第二章 增值税法.ppt

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1、第二章第二章 增值税法增值税法增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修销售货物或提供加工、修理修配劳务配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行款，并实行税款抵扣制税款抵扣制的一种的一种流转税流转税章节介绍章节介绍l第第1节节 增值税基本原理增值税基本原理l第第2节节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人l第第3节节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理l第第4节节 税率与征收率的确定

2、税率与征收率的确定l第第5节节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算l第第6节节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算l第第7节节 几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理l第第8节节 进口货物征税进口货物征税l第第9节节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税l第第10节节 征收管理征收管理l第第11节节 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理l综合题分析及解题步骤综合题分析及解题步骤第第1节节 增值税基本原理增值税基本原理l流转税流转税l我国境内我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物以及进口

3、货物l税款抵扣制税款抵扣制流转税图示流转税图示以商品或非商品的流转额为税基A企业企业1000B企业企业1000 2000C企业企业2000 3200传统流转税传统流转税100017200017320017（20001000）17（32002000）17增值税增值税税款抵扣制图示税款抵扣制图示以商品或非商品的流转额为税基A企业企业1000B企业企业1000 2000C企业企业2000 3200（20001000）17（32002000）17（10000）171000172000173200172000171000173200172000171000170税税 款款 抵抵 扣扣 制制结结 论论流转

4、税以商品或非商品的流转额为税基；流转税以商品或非商品的流转额为税基；流转税是一种间接税，其缴纳者并非税负的最终承担流转税是一种间接税，其缴纳者并非税负的最终承担者；者；以增值额为征税对象，间接计算办法（以增值额为征税对象，间接计算办法（税款抵扣税款抵扣）逐环节征税，逐环节扣税；逐环节征税，逐环节扣税；价外计税价外计税消费型增值税消费型增值税以票扣税为主以票扣税为主划分两类纳税人划分两类纳税人对劳务划分应税与非应税对劳务划分应税与非应税增增 值值 税税 我我 国国 税款抵扣制税款抵扣制每一环节均按流转额全额每一环节均按流转额全额税率税率前一环节已纳增值税，可以在后一环节抵扣。前一环节已纳增值税，

5、可以在后一环节抵扣。应纳税额应纳税额 销项税额销项税额 进项税额进项税额销售额税率购进价格税率第第2节节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人l一般规定一般规定l销售或进口货物：有形动产，销售或进口货物：有形动产，不包括不包括有形不动产和有形不动产和无形资产无形资产l加工、修理、修配加工、修理、修配注意：注意：受托方提供材料并制造的，按自制产品销售处理受托方提供材料并制造的，按自制产品销售处理例题例题l特殊规定特殊规定l特殊项目特殊项目l特殊行为特殊行为l其他征免税规定其他征免税规定（例题例题1 例题例题2）l纳税义务人纳税义务人增值税征税范围例题增值税征税范围例题l【多选题多选题】根据我

6、国现行增值税的规定，纳税人提供下根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（列劳务应当缴纳增值税的有（BD）。）。A.汽车的租赁汽车的租赁B.汽车的修理汽车的修理.C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒.l【答案答案】BDl【多选题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（下列业务中，应当征收增值税的是（AC）。）。A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品l【答案答案】AC增值税特殊行为增值税特殊行为l视同销

7、售行为视同销售行为l混和销售行为：混和销售行为：l定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务应税劳务l规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混和销售行为，视同销售处理和销售行为，视同销售处理l兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为l定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系劳务，且两者间并无直接联系或从属关系l规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，一并规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，一并征

8、收增值税征收增值税l说明说明增值税视同销售增值税视同销售l代销或销售代销商品代销或销售代销商品l设有两个或两个以上机构并实行统一核算，将货物从一设有两个或两个以上机构并实行统一核算，将货物从一机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外（市）的除外（总分机构示意图总分机构示意图）l将自产、委托加工、购买的货物，用于将自产、委托加工、购买的货物，用于l投资投资l分配分配l无偿赠送无偿赠送l将自产、委托加工的货物用于：将自产、委托加工的货物用于：l非应税项目非应税项目l集体福利、个人消费集体福利、个人消费l相同点相同点&不同点不同点 例题

