第五章 借贷记账法的应用(流动负债部分).ppt
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1、第五章 借贷记账法应用流动负债流动负债概述流动负债概述流动负债的概念流动负债的概念 流流动动负负债债是是指指在在1年年(含含1年年)或或者者超超过过1年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务。流流动动负负债债包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应付付股股利利、应应交交税税费费、其其他他应应付付和和1年年内内到到期的长期借款等。期的长期借款等。2流动负债的计价流动负债的计价 负负债债是是企企业业应应在在未未来来偿偿付付的的债债务务,从从理理论论上上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。讲负债应按未来应偿付金额的
2、现值计量。流流动动负负债债也也是是负负债债,也也不不应应例例外外。但但是是,由由于于流流动动负负债债偿偿付付的的时时间间一一般般不不超超过过1 1年年,未未来来应应付付金金额额与与其其现现值值相相差差不不多多,按按重重要要性性原原则则的的要要求求,不不考考虑虑货货币币时时间间价价值值对对流流动动负负债债的的影影响响,未来应付金额与其现值的差额忽略不计。未来应付金额与其现值的差额忽略不计。因此,因此,流动负债应按实际发生的金额入账流动负债应按实际发生的金额入账。3应付票据应付票据应应付票据概念付票据概念 应应付付票票据据是是指指付付款款人人采采用用商商业业汇汇票票方方式式办办理理结结算而形成的算
3、而形成的负债负债。商商业业汇汇票票是是由由出出票票人人出出票票,由由承承兑兑人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定金金额额给给收收款款人人或或持持票票人人的的票票据据。应应付付票票据据是是一一种种期期票,是延期付款的票,是延期付款的书书面面证证明。明。4应付票据的计量应付票据的计量 应应付付票票据据无无论论商商业业汇汇票票是是否否带带息息,一一律律按实际发生的金额入账,即按面值入账。按实际发生的金额入账,即按面值入账。如如果果带带息息票票据据的的利利息息采采用用预预计计利利息息的的,期期末末预预计计利利息息时时,一一方方面面将将利利息息支支出出计计入入财财务务费费用用,一一方方面
4、面调调增增“应应付付利利息息”账账户户的的账账面面;如如果果带带息息票票据据的的利利息息不不预预计计利利息息的的,无无需需调调增增应应付付票票据据的的账账面面,待待到到期期时时将全部利息支出计入当期财务费用。将全部利息支出计入当期财务费用。5应付票据核算设置的账户应付票据核算设置的账户 为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果,在会计核算成负债的增减变化及其变动的结果,在会计核算中应设置中应设置“应付票据应付票据”总账账户。总账账户。“应应付付票票据据”账账户户应应按按债债权权人人设设置置明明细细账账。企企业业还还应应设设置
5、置“应应付付票票据据”备备查查簿簿,详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称称、付付款款日日期期和和金金额额等等详详细细资资料料。应应付付票票据据到到期期付付清清时时,应应在在备备查查簿簿内内逐笔注逐笔注销销。6应付票据的会计处理应付票据的会计处理 企业采用商业承兑汇票办理结算时,应根企业采用商业承兑汇票办理结算时,应根据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费用,借记用,借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税(进项税额)税(
6、进项税额)”等账户,贷记等账户,贷记“应付票据应付票据”账户。账户。在办理银行承兑汇票时,银行受理后需支在办理银行承兑汇票时,银行受理后需支付一定手续费,借记付一定手续费,借记“财务费用财务费用”账户,贷记账户,贷记“银行存款银行存款”账户。收到银行支付本息通知时,账户。收到银行支付本息通知时,借记借记“应付票据应付票据”、“财务费用财务费用”账户,贷记账户,贷记“银行存款银行存款”账户。账户。7 以以办办理理的的商商业业汇汇票票抵抵偿偿应应付付账账款款债债务务时时,应应借借记记“应应付付账账款款”账账户户,贷贷记记“应付票据应付票据”账户。账户。8不带息票据的会计处理不带息票据的会计处理【例
7、】腾龙公司于【例】腾龙公司于3 3月月1010日向银行申请办日向银行申请办理银行承兑汇票,银行开具了面值理银行承兑汇票,银行开具了面值60 60 000000元,元,5050天期限不带息银行承兑汇票,天期限不带息银行承兑汇票,用于抵付一项应付账款,并用现金支付用于抵付一项应付账款,并用现金支付手续费手续费6060元。元。到期时该公司未能支付票款,接到期时该公司未能支付票款,接到承兑银行扣款通知时,银行存款账户到承兑银行扣款通知时,银行存款账户余额只有余额只有50 00050 000元。元。93 3月月1010日银行开具票据时,记:日银行开具票据时,记:借:应付账款借:应付账款 60 000 6
