94.71(17%=94.71(万元万元)(3)(3)境内销售应纳增值税境内销售应纳增值税,不再缴纳消费税不再缴纳消费税小轿车销项税为小轿车销项税为:585:585(1+17%)(1+17%)17%=85(17%=85(万元万元)化妆品销项税为化妆品

14、销项税为:700:700 17%=119(17%=119(万元万元)(4)(4)境内销售应纳增值税境内销售应纳增值税=(85+119)-=(85+119)-(51.74+94.71)=57.55(51.74+94.71)=57.55(万元万元)(5)(5)应缴的城市维护建设税为应缴的城市维护建设税为:57.5557.55 7%=4.0285(7%=4.0285(万元万元)第五节第五节 税收优惠税收优惠（一）、城建税一般不单独减免，（一）、城建税一般不单独减免，主税减免主税减免，城建税，城建税才减免。才减免。（二）、（二）、主税退库主税退库，城建税也同时退库。，城建税也同时退库。（三）、（三）、

15、进口产品进口产品不征城建税。不征城建税。（四）、对机关服务中心（四）、对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在所取得的收入，在20052005年年1212月月3131日前，暂免城建税。日前，暂免城建税。（五）、（五）、为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自自20042004年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日期间，免征城市日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。维护建设税和教育费附加。（六）对（六）对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即实行先征后返、先征后退、即征即退办法的

16、，除另有规定外，对随退办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还【例题例题1】下列各项中，符合城市维护建设税有关下列各项中，符合城市维护建设税有关的规定的有（的规定的有（）。）。A、城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴、城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额纳增值税、消费税、营业税的税额B、因减免税而发生增值税、消费税、营业税退、因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库库的，城市维护建设税也同时退库C、纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税

17、应该、纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税补税的，也要补缴城市维护建设税D、纳税人偷漏、纳税人偷漏“三税三税”而加收的滞纳金、罚款，而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据一并计入城市维护建设税的计税依据【答案答案】：ABC【解析解析】：纳税人偷漏：纳税人偷漏“三税三税”而加收的滞纳金、而加收的滞纳金、罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。不作为城建税的计税依据。【例题例题2】进口应税货物征收增值税、消进口应税货物征收增值税、消费税，但不征收城市维护建设税；出口费税，但不征收

18、城市维护建设税；出口货物按规定退还增值税、消费税，但不货物按规定退还增值税、消费税，但不退还已缴纳的城市维护建设税。（退还已缴纳的城市维护建设税。（）【答案答案】：。【解析解析】：进口货物不征城建税；出口进口货物不征城建税；出口货物不退还城建税。货物不退还城建税。第六节征收管理与纳税申报第六节征收管理与纳税申报一、纳税环节、地点、纳税期限一、纳税环节、地点、纳税期限 城建税的征收与增值税、消费税、营城建税的征收与增值税、消费税、营业税的征收业税的征收同时进行同时进行，所以，纳税环节、，所以，纳税环节、地点、纳税期限的规定，均按上述三税地点、纳税期限的规定，均按上述三税的规定办理。的规定办理。由

19、于国、地税分别征收。因此，增值税、由于国、地税分别征收。因此，增值税、消费税、营业税与城建税在缴税入库的消费税、营业税与城建税在缴税入库的时间上不一定完全一致。时间上不一定完全一致。教育费附加的有关规定教育费附加的有关规定一、教育费附加是对缴纳增值税、一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额其实缴税额为计算依据征收的一种为计算依据征收的一种附加费。附加费。二、征收范围及计征依据二、征收范围及计征依据三、计征比率：三、计征比率：3%3%四、教育费附加的计算四、教育费附加的计算应纳教育费附加应纳教育费附加=实纳增值税、消费实纳增值税、消费税、营业税税额税、营业税税额征收比率征收比率五、教育费附加的减免规定（与城五、教育费附加的减免规定（与城建税相同）建税相同）