9、例题代销或销售代销商品代销或销售代销商品l将货物交付他人代销将货物交付他人代销代销中的委托方：代销中的委托方：l收到代销清单时，发生增值税纳税义务；收到代销清单时，发生增值税纳税义务；l收到代销清单前已收到全部或部分货款，收款当天收到代销清单前已收到全部或部分货款，收款当天l发出代销商品满发出代销商品满180天的当天天的当天l销售代销货物销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：l售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务l按实际售价计算销项税额按实际售价计算销项税额l取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额l受托方收取的代销手续费，应按受托

10、方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的税率征收营业税的税率征收营业税例1例2代销或销售代销商品例题代销或销售代销商品例题1l【计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以司代销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元，元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：业企业代销业务应纳增值税为：l零售价零售价50005%100 000（元）（元）l增值税销项税额增值税销项税额100 000（117%）17%14 529.91（元）（元）l应纳营业税应纳营业

11、税5 0005%250（元）（元）代销或销售代销商品例题代销或销售代销商品例题2l【计算题计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额票上注明税额1.24万元。万元。l【解析解析】销项税销项税9.36（117%）17%1.36（万元）（万元）l可以抵扣的进项税可以抵扣的进项税1.24（万元）（万元）总分机构示意图总分机构示意图视同销售相同点视同销售相同点l计税销售额按规定顺序确定，不能用移送货物计税销

12、售额按规定顺序确定，不能用移送货物的账面价值：的账面价值：当月货物平均售价当月货物平均售价近期同类近期同类货物平均售价货物平均售价组成计税价格组成计税价格l视同销售所涉购进货物进项税额，可抵扣视同销售所涉购进货物进项税额，可抵扣l不仅缴纳增值税，还涉企业所得税不仅缴纳增值税，还涉企业所得税视同销售不同点视同销售不同点视同销售例题视同销售例题l下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的

13、货物无偿赠送他人.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利【答案答案】AC视同销售例题视同销售例题l【计算题计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为发票上注明销售额为150000元，增值税税额为元，增值税税额为25500元。元。本月该企业用该批原材料的本月该企业用该批原材料的20%向向A企业投资，原材料企业投资，原材料加价加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的该批原材料的10%。l【解析解析】销项税销项税15000020%（110%）17%5610（元）（元

14、）l进项税进项税2550015000010%17%22950（元）（元）l【计算题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万万元，市场销售价格元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。本价格直接冲减了库存商品。l【解析解析】应确认销项税额应确认销项税额2317%3.91（万元）（万元）混和销售行为和兼营行为混和销售行为和兼营行为l举例说明：举例说明：l销售一批商品并同时提供这批商品的运输服务，取得

15、销售一批商品并同时提供这批商品的运输服务，取得销售收入以及运输收入，为混和销售行为。销售收入以及运输收入，为混和销售行为。l销售照相机商品，同时经营照相机的出租业务，为兼销售照相机商品，同时经营照相机的出租业务，为兼营行为。营行为。l关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。其他免税规定例题（其他免税规定例题（1）印刷厂）印刷厂l【计算题计算题】某印刷厂为增值税一般纳税人，某印刷厂为增值税一般纳税人，2007年年10月份发生以月份发生以下业务：下业务：l（1）接受某杂志社委托为其印刷增刊（有统一刊号），印刷厂自）接受某杂志社委托为其印刷增刊（有统一刊号），

16、印刷厂自行购买纸张，取得的增值税专用发票上注明税额价款行购买纸张，取得的增值税专用发票上注明税额价款40 000元，向元，向杂志社开具的增值税专用发票上注明金额杂志社开具的增值税专用发票上注明金额100000元。元。l（2）为某学校印刷复习资料）为某学校印刷复习资料1000册，普通发票上注明的印刷费为册，普通发票上注明的印刷费为4000元。元。l（3）接受某出版社委托，印刷图书）接受某出版社委托，印刷图书5000册，纸张由出版社提供，册，纸张由出版社提供，每册书不含税印刷费每册书不含税印刷费12元，另收运输费元，另收运输费1000元。元。l（4）印刷挂历）印刷挂历1400本，每本售价本，每本售