8、0 000 贷:应付票据贷:应付票据 60 000 60 000借:财务费用借:财务费用 60 60 贷:库存现金贷:库存现金 60 604 4月月2929日票据到期日票据到期时时,记记:借:借:应应付票据付票据 60 000 60 000 贷贷:银银行存款行存款 50 000 50 000 短期借款短期借款 10 000 10 00010带息票据的会计处理带息票据的会计处理 处处理理带带息息票票据据的的业业务务,在在预预计计利利息息时时,“应应付付票票据据”账账户户反反映映应应付付票票据据的的面面值值“应应付付利利息息”账账户户反反映映已已预预计计的的利利息息;如如果果期期末末不不预预计计利
9、利息息,“应应付付票票据据”账账户反映应付票据面值。户反映应付票据面值。企企业业期期末末预预计计利利息息时时,借借记记“财财务务费费用用”账账户户,贷贷记记“应应付付利利息息”账账户户。不不预预计计利利息息的的在在票票据据到到期期时时将将全全部部利利息息计计入当期财务费用。入当期财务费用。11【例例】腾腾龙龙公公司司9 9月月1 1日日购购入入原原材材料料一一批批,签签发发并并承承兑兑一一张张3 3个个月月期期限限,票票面面利利率率3.6%3.6%的的商商业业承承兑兑汇汇票票。发发票票材材料料价价款款300 300 000000元元,增增值值税税51 51 000000元元,材材料料已已验验收
10、收入入库库。公公司司要求月末预计利息。要求月末预计利息。9 9月月1 1日验收材料签发商业承兑汇票时,记:日验收材料签发商业承兑汇票时,记:借:原材料借:原材料 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)51 000 51 000 贷:应付票据贷:应付票据 351 000 351 000129 9、1010月末预提利息时,分别记:月末预提利息时,分别记:应计利息应计利息351 000351 0003.6%3.6%12121 1 1 0531 053(元)(元)借:财务费用借:财务费用 1 053 1 053 贷:应付利息贷:应付利息 1 053
11、 1 0531212月月1 1日到期时,记:日到期时,记:借:应付票据借:应付票据 351 000 351 000 应付利息应付利息 2 106 2 106 财务费用财务费用 1 053 1 053 贷:银行存款贷:银行存款 354 159 354 15913如果到期腾龙公司未能支付票款,记:如果到期腾龙公司未能支付票款,记:借:应付票据借:应付票据 351 000 351 000 应付利息应付利息 2 106 2 106 财务费用财务费用 1 053 1 053 贷:应付账款贷:应付账款 354 159 354 159 不不预预计计利利息息的的应应付付票票据据,到到期期时时按按票票面面值值借
12、借记记“应应付付票票据据”账账户户,根根据据计计算算全全部部利利息息借借记记“财财务务费费用用”账账户户,根根据据本利和贷记本利和贷记“银行存款银行存款”账户。账户。14【例例】资资料料见见上上例例,腾腾龙龙公公司司应应付付票票据据采采用不预计利息的方式进行会计处理。用不预计利息的方式进行会计处理。1212月月1 1日到期时,记:日到期时,记:借:应付票据借:应付票据 351 000 351 000 财务费用财务费用 3 159 3 159 贷:银行存款贷:银行存款 354 159 354 15915应付账款应付账款应付账款概念应付账款概念 应应付付账账款款是是指指因因购购买买材材料料、商商品
13、品或或接接受受劳劳务务供供应应等等而而发发生生的的债债务务。这这是是买买卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与支支付付款款项项的的时时间间不不一一致致而而形成的负债。形成的负债。16应付账款入账时间的确定应付账款入账时间的确定 应应付付账账款款入入账账时时间间应应以以与与所所购购物物资资所所有有权权有有关关风风险险和和报报酬酬已已经经转转移移或或已已经经接接受受了了劳劳务务为为标标志。志。如如果果发发票票账账单单同同时时到到达达,应应付付账账款款一一般般是是在所购物资验收入库后登记入账。在所购物资验收入库后登记入账。如如果果所所购购物物资资已已到到达达企企业业,发发票
14、票账账单单尚尚未未到到达达企企业业,一一般般先先组组织织验验收收入入库库,先先不不处处理理会会计计业务。等发票证单到达企业后,处理会计业务。业务。等发票证单到达企业后,处理会计业务。如如果果发发票票账账单单先先到到达达企企业业,应应根根据据发发票票账账单单办办理理结结算算手手续续,如如未未支支付付货货款款及及增增值值税税等等款款项,作为应付账款入账。项,作为应付账款入账。17应付账款的计量应付账款的计量 应应付付账账款款一一般般按按应应付付金金额额入入账账,不不按按到期应付金额的现值入账。到期应付金额的现值入账。如如果果形形成成的的应应付付账账款款是是带带有有现现金金折折扣扣的的,按按总总价价
15、法法处处理理,即即不不扣扣除除现现金金折折扣扣的应付账款总额入账。的应付账款总额入账。如如果果销销货货方方给给与与一一定定商商业业折折扣扣的的,应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额,也也就就是是发发票票所列的实际金额入账。所列的实际金额入账。18 为了总括反映企业在结算形成应付账款为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果,在会计负债的增减变化及其变动的结果,在会计核算中应设置核算中应设置“应付账款应付账款”总账账户。总账账户。“应付账款应付账款”账户应按债权人设置明账户应按债权人设置明细账。细账。应应付付账账款款一一般般应应在在短短期期内内支支付付。如如果果由