17、价23.4元（含税价），零售元（含税价），零售50本，本，批发给某图书城批发给某图书城800本，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额本，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给天之内付款再给5%折扣，购货折扣，购货方如期付款；发给本企业职工方如期付款；发给本企业职工300本，赠送客户本，赠送客户200本。本。l（5）为免税产品印刷说明书收取不含税加工费）为免税产品印刷说明书收取不含税加工费5000元。元。其他免税规定例题（其他免税规定例题（1）解答）解答l进项税额进项税额40 000 17%l销项税额销项税额100 000

18、13%4000/1.1717%50001217%1000/1.1717%（50200300）23.4/1.1717%80023.4/1.1717%0.7500017 印刷图书、报刊印刷图书、报刊 印刷复习资料印刷复习资料 信封、挂历信封、挂历 自行提供纸张（自产自销）：自行提供纸张（自产自销）：13%他人提供纸张（应税劳务）：他人提供纸张（应税劳务）：17%17%其他免税规定例题（其他免税规定例题（2）l【多选题多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入.B.纳

19、税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入的收入.l【答案答案】ADl【多选题多选题】下列各项中，下列各项中，不属于不属于增值税征收范围的有（）。增值税征收范围的有（）。A.纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入B.纳税人销售软件后定期培训收取的培训费收入纳税人销售软

20、件后定期培训收取的培训费收入.C.高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐 D.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入并向供货方提供一定劳务的收入.l【答案答案】BD第第3节节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理l认定认定l基本认定标准基本认定标准l特殊认定特殊认定l管理方法管理方法l一般管理办法一般管理办法l申请认定程序以及有关发票管理（了解）申请认定程序以及有关发票管理（了解）l例题例题两类纳税人的基本认定标准两类纳

21、税人的基本认定标准生产货物或提供应生产货物或提供应税劳务的纳税人，税劳务的纳税人，或以其为主，兼营或以其为主，兼营批发零售批发零售批发、零售批发、零售小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万以下万以下年应税销售额在年应税销售额在80万以下万以下一般纳税人一般纳税人50万以上万以上80万以上万以上小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不低于低于30万元，可以认定为增值税一般纳税人。万元，可以认定为增值税一般纳税人。两类纳税人的特殊认定两类纳税人的特殊认定l不属于一般纳税人：不属于一般纳税人：P39l小规模企业（未达到基本认

22、定标准）小规模企业（未达到基本认定标准）l个人个人l非企业性单位非企业性单位l不经常发生增值税应税行为不经常发生增值税应税行为l属于一般纳税人：属于一般纳税人：l未超过标准的非商业小规模企业，会计核算健全、未超过标准的非商业小规模企业，会计核算健全、能准确核算并提供进销税额的，可以申请认定。能准确核算并提供进销税额的，可以申请认定。l总分支机构统一核算，总机构为一般纳税人，分支总分支机构统一核算，总机构为一般纳税人，分支机构为非（机构为非（80万）。万）。l成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。新办商贸企业新办商贸企业P42-43l新办小型商贸企业

23、：新办小型商贸企业：l一年内实际销售额达到一年内实际销售额达到80万万申请辅导期（不少于申请辅导期（不少于6个月）个月）一般纳税人一般纳税人l设固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以设固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在及注册资金在500万元以上、人员在万元以上、人员在50人以上的新办大人以上的新办大中型商贸企业：中型商贸企业：l辅导期辅导期一般纳税人一般纳税人l对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业：销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业：l一般纳税人管理

24、。一般纳税人管理。l对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过开票系统最高开票限额不得超过1万元。万元。一般管理办法一般管理办法一般纳税一般纳税人人（1）使用增值税专用发票）使用增值税专用发票（2）税款抵扣制）税款抵扣制小规模纳小规模纳税人税人（1）普通发票）普通发票（2）不得抵扣进项税额）不得抵扣进项税额（3）销售额）销售额征收率应纳税额征收率应纳税额纳税人认定例题纳税人认定例题l按照现行规定，下列各项中必须被认定为

25、小规模纳税人的是按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是A.年不含税销售额在年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人事货物零售的纳税人.D.年不含税销售额为年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人事货物生产的纳税人 【答案答案】Cl总分支机构不在同一县总分支机构不在同一

26、县(市市)的增值税纳税人，经批准，可由的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。续。【答案答案】第第4节节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定l一般规定一般规定税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳一般纳税人税人基本税率基本税率17普通销售或进口普通销售或进口低税率低税率13七类货物七类货物简易办法征税简易办法征税4征收率征收率小规模小规模纳税人纳税人3%征收率征收率l 其他注意：应税劳务一律按其他注意：应税劳务一律按17l 征税率特殊情形征税率特殊情形七类七类13列举货物列举货物l粮食、食

27、用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；l自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、沼气、居民用煤炭制品；l图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；l饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；l国务院及其有关部门规定的其他货物（初级农产品、音国务院及其有关部门规定的其他货物（初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚）像制品、电子出版物、二甲醚）l【2009-1-1变化变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率部分资源税应税矿产品的增值税税率由由13%恢复为恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选

28、包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。产品、煤炭和盐（食用盐除外）。l例题例题税率例题税率例题l【多选题多选题】下列项目适用下列项目适用13%税率的有（）。税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书.B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.自来水厂销售的自来水自来水厂销售的自来水D.果品公司批发水果果品公司批发水果.l【答案答案】AD征收率特殊情况征收率特殊情况l纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品l纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率征收率减半征收增值税减半征收增值税l一般纳税人销售自产

29、的列举货物（一般纳税人销售自产的列举货物（P47），可选），可选择按照简易办法依照择按照简易办法依照6%征收率征收率l一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率征收率销售自己使用过的物品物品销销售情形售情形税税务处务处理理计计税公式税公式一一般般纳纳税税人人2008年年12月月31日前日前购进购进或者或者自制自制固定固定资产资产简简易易办办法：法：4%征收率减半征收率减半售价售价（1+4%）4%22009年年1月月1日以后日以后购进购进或者或者自制的自制的固定固定资产资产正常税率正常税率售价售价（1+17%）17%销销售自己使用售自己使用过过的除

30、的除固定固定资资产产以外的物品以外的物品小小规规模模纳纳税税人人销销售自己使用售自己使用过过的固定的固定资产资产减按减按2%征收率征收率售价售价（1+2%）2%销销售自己使用售自己使用过过的除固定的除固定资资产产以外的物品以外的物品按按3%的征收率的征收率征收增征收增值值税税售价售价（1+3%）3%第第5节节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算l基本规定：基本规定：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额l销项税额有关规定销项税额有关规定l进项税额有关规定进项税额有关规定l应纳税额的有关规定应纳税额的有关规定不含税销售额不含税销售额税率税率价款价价款价外费

31、用外费用特殊特殊销售销售6视同视同销售销售8准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣凭票凭票抵扣抵扣2计算计算抵扣抵扣2不能滞后不能滞后不能提前不能提前销项税额有关规定销项税额有关规定l定义：定义：l销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额额和税率计算并向购买方收取的增值税额l计算方法：销项税额计算方法：销项税额=销售额销售额税率税率l公式中税率为公式中税率为13%或或17%l销售额的确定是正确计算销项税额的关键。销售额的确定是正确计算销项税额的关键。l一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额l特殊销售方式下的销售

32、额特殊销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额l销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、包装物租金、运输装卸费等）。款和价外费用（手续费、包装物租金、运输装卸费等）。l销售额包括销售额包括：l销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。l向购买方收取的各种价外费用（即价外收入向购买方收取的各种价外费用（即价外收入p48）征税时征税时一定一定换算成不含税收入换算成不含税收入再并入销售额。再并入销售额。l应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费