16、由于于某某些些原原因因无无法法支支付付的的应应付付账账款款或或划划转转给给关关联联企企业业无无需需支支付付的的应应付付账账款款,按按企企业业会会计计制度制度规规定定转转作作营业外收入营业外收入。19应付账款的会计处理应付账款的会计处理【例例】腾腾龙龙公公司司从从蓝蓝星星公公司司赊赊购购原原材材料料一一批批,价价款款400 400 000000元元,增增值值税税68 68 000000元元,付付款款期期1 1个个月月,现现金金折折扣扣条条件件2/102/10,1/201/20,n/30n/30,计计算算现现金金折折扣扣不不考考虑虑增增值值税税。假假定定腾腾龙龙公公司司在在第第1616天付款。天付
17、款。原材料验收入库时,记:原材料验收入库时,记:借:原材料借:原材料 400 000 400 000 应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)68 000 68 000 贷:应付账款贷:应付账款-蓝星蓝星468 000468 00020应付职工薪酬应付职工薪酬应应付付职职工工薪薪酬酬是是指指企企业业在在一一定定时时间间内内直直接接付付给给本本单单位位全全体体职职工工的的劳劳动动报报酬酬,应应以以直接付给职工的全部劳动报酬为依据。直接付给职工的全部劳动报酬为依据。实实发发工工资资应应付付工工资资代代发发款款项项代代扣扣款款项项 21工资的会计处理工资的会计处理 为了总括反映
18、企业与职工之间薪酬为了总括反映企业与职工之间薪酬的结算和分配关系,应该设置的结算和分配关系,应该设置“应付职应付职工薪酬工薪酬”总账账户;总账账户;各单位应根据的具体情况,按照职各单位应根据的具体情况,按照职工类别、工资总额的组成内容对应付职工类别、工资总额的组成内容对应付职工工资进行核算。薪酬的会计处理包括,工工资进行核算。薪酬的会计处理包括,工资分配和工资的结算两方面。工资分配和工资的结算两方面。22工资的分配工资的分配 工工资资的的分分配配是是指指,月月末末企企业业应应根根据据工工资资标标准准、职职工工劳劳动动时时间间或或完完成成的的工工作作量量等等资资料料编编制制工工资资分分配配汇汇总
19、总表表,按按用用途途分分配配工工资资费费用用。借借记记“生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”、“管管理理费费用用”、“销销售售费费用用”、“在在建建工工程程”等等账账户户,贷贷记记“应应付付职工薪酬职工薪酬”账户。账户。23【例例】腾腾龙龙公公司司月月末末按按用用途途分分配配工工资资费费用用。生生产产工工人人的的工工资资500 500 000000元元,车车间间管管理理人人员员的的工工资资100 100 000000元元,行行政政管管理理人人员员工工资资400 400 000000元元,在在建建工工程程人人员员工工资资50 50 000000元元,专专设设销销售售部部门门人人员员工工资资1
20、0 10 000000元。元。月末分配工资时,记:月末分配工资时,记:借:生产成本借:生产成本 500 000 500 000 制造费用制造费用 100 000 100 000 管理费用管理费用 400 000 400 000 在建工程在建工程 50 000 50 000 销售费用销售费用 10 000 10 000贷:应付职工薪酬工资贷:应付职工薪酬工资 1 060 000 1 060 00024工资的结算工资的结算 企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。工工资资的的结结算算,直直接接用用现现金金支支付付工工资资的的,首首先先根根据据实实发发工工资资
21、总总额额提提取取现现金金,发发工工资资时时借借记记“应应付付职职工工薪薪酬酬”账账户户,贷贷记记“库库存存现现金金”或或“银银行行存存款款”账账户。户。如如果果企企业业承承担担本本单单位位或或外外单单位位代代扣扣款款业业务务的的,还还应应根根据据工工资资结结算算汇汇总总表表中中代代扣扣款款项项,借借记记“应应付付职职工工薪薪酬酬”账账户户,贷贷记记“其其他他应应付付款款”、“应应交交税税费费应交个人所得税应交个人所得税”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。25【例例】接接上上例例,腾腾龙龙公公司司通通过过银银行行转转账账发发放放工工资资1 1 000 000 000000元元,结结转转代
22、代扣扣款款项项60 60 000000元元。根根据有关原始凭证编制会计分录:据有关原始凭证编制会计分录:通过银行划转应付工资时,记:通过银行划转应付工资时,记:借:应付职工薪酬工资借:应付职工薪酬工资 1 000 000 1 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 000 1 000 000接转代扣款项时,记:接转代扣款项时,记:借:应付职工薪酬工资借:应付职工薪酬工资 60 000 60 000 贷:其他应付贷:其他应付款 60 00060 00026 对于国务院有关部门、省、对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了
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