33、品的消费税税金（价内税）l销售额中不包括销售额中不包括：l受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；l同时符合以下条件的代垫运费：（同时符合以下条件的代垫运费：（图示图示）l承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；l纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。l符合条件的政府基金和事业收费符合条件的政府基金和事业收费l代办保险及车辆购置税、车辆牌照费代办保险及车辆购置税、车辆牌照费代垫运费图示代垫运费图示l销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货

34、方先支付给运输企业支付给运输企业1000元运费，运输企业开具抬头为购货方元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税时，交增值税时12000017%，1000元不计入价外收入。元不计入价外收入。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额l折扣折让方式销售折扣折让方式销售 l以旧换新销售以旧换新销售 l还本销售：还本销售：l销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。l以物易物销售（以物易物销售（例题例题）：）：l双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并双方均作购销处理，以各自发出

35、的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。进项税额。l包装物押金处理包装物押金处理l销售旧车、旧货销售旧车、旧货 l视同销售方式下销售额的确定视同销售方式下销售额的确定l含税销售额的换算（小结）含税销售额的换算（小结）折扣折让方式销售折扣折让方式销售折扣折让折扣折让税务处理税务处理折扣销售折扣销售同一张发票上分别注明，按折扣后的余额作同一张发票上分别注明，按折扣后的余额作销售额；折扣额另开发票，不得从销售额销售额；折扣额另开发票，不得从销售额中减折扣。中减折扣。折扣仅限于货物价格折扣，实物折扣按视同折扣仅限于货物价格

36、折扣，实物折扣按视同销售销售无偿赠送无偿赠送处理，实物款额不能从原处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售额中减除。销售折扣销售折扣属融资行为，折扣额不得从销售额中减除属融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。的减少，折让额可以从销售额中减除。例例 题题折扣销售例题折扣销售例题l甲企业销售给乙公司甲企业销售给乙公司10 000件玩具，每件不含税件玩具，每件不含税价格为价格为20元，由于乙公司购买数量多

37、，甲企业按元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的原价的8折优惠销售，并提供折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折的销售折扣。乙公司于扣。乙公司于10日内付款。试计算甲企业此项业日内付款。试计算甲企业此项业务的销项税额。务的销项税额。l【解答解答】l甲企业销项税额甲企业销项税额=2080%1000017%=27200以旧换新销售以旧换新销售l按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（格（金银首饰金银首饰除外）。除外）。l【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新

38、方式促销，销售该电机产品品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入收购价实际取得不含税销售收入791 040元。元。l【解析解析】销项税额销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元）（元）l含税不含税价格一般前后一致。但价外收费一定为含税，含税不含税价格一般前后一致。但价外收费一定为含税，必须除以（必须除以（1+17%）换算成不含税）换算成不含税金银首饰金银首饰l【例例】某市人民银行下属金店，系增值税一般某市人民银行下属金店，系增值税一般纳

39、税人，通过以旧换新方式，用足金戒指纳税人，通过以旧换新方式，用足金戒指100 克（含税售价每克克（含税售价每克160元），从消费者手中换回元），从消费者手中换回足金旧戒指足金旧戒指100克，作价克，作价15200元，收取补价元，收取补价800元。元。试计算增值税销项税额。试计算增值税销项税额。l【解答解答】增值税销项税额增值税销项税额=800（117%）17%=116.24（元）（元）以物易物销售例题以物易物销售例题l【例题例题】销售雪茄烟销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不箱给各专卖店，取得不含税销售收入含税销售收入600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟40箱换回小轿箱换回小轿车车2辆、大货车辆

40、、大货车1辆；辆；l【解析解析】销项税额销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元）（万元）包装物押金处理包装物押金处理l单独核算，不并入销售额征税单独核算，不并入销售额征税l逾期交税（最长逾期交税（最长1年）年）l特殊情况：特殊情况：l酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；l啤酒、黄酒以外的其他酒类：押金一律并入销啤酒、黄酒以外的其他酒类：押金一律并入销售额售额l租金并入计税租金并入计税l计税要点：计税要点：l交税需换算成不含税收入交税需换算成不含税收入l税率从所包装物税率从所包装物l例题例题1、2 例题例题3包装物押金例题包装

41、物押金例题1、2l某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、万元、白酒的逾期包装物押金白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。万元，本月逾期均不再返还。l销项税销项税2（1+17%）17%0.2906万万l某酒厂为一般纳税人某酒厂为一般纳税人,本月向一小规模纳税人销售白酒，本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票注明金额开具普通发票注明金额93 600元；同时收取单独核算包元；同时收取单独核算包装物押金装物押金2000元（未逾期），此业务酒厂应计算的销项元（未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为税额为:l销项税销项税=(93600+200

42、0)(1+17%)17%=13890.6元元包装物押金例题包装物押金例题3l【多选题多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，逾期收取的单独记账核算的，一律不并入销售额征税，逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税包装物押金，均并入销售额征税.B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税单独记账核算的，不并入销售额征税.C.无论会计如何核算，均应并

43、入销售额计算缴纳增值税无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税.D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税账且未逾期者，不计算缴纳增值税l【答案答案】ABC视同销售货物行为销售额的确定视同销售货物行为销售额的确定l顺序：顺序：l按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；l如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；物平均售价；l如果近

44、期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）l组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）l注意：注意：公式中成本利润率为公式中成本利润率为10%，若该货物是应税，若该货物是应税消费品，则公式为：消费品，则公式为：组价组价=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）组价组价=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税组价组价=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+组价组价消费税率消费税率例题例题视同销售例题视同销售例题l【例题例题1】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定某企

45、业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定当月商品每件平均售价为当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）元。单价为不含税价格）l业务业务1：销售给甲公司某商品：销售给甲公司某商品5 000件，每件售价为件，每件售价为18元，另外收取运元，另外收取运费费5850元。元。l销项税销项税=（5000018+5850/1.17）17%=153850（元）（元）l业务业务2：销售给乙公司同类商品：销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为件，每件售价为20.5元，交给元，交给A运输公司运输，代垫运输费用运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。元，运费发票已转交

46、给乙公司。l销项税销项税=1500020.5017%=52275（元）（元）l业务业务3：销售给丙公司同类商品：销售给丙公司同类商品650件，每件售价为件，每件售价为11元（税务机关认元（税务机关认定价格偏低）定价格偏低）l销项税销项税=65018.5817%=2053.09（元）（元）l【例题例题2】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品450件，每件成本价件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额工，取得不含税销售额171000元。元。l销项税额销项税额

47、=450380（1+10%）17%=31977（元）（元）含税销售额的换算含税销售额的换算l（不含税）销售额（不含税）销售额=含税销售额含税销售额/（1+13%或或17%）l含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：l通过看发票来判断；通过看发票来判断；l分析行业；分析行业；l分析业务；分析业务；l进行职业判断。进行职业判断。l【例题例题】某企业某企业11月份隐瞒产品销售收入月份隐瞒产品销售收入30万元，被处万元，被处少缴增值税额少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。倍的罚款已在税前扣除。l不含税销售额不含税销售额=30（1+17%）=25.64（万元）（万元）l增值税额增值税额=25

48、.6417%=4.36（万元）（万元）l应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额=4.362=8.72（万元）（万元）进项税额有关规定进项税额有关规定l进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。对应。l准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额l以票抵扣以票抵扣：即取得法定：即取得法定扣税凭证，并符合税法扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；抵

49、扣规定的进项税额；l计算抵扣计算抵扣：即没有取得法：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。的进项税额。以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税计算抵税外购免税农产品外购免税农产品:进项税额进项税额=买价买价13%外购运输劳务外购运输劳务：进项税额：进项税额=运输费用运输费用7%税控收款机税控收款机购进免税农产品的计算扣税购进免税农产品的计算扣税税税法法规规定定一般纳税人

50、向农业生产者购买的免税农业产品或向一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除计算计算进项税额进项税额=买价买价13%注注意意购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品业产品收购烟叶金额收购烟叶金额=收购价款收购价款（1+10%）10%为价外补为价外补贴贴；应纳烟叶税税额；应纳烟叶